税收籌劃

這個概念説明了税收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及税收法規；税收籌劃的方向應當符合税收政策法規的導向；税收籌劃的發生必須是在生產經營和投資理財活動之前；税收籌劃的目標是使納税人的税收利益最大化。所謂“税收利益最大化”，包括税負最輕、税後利潤最大化、企業價值最大化等內涵，而不僅僅是指的税負最輕。

對企業增值税税收籌劃概念的探討，首先是基於税收籌劃概念的分析。税收籌劃概念自二十世紀九十年代中葉由西方引入中國，譯自 tax-planning 一詞，也譯作税務籌劃、納税籌劃、税務計劃等。税收籌劃是一門涉及多門學科知識的新興的現代邊緣學科，許多問題尚不成熟，因而國際上對其概念的描述也不盡一致。綜合而言，國內外學者對這一概念的表述大體如下：

1)荷蘭國際財政文獻局（IBFD）所編寫的《國際税收辭典》一書認為: 税收籌劃是指企業通過對經營活動和個人事務活動的安排,達到繳納最低的税收。

2)印度税務專家N.J.亞薩斯威所著的《個人投資與税收籌劃》認為: 税收籌劃是指納税人通過財務活動的安排,以充分利用税收法規所提供的包括減免税在內的一切優惠,從而享有最大的税收利益。

3)印度税務專家史林瓦斯在他編著的《公司税收籌劃手冊》中説道: 税收籌劃是經營管理整體中的一個組合部分......税務已成為重要的環境因素之一,對企業既是機遇,也是威脅。

4)美國南加州大學的梅格博士在其《會計學》一書中將税收籌劃定義為: 在納税發生之前,有系統地對企業經營和投資行為做出事先安排,以達到儘量少繳税,這個過程就是税收籌劃。

5)税收籌劃專家趙連志認為: 税收籌劃是指企業在税法規定許可的範圍內,通過對投資、經營、理財活動進行籌劃和安排，儘可能地取得節約税收成本的税收收益。税收籌劃的目的就是減輕企業的税收負擔。税收籌劃的外在表現就是“繳税最晚、繳税最少”。

6)學者蓋地認為：税收籌劃也稱税務籌劃、納税籌劃，是指企業（自然人、法人）依據所涉及到的現行税法（不限一國一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，運用企業的權利，根據税法中的“允許”和“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目、內容，對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕税負的謀劃和對策。

7)國家税務總局註冊税務師管理中心在其編寫的《税務代理實務》中，把税收籌劃明確定義為：税收籌劃又稱為納税籌劃，是指在遵循税收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的範圍內，自行或委託代理人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用税法所提供的包括減免税在內的一切優惠，對多種納税方案進行優化選擇的一種財務管理活動。

是指納税人採用非違法手段（即表面上符合税法條文但實質上違背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白獲取税收利益的籌劃。納税籌劃既不違法也不合法，與納税人不尊重法律的偷逃税有着本質區別。國家只能採取反避税措施加以控制（即不斷地完善税法，填補空白，堵塞漏洞）。

是指納税人在不違背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起徵點、減免税等一系列的優惠政策，通過對籌資、投資和經營等活動的巧妙安排，達到少繳税甚至不繳税目的的行為。

是指納税人為了達到減輕税負的目的，通過價格調整將税負轉嫁給他人承擔的經濟行為。

是指納税人賬目清楚，納税申報正確，税款繳納及時、足額，不會出現任何關於税收方面的處罰，即在税收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。這種狀態的實現，雖然不能使納税人直接獲取税收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經濟利益，而且這種狀態的實現，更有利於企業的長遠發展與規模擴大。

即在多種納税方案中選擇税負低的方案，也就意味着選擇低的税收成本；

納税期的滯延，相當於企業在滯延期內得到一筆與滯延税款相等的政府無息貸款。

（一）有利於企業經濟行為有效率的選擇，增強企業競爭能力

1、有利於增加企業可支配收入。

2、有利於企業獲得延期納税的好處。

3、有利於企業正確進行投資、生產經營決策，獲得最大化的税收利益。

4、有利於企業減少或避免税務處罰。

（二）有利於實現國家税法的立法意圖，充分發揮税收槓桿作用，增加國家收入。

1、有利於國家税收政策法規的落實。

2、有利於增加財政收入。

3、有利於增加國家外匯收入。

4、有利於税收代理業的發展。

（一）税收籌劃具有合法性。

1、税收籌劃是在法律法規的許可範圍內進行的，是納税人在遵守國家法律及税收法規的前提下，在多種納税方案中，做出選擇税收利益最大化方案的決策，具有合法性。

2、税收籌劃符合國家税法的立法意圖。

（三）税收籌劃具有明確的目的性。

（一）不違背税收法律規定的原則。

（二）事前籌劃的原則。

（三）效率原則。

一、企業能否開展降低税負為目的的管理活動

企業降低税負的“想法”是否有罪。無罪的理論依據是什麼？

良好的税企關係是税負降低的唯一途徑嗎？是否還有其他途徑？

企業降低税負是社會主義市場經濟健康運行內在的需求，為什麼？

二、企業如何實施税負降低與控制

企業税負降低的目標是“準確納税”

為什麼説任何企業任何時點既存在少繳税款也存在多繳税款情況

降低税負要練六項內功；如何建立涉税義務識別與確認步驟

如何建立涉税負擔分析與檢測體系；如何建立涉税訴求表達與送遞途徑

三、中國涉税法治化建設成果和運用簡介

國家約束涉税權力的法規建設及運用

制約納税人運用權利的因素（傳統文化的慣性）

“善因結惡果”與“程序主義”（現代文明尚未建立）

四、企業税負控制的出發點

企業涉税法律風險概述

降低税負要知法律底線；偷税罪與非罪的識別

五、企業涉税諮詢與案例解析

企業涉税諮詢的概念、目標、內容及價值

解析40案例：

A、房地產公司銷售房屋和土地使用權是否可以差額交納營業税？

B、善意取得虛假增值税發票，進項税轉出的規定是否具有法律法規的依據？

C、企業的異地分支機構是否必須在當地繳納增值税、企業所得税？

D、外國免税分支機構設立的前提

E、過期藥品食品是否可以不轉出進項税？

F、個人所得税扣繳手續費是國家給予公司財務人員的勞務費還是給予公司的補償？

G、外商投資企業再投資退税是屬於企業的嗎？

H、遊戲消費卡的銷售需要交納增值税還是營業税？

I、盈利性醫療機構營業税税率是多少才合理？

J、計税工資的人數是否應當包括零用工？

六、企業涉税籌劃與案例解析

籌劃是為避税。但不是為了不繳和少繳税。而是為了避免多繳早繳税

籌劃與諮詢的區別和聯繫

實施籌劃的步驟

籌劃10例解析

A、銷售附帶運輸、安裝、培訓如何降低增值税

B、異地分支機構“兩套帳”合併計算所得，降低企業所得税

C、“一般”和“小規模”納税人的選擇，降低增值税

D、高級管理人員個人所得如何分解降低税負

（一）籌資過程中的税收籌劃 　籌集資金是企業開展經營活動的先決條件，企業可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行税收籌劃，有助於企業降低資金成本，優化資金結構，增加所有者收益。

一般來講，企業進行外部資金籌措有發行股票和債券兩種形式，從不同角度看，這兩種形式各有利弊。就企業税收籌劃來講，發行債券比發行股票更為有利。這是因為，發行債券所發生的手續費及利息支出，依照財務制度規定可以計入企業的在建工程或財務費用。

財務費用作為抵税項目可在税前列支，企業也就可以少納所得税。而發行股票支付給股東的股利卻是由税後利潤支付的，較發行債券方案要多納所得税。因此，企業籌資時在不違反國家經濟政策的前提下，可通過税收籌劃既能實現資金的籌措又可達到節税增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的税收籌劃中，有時税收負擔的減少並不一定等於所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得税，而必須以企業是否能獲得税後最大收益作為選擇籌資方案的標準。

（二）投資過程中的税收籌劃

税負輕重，將對企業投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的税收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資夥伴的選擇等方面綜合考慮，進行優化選擇。

例如，從投資方式來看，企業投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。税法規定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業所得税，購買企業債券取得的收入需繳納所得税，購買股票取得的股利為税後收入不交税，但風險較大。這就需要企業進行權衡。直接投資涉及的税收問題更多，需面臨各種流轉税、收益税、財產税和行為税等。當企業選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。

企業以固定資產和無形資產對外投資時，必須進行資產評估，被投資企業可按經評估確認的價值，確定有關資產的計税成本。如被評估資產合理增值，投資方應確認非貨幣資產轉讓所得，並計入應納税所得額。如轉讓所得數額較大，納税確有困難，經税務機關批准，可在五年內分期攤入各期的應納税所得額中。被投資方則可多列固定資產折舊費和無形資產攤銷費，減少當期應税利潤。如評估資產減值，則投資方可確認為非貨幣資產轉讓損失，減少應税所得額。

（三）經營過程中的税收籌劃

企業財務政策是指依照國家規定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規定進行企業內部核算活動。通過有效的税收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕税負的目的。應當注意到，企業財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。

1.存貨計價方法的選擇與税收籌劃

存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應税利潤，進而影響所得税。根據現行税法規定，存貨計價可以採用先進先出法、後進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業納税的影響是不同的，採用何種方法為佳，應根據具體情況而定。在物價持續上漲時，應選擇後進先出法對存貨計價，這種方法符合穩健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業所得税負擔，增加税後利潤；在物價持續下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納税所得，達到“節税”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業各期應税所得上下波動而增加企業安排資金的難度。

2.折舊方法的選擇與税收籌劃

由於折舊要計入產品成本或期間費用，直接關係到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得税的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍餘額遞減法等，不同的折舊方法對納税人產生不同的影響。如選擇雙倍餘額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得税，起到推遲納税時間和隱性減税的作用。延緩納税對於企業來説，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。

在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產淨殘值和固定資產折舊年限。由於新的會計制度及税法對固定資產的預計使用年限和預計淨殘值沒有做出具體的規定，這樣企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節税及企業的其他理財目的。對於處於正常生產經營期且未享有税收優惠待遇的企業來説，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業後期成本費用前移，從而獲得延期納税的好處。

3.費用列支的選擇與税收籌劃

對費用列支，税收籌劃的指導思想是在税法允許的範圍內，儘可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得税和合法遞延納税時間來獲得税收利益。通常做法是：

1）已發生費用及時核銷入帳，如已發生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。

2）能夠合理預計發生額的費用、損失，採用預提方式及時入帳，如業務招待費、公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支。

3）儘可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納税時間，達到節税目的。

新税法的頒佈實施將減免税的權力收歸國務院，避免了減免税過多過亂的現象。同時，税法又以法律的形式規定了各種税收優惠政策，如：高新技術開發區的高新技術企業減按15%的税率徵收所得税;新辦的高新技術企業從投產年度起免徵所得税2年;利用"三廢"作為主要原料的企業可在5年內減徵或免徵所得税;企事業單位進行技術轉讓以及與其有關的諮詢、服務、培訓等，年淨收入在30萬元以下的暫免徵所得税等等。企業應該加強這方面優惠政策的研究，力爭經過收入調整使企業享受各種税收優惠政策，最大限度避税，壯大企業實力。

同時，全國各地經濟開發區如雨後春筍，他們開出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業所得税、減免各種費用等等條件吸引資金、技術和人才。如果企業是高新技術產業或受鼓勵產業，如此優惠的條件當然成為企業規避税收的優先考慮因素之一。

當然這些税收優惠政策大多是針對實體落地類企業出台，而對於商貿流通業和服務業很難享受到這些政策，但商貿流通企業經營地不受註冊地影響，可以靈活的實現業務轉移，從而實現税源轉移，這種轉移甚至可以是跨省跨地區的，進而享受異地的税收優惠政策。根據這一商貿流通業特有的優勢，企業可以選擇一個政策開放、税收政策好的開發區註冊。出台這一類政策的開發區，大多有地處偏遠、行政級別低、傳統的實體落地類企業引進受地域影響大、交通不便利、礦產資源匱乏、實體產業結構不完整等特點。

但是單單有優惠的政策是遠遠不夠的，公司註冊在異地，派駐人員花費，後期處理財税事宜繁瑣，對工商、國地税、財政等職能部門公關工作壓力，以及優惠政策是否能夠如實兑現，這都是每一個決策者應該考慮的問題。

下面就以延壽縣為例，詳細介紹下延壽縣針對商貿流通企業出台的政策。

延壽縣隸屬於哈爾濱市，位於黑龍江省中部，面向長壽山，寓“延年益壽”之意得名。延壽縣屬國家級貧困縣，為進一步擴展經濟發展模式，全面發展商貿流通業和現代服務業招商，出台如下政策：

對進駐的商貿流通企業和現代服務業所繳納的增值税、個人所得税、企業所得税，按實繳金額的25%給予返還;營業税按實繳金額的40%給予返還;城建税、教育費附加、印花税，按實繳金額的45%給予返還。

為了更好的服務入駐企業，延壽縣成立了“延壽總部經濟運營中心”(以下稱運營中心)，負責商貿流通企業的招商、入駐企業手續的領辦、企業入駐後財税事宜、各職能部門公關協調工作。

延壽縣對入駐的商貿流通企業，不要求實地辦公經營，為企業提供統一註冊地;為落户企業提供後期財税配套服務，配備專職會計配合企業抄報税、發票領購、開具、賬務處理等一般財税事宜;對入駐企業實行保護政策，對涉及工商、國地税、財政等部門發生的一般事宜，由延壽總部經濟運營中心出面協調解決;除企業所得税外，其他税種地方財政按月兑現，承諾在企業完税後7個工作日內返還税金;新註冊企業開辦所需手續，按照首問負責制、限時辦結制、領辦制等規章制度，由延壽總部經濟運營中心協助企業辦理。運營中心的成立，為入駐企業提供了一站式、保姆式服務。

延壽縣的招商模式是近幾年各地比較流行的“總部經濟招商”，總部經濟招商主要以引進商貿流通業和現代服務業為主，通過延壽縣無論是政策力度還是服務質量，都站在全國各地區招商服務的前列。

轉移定價法是企業避税的基本方法之一，它是指在經濟活動中有關聯的企業雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據企業間的共同利益而進行產品定價的方法。採用這種定價方法產品的轉讓價格可以高於或低於市場公平價格，以達到少納税或不納税的目的。

轉移定價的避税原則，一般適用於税率有差異的相關聯企業。通過轉移定價，使税率高的企業部分利潤轉移到税率低的企業，最終減少兩家企業的納税總額。

企業生產經營過程中發生的各項費用要按一定的方法攤入成本。費用分攤就是指企業在保證費用必要支出的前提下，想方設法從賬目找到平衡，使費用攤入成本時儘可能地最大攤入，從而實現最大限度的避税。

常用的費用分攤原則一般包括實際費用分攤、平均攤銷和不規則攤銷等。只要仔細分析一下折舊計算法，可總結出普遍的規律：無論採用哪一種分攤，只要讓費用盡早地攤入成本，使早期攤入成本的費用越大，那麼就越能夠最大限度地達到避税的目的。至於哪一種分攤方法最能夠幫助企業實現最大限度地避税目的，需要根據預期費用發生的時間及數額進行計算、分析和比較並最後確定。

這一原則就是利用一定的籌資技術，使得企業達到最高的利潤水平和最輕低的税負水平。一般説來，企業生產經營所需資金主要有三個渠道：

1.積累：

2.借貸(金融機構貸款或發行債券);

3.發行股票。積累的獎金是企業税後分配的利潤，而股票發行應該支付的股利也是作為税後利潤分配的一種方式，二者都不能抵減當期應交納的所得税，因而達不到避税的目的。

租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規定的期限內，將資產租借給承租人使用的一種經濟行為。從承租人來説，租賃可以避免企業購買機器設備的負擔和免遭設備陳舊過時的風險，由於租金從税前利潤中扣減，可衝減利潤而達到避税。

現階段導致中小企業税收籌劃風險主要有以下四個方面因素。

中小企業開展税收籌劃，需要良好的基礎條件。税收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對税收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉税誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對税收籌劃不瞭解、不重視、甚至認為税收籌劃就是搞關係、找路子、鑽空子、少納税；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業還有偷逃税款的前科，或違反税法記錄較多等等，造成税收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行税收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行税收籌劃最主要的風險。

2、税收政策變化導致的風險。

税收政策變化是指國家税收法規時效的不確定性。隨着市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，税收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家税收政策具有不定期或相對較短的時效性。税收籌劃是事前籌劃，每一項税收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果税收政策發生變化，就有可能使得依據原税收政策設計的税收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致税收籌劃的風險。

3、税務行政執法不規範導致的風險。

税收籌劃與避税本質上的區別在於它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要税務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由於税務行政執法不規範從而導致税收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種税，税法都在納税範圍上，都留有一定的彈性空間，只要税法未明確的行為，税務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納税行為，加上税務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，税收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的税收籌劃行為，可能由於税務行政執法偏差導致税收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避税或偷税行為而加以處罰；或將企業本屬於明顯違反税法的税收籌劃行為暫且放任不管，使企業對税收籌劃產生錯覺，為以後產生更大的税收籌劃風險埋下隱患。

税收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，税後利潤最大化也只是税收籌劃的階段性目標，而實現納税人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此税收籌劃要服務於企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業税收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，税負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那麼將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。税收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項税收籌劃所發生的全部實際成本費用它已在税收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納税人由於採用擬定的税收籌劃方案而放棄的利益。例如企業由於採用獲得税收利益的方案而致使資金佔用量增加，資金佔用量的增加實質上是投資機會的喪失，這就是機會成本。在税收籌劃實務中，企業常常會忽視這樣的機會成本，從而產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

税收籌劃是為企業價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業的最終目的，在這一點上認識不清，也很可能會作出錯誤決定，如有的企業為了減少所得税而鋪張浪費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲盈利年度以便調整“兩免三減”免税期的到來而忽視生產經營、造成連續虧損等，這種本末倒置的做法，對企業有害無一利，必然導致企業整體利益的損失，從而使得整體税收籌劃失敗。 ^[1] 

税收籌劃從法律的角度理解，它是一種既不合法，也不違法的行為。一方面税收籌劃的出發點並不以違反税法和有關法規為前提，它所利用的是有關法規，尤其是税收法規的漏洞和税務機關征管合作的困難，從這個意義上來講，税收籌劃具有不違法性。另一方面沒有一個國家把税收籌劃當作一種合法行為，通過法律加以保護，而相反各國税務當局都在不同程度上開展了反籌劃活動，並將有關反籌劃條款單列或暗含在税收法規及有關規定之中。如在中國，《中華人民共和國税收徵收管理法實施細則》第三十五、三十八、三十九、四十、四十一條，《中華人民共和國增值税暫行條例》第七條，《中華人民共和國消費税暫行條例》第十條，《中華人民共和國企業所得税暫行條例》第十條，《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得税法》第十三條，《工業企業財務制度》第三十一、三十二、三十三、三十四條，《關聯企業業務往來税務管理規程》等等，這些條款及規定都具有一定的反籌劃作用。如果一味地強調籌劃的合法性，不服從税務機關的管理，就會最終在行動上引發和税務機關的衝突，將籌劃行為升級為抗税行為。在認識方面的另外一個陷阱是：認為税收籌劃就是進行巧妙偷税、逃税或騙税；就是將偷漏税手法翻新；就是通過搞點關係，走點路子，走走門子，少繳點，少罰點，這樣的認識是極端錯誤的，會直接導致違法、違規行為。

操作陷阱主要表現在以下幾個方面：

1、輕信理論説教。關於税收籌劃的論述或與此類似的書籍不少，但能夠實際運用的不多，因為這些説教或論述，往往略去了達到税收籌劃目標的許多前提條件和環境，渲染的是一種籌劃氣氛。如某出版社1998年出版的《避税定式》一書中的不少案例分析講述的是1994年税制改革前的税率表及有關規定。有一本名為《企業節税規劃策略與案例》的書有100多頁直接抄襲台灣出版的相關論着，“中華民國”這樣的字樣竟堂而皇之出現數次，令人瞠目結舌。税收籌劃決策關係到企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。只有滿足特定的條件，税收籌劃才能成功。單純地為少繳税款而籌劃，必然會掉入操作陷阱。例如，税法規定企業負債利息允許在計算其應納税所得額時按規定扣除，在理論上一般認為負債融資對企業具有節税效應，有利於提高權益資本的收益水平，可以優化企業的資本結構。然而，在事實上負債融資的上述效應，只有在負債成本低於息税前的投資收益時才具有實際意義。當負債成本超過息税前的投資收益時，負債融資就會呈現出負的槓桿效應，這時權益資本收益率會隨着負債額度和比例的提高而下降。而且隨着企業的負債比率的提高，企業的財務風險及融資的風險成本也必然隨之增加，所以，企業進行税收籌劃，如不把企業各種目標聯繫起來考慮，只以税負輕重作為選擇納税方案的唯一標準，有可能會導致企業總體收益的下降，最終揀了芝麻，丟了西瓜。

2、忽視籌劃成本。任何税收籌劃都有成本（即機會成本），在進行税收籌劃減輕税負的同時，也會有相關成本支出。如企業運用轉讓定價方式減輕税收負擔，就需要花費一定的人力、物力、財力在低税區或國際避税地設立機構；在税收籌劃前進行必要的税務諮詢，甚至需要聘用專業的税務專家為其策劃等。又如通過化整為零的方式，將一般納税人身份轉換為小規模納税人，就會因為不能使用增值税專用發票而喪失一部分客户。

再如重新選擇折舊計提方法和存貨評價方式等，也要花費相應的成本。總之，在税收籌劃時要進行“成本——效益分析”，以判斷在經濟上是否可行和必要。否則，很有可能得不償失。

3、割裂税種之間的內在聯繫。每一種税看起來是獨立的，有單獨的條例和實施細則，而事實上它們通過經濟行為這一載體，有着或多或少的內在聯繫。關於這一點，通過企業所得税計算應納税所得額的簡單計算公式可以直觀地看出。應納税所得額=收入總額-准予扣除的成本、費用、損失等-消費税、營業税、城建税、資源税、土地增值税、教育費附加等。當對公式中涉及的流轉税進行籌劃時，只有當減少的流轉税的税負高於企業所得税税負時，減輕税收負擔的目的才能達到。否則就有可能經過籌劃少交了某些流轉税，而最後可能繳了更多的企業所得税。

4、輕視税務部門的反籌劃能力。儘管税務部門經過近幾年的努力，人員素質有所提高，裝備水平也有所改善，但相對於納税人而言，仍然存在業務素質倒掛的現象，正是這一倒掛現象，使有些操作者把税收籌劃理解為高水平的財務造假，通過造假大肆進行偷税、漏税和騙税。這些玩火的做法，不是真正意義上的税收籌劃，最終會受到法律的制裁。

税收籌劃説到底，就是納税人卓有成效地利用有關税收法規及有關規定的紕漏和缺陷，少繳税款而未違反有關法律、法規的行為。它的一個基本特徵是不違法性。但是究竟何為違法，何為不違法，這完全取決於一個國家的具體法律和規定。納税人從一個國家到另一個國家，面對的具體法律就有可能不同，隨着時間的推移，同一個國家的法律也有可能發生變化，尤其是對於税收籌劃這種行為，國家及税務機關不可能熟視無睹，國家及税務機關會就籌劃過程中暴露出來的法律、法規的不完備，不合理，採取修正、調整的舉措。

納税人面對國家法律的變更，其行為的性質也會因此而改變。因此任何税收籌劃方案都是在一定的時間、一定的法律環境下，以一定的企業經營活動為背景制定的。具有明顯的時效性。真正的税收籌劃成功者是那些不斷進行財務創新和營銷創新的“先知先覺”的人們。當一種籌劃方法被納税人接受，並廣泛運用時，也是國家堵塞漏洞之日。也就是説此時的不違法，並不等於今後也合法，此時是最有利的納税方案，隨後可能是最劣納税方案。如果對“漏洞”的存續時間及堵塞漏洞的方法不能作準確的判斷，就極有可能掉入税收籌劃的“時間陷阱。

為了幫助企業正確納税申報，減輕小企業減輕税負，通過對籌資，投資和經營活動的合理策劃，為企業創造效益，企業應多方面着手，包括諮詢財税專業機構或專家，合理規避税收籌劃陷阱。暢捷通會計家園舉行了一系列的關於税收籌劃的專家視頻講座，其中有國家税務部門的專門親自坐鎮，為企業支招，就企業關注的熱點話題現場講解，其中有陽光節税，合同與納税，小企業稽查風險防範等講座，另有十餘名專家線上互動答疑，幫助財税人員學習和進步。同時在問答區開僻有税收相關的專欄，眾多知名財税專家為企業解讀税收籌劃的政策及問題。 ^[1]