印花税

印花税是對在經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為徵收的一種税。其因採用在應税憑證上粘貼印花税票作為完税的標誌而得名。印花税法是調整印花税徵納關係的法律規範的總稱。

中華人民共和國主席令

（第八十九號）

《中華人民共和國印花税法》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會二十九次會議於2021年6月10日通過，現予公佈，自2022年7月1日起施行。

中華人民共和國主席習近平

2021年6月10日

（2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過）

（一）書立應税憑證的納税人，為對應税憑證有直接權利義務關係的單位和個人。

（二）採用委託貸款方式書立的借款合同納税人，為受託人和借款人，不包括委託人。

（三）按買賣合同或者產權轉移書據税目繳納印花税的拍賣成交確認書納税人，為拍賣標的的產權人和買受人，不包括拍賣人。 ^[4] 

（一）在中華人民共和國境外書立在境內使用的應税憑證，應當按規定繳納印花税。包括以下幾種情形：

1.應税憑證的標的為不動產的，該不動產在境內；

2.應税憑證的標的為股權的，該股權為中國居民企業的股權；

3.應税憑證的標的為動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的，其銷售方或者購買方在境內，但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權；

4.應税憑證的標的為服務的，其提供方或者接受方在境內，但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外發生的服務。

（二）企業之間書立的確定買賣關係、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據，且未另外書立買賣合同的，應當按規定繳納印花税。

（三）發電廠與電網之間、電網與電網之間書立的購售電合同，應當按買賣合同税目繳納印花税。

（四）下列情形的憑證，不屬於印花税徵收範圍：

1.人民法院的生效法律文書，仲裁機構的仲裁文書，監察機關的監察文書。

2.縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權限徵收、收回或者補償安置房地產書立的合同、協議或者行政類文書。

3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執行計劃使用的憑證。 ^[4] 

（一）同一應税合同、應税產權轉移書據中涉及兩方以上納税人，且未列明納税人各自涉及金額的，以納税人平均分攤的應税憑證所列金額（不包括列明的增值税税款）確定計税依據。

（二）應税合同、應税產權轉移書據所列的金額與實際結算金額不一致，不變更應税憑證所列金額的，以所列金額為計税依據；變更應税憑證所列金額的，以變更後的所列金額為計税依據。已繳納印花税的應税憑證，變更後所列金額增加的，納税人應當就增加部分的金額補繳印花税；變更後所列金額減少的，納税人可以就減少部分的金額向税務機關申請退還或者抵繳印花税。

（三）納税人因應税憑證列明的增值税税款計算錯誤導致應税憑證的計税依據減少或者增加的，納税人應當按規定調整應税憑證列明的增值税税款，重新確定應税憑證計税依據。已繳納印花税的應税憑證，調整後計税依據增加的，納税人應當就增加部分的金額補繳印花税；調整後計税依據減少的，納税人可以就減少部分的金額向税務機關申請退還或者抵繳印花税。

（四）納税人轉讓股權的印花税計税依據，按照產權轉移書據所列的金額（不包括列明的認繳後尚未實際出資權益部分）確定。

（五）應税憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應當按照憑證書立當日的人民幣匯率中間價摺合人民幣確定計税依據。

（六）境內的貨物多式聯運，採用在起運地統一結算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計税依據，由起運地運費結算雙方繳納印花税；採用分程結算運費的，以分程的運費作為計税依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花税。

（七）未履行的應税合同、產權轉移書據，已繳納的印花税不予退還及抵繳税款。

（八）納税人多貼的印花税票，不予退税及抵繳税款。 ^[4] 

（一）對應税憑證適用印花税減免優惠的，書立該應税憑證的納税人均可享受印花税減免政策，明確特定納税人適用印花税減免優惠的除外。

（二）享受印花税免税優惠的家庭農場，具體範圍為以家庭為基本經營單元，以農場生產經營為主業，以農場經營收入為家庭主要收入來源，從事農業規模化、標準化、集約化生產經營，納入全國家庭農場名錄系統的家庭農場。

（三）享受印花税免税優惠的學校，具體範圍為經縣級以上人民政府或者其教育行政部門批准成立的大學、中學、小學、幼兒園，實施學歷教育的職業教育學校、特殊教育學校、專門學校，以及經省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批准成立的技工院校。

（四）享受印花税免税優惠的社會福利機構，具體範圍為依法登記的養老服務機構、殘疾人服務機構、兒童福利機構、救助管理機構、未成年人救助保護機構。

（五）享受印花税免税優惠的慈善組織，具體範圍為依法設立、符合《中華人民共和國慈善法》規定，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織。

（六）享受印花税免税優惠的非營利性醫療衞生機構，具體範圍為經縣級以上人民政府衞生健康行政部門批准或者備案設立的非營利性醫療衞生機構。

（七）享受印花税免税優惠的電子商務經營者，具體範圍按《中華人民共和國電子商務法》有關規定執行。 ^[4] 

以上參考資料： ^[1] 

現行印花税的減免規定主要有：

（1）已繳納印花税的憑證的副本或抄本免徵印花税，但以副本或抄本視同正本使用的，應另貼印花税票。

（2）財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據，免徵印花税。

（3）國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人所書立的農副產品收購合同，免徵印花税。

（4）無息、貼息貸款合同，免徵印花税。

（5）外國政府或者國際金融機構向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同，免徵印花税。

（6）農林作物、牧業畜類保險合同免徵印花税。

（7）出版合同免徵印花税。

（8）書、報、刊發行單位之間，發行單位與訂閲人之間書立的憑證，免徵印花税。

（9）房地產管理部門與個人簽訂的用於生活居住的租賃合同，免徵印花税。

（10）特殊貨運憑證，如軍事物資運輸憑證、搶險救災物資運輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運輸憑證等，免徵印花税。

（11）自2008年11月1日起對個人銷售或購買住房暫免徵收印花税。

（12）對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免徵印花税。

（13）自2007年8月1日起對廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關的印花税以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花税予以免徵。

開發商在經濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關材料，可按廉租住房、經濟適用住房建築面積佔總建築面積的比例免徵開發商應繳納的印花税。

（14）自2008年3月1日起，對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免徵印花税。

（15）對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免徵印花税。

（16）對證券投資者保護基金的免税。包括：

1）證券投資者保護基金公司新設立的資金賬簿免徵印花税。

2）證券投資者保護基金公司與中國人民銀行簽訂的再貸款合同、與證券公司行政清算機構簽訂的借款合同，免徵印花税。

3）證券投資者保護基金公司接收被處置證券公司財產簽訂的產權轉移書據，免徵印花税。

4）證券投資者保護基金公司以保護基金自有財產和接收的受償資產與保險公司簽訂的財產保險合同，免徵印花税。但對與證券投資者保護基金公司簽訂上述應税合同或產權轉移書據的其他當事人照章徵收印花税。

（17）對經國務院和省級人民政府決定或批准進行政企脱鈎、對企業（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業隸屬關係，以及國有企業改制、盤活國有企業資產，而發生的國有股權無償劃轉行為，暫不徵收證券交易印花税。對不屬於前述情況的國有股權無償轉讓行為，仍應徵收證券交易印花税。

（18）自2023年8月28日起，證券交易印花税實施減半徵收 ^[7]  。

（一）納税人應當根據書立印花税應税合同、產權轉移書據和營業賬簿情況，填寫《印花税税源明細表》，進行財產行為税綜合申報。

（二）應税合同、產權轉移書據未列明金額，在後續實際結算時確定金額的，納税人應當於書立應税合同、產權轉移書據的首個納税申報期申報應税合同、產權轉移書據書立情況，在實際結算後下一個納税申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花税。

（三）印花税按季、按年或者按次計徵。應税合同、產權轉移書據印花税可以按季或者按次申報繳納，應税營業賬簿印花税可以按年或者按次申報繳納，具體納税期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市税務局結合徵管實際確定。

境外單位或者個人的應税憑證印花税可以按季、按年或者按次申報繳納，具體納税期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市税務局結合徵管實際確定。

（四）納税人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人。境外單位或者個人的境內代理人應當按規定扣繳印花税，向境內代理人機構所在地（居住地）主管税務機關申報解繳税款。

納税人為境外單位或者個人，在境內沒有代理人的，納税人應當自行申報繳納印花税。境外單位或者個人可以向資產交付地、境內服務提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應税憑證境內書立人所在地（居住地）主管税務機關申報繳納；涉及不動產產權轉移的，應當向不動產所在地主管税務機關申報繳納。

（五）印花税法實施後，納税人享受印花税優惠政策，繼續實行“自行判別、申報享受、有關資料留存備查”的辦理方式。納税人對留存備查資料的真實性、完整性和合法性承擔法律責任。 ^[6] 

為貫徹落實《中華人民共和國印花税法》，2022年6月財政部、國家税務總局發佈關於印花税若干事項政策執行口徑公告。主詞條《關於印花税若干事項政策執行口徑的公告》（財政部 税務總局公告2022年第22號） ^[4] 

2022年6月24日，國家知識產權局發佈關於終止代徵印花税有關事宜的公告。公告指出，《中華人民共和國印花税法》徵收範圍不包括“權利、許可證照”，國家知識產權局將自2022年7月1日起終止印花税代徵業務。

為更好地維護權利人的權益，對多繳、錯繳、重繳且未滿三年的印花税，請相關權利人於2022年12月1日(含)前，提交意見陳述書(關於費用)辦理代徵印花税退還業務。12月1日後，國家知識產權局將分批為權利人辦理代徵印花税退還業務。 ^[3] 

例1：納税人甲按季申報繳納印花税，2022年第三季度書立買賣合同5份，合同所列價款（不包括列明的增值税税款）共計100萬元，書立建築工程合同1份，合同所列價款（不包括列明的增值税税款）共計1000萬元，書立產權轉移書據1份，合同所列價款（不包括列明的增值税税款）共計500萬元。該納税人應在書立應税合同、產權轉移書據時，填寫《印花税税源明細表》，在2022年10月納税申報期，進行財產行為税綜合申報。具體如下：

税人甲2022年10月納税申報期應繳納印花税：100萬元×0.3‰+1000萬元×0.3‰+500萬元×0.5‰=5800元

例2：納税人乙按季申報繳納印花税，2022年第三季度書立財產保險合同100萬份，合同所列保險費（不包括列明的增值税税款）共計100000萬元。該納税人應在書立應税合同時，填寫《印花税税源明細表》，在2022年10月納税申報期，進行財產行為税綜合申報，具體如下：

納税人乙2022年10月納税申報期應繳納印花税：100000萬元×1‰=100萬元 ^[5] 

例3：納税人丙按季申報繳納印花税，2022年8月25日書立鋼材買賣合同1份，合同列明瞭買賣鋼材數量，並約定在實際交付鋼材時，以交付當日市場報價確定成交價據以結算，2022年10月12日按合同結算買賣鋼材價款100萬元，2023年3月7日按合同結算買賣鋼材價款300萬元。該納税人應在書立應税合同以及實際結算時，填寫《印花税税源明細表》，分別在2022年10月、2023年1月、2023年4月納税申報期，進行財產行為税綜合申報，具體如下：

納税人丙2022年10月納税申報期應繳納印花税：0元×0.3‰=0元

納税人丙2023年1月納税申報期應繳納印花税：1000000元×0.3‰=300元

納税人丙2023年4月納税申報期應繳納印花税：3000000元×0.3‰=900元 ^[5] 

行為税；增值税 ^[1] 

2023年12月15日，財政部公佈數據，1-11月累計，全國一般公共預算收入200131億元，同比增長7.9%。其中主要税收收入項目情況顯示，印花税3623億元，同比下降12.2%。 ^[11] 

2024年2月1日，據財政部數據，2023年，印花税收入3784億元，同比下降13.8%。 ^[12] 

2023年10月25日，香港特區行政長官李家超表示，特區政府將把額外印花税的適用年期，由三年縮短至兩年，即香港業主在持有物業兩年後出售，無須再繳付樓價10%的額外印花税。

此外，買家印花税和新住宅印花税的税率減半，兩者均會由15%減至7.5%。李家超表示，相關安排將有助減輕已擁有住宅物業的香港永久性居民再購買住宅物業時的財政負擔，以及非香港永久性居民購買住宅物業的成本。

此外，外來人才置業印花税實施“先免後徵”。 ^[10]