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流轉税

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流轉税(commodity turnover tax;goods turnover tax)又稱流轉課税、流通税,指以納税人商品生產、流通環節的流轉額或者數量以及非商品交易的營業額徵税對象的一類税收。流轉税是商品生產和商品交易的產物,各種流轉税(如增值税、消費税、關税)是政府財政收入的重要來源。 [1] 
中文名
流轉税
外文名
commodity turnover tax;goods turnover tax
別    名
流轉課税
別    名
流通税
類    別
税收
作    用
籌集財政資金

流轉税基本特點

第一,以商品生產、交易和提供商業性勞務為徵税前提,徵税範圍較為廣泛,既包括第一產業第二產業產品銷售收入,也包括第三產業營業收入;既對國內商品徵税,也對進出口的商品徵税,徵税源比較充足。
第二,以商品的銷售額和勞務的營業收入作為計税依據,一般不受生產、經營成本和費用變化的影響,可以保證國家能夠及時、穩定、可靠地取得徵税類項財政收入。
第三,一般具有間接税的性質,特別是在從價徵税的情況下,税收與價格的密切相關,便於國家通過徵税體現產業政策消費政策
第四,同有些税類相比,流轉税在計算徵收上較為簡便易行,也容易為納税人所接受。

流轉税主要作用

1.廣泛籌集財政資金
2.能夠保證國家及時穩定地取得財政收入
3.配合價格調節生產和消費

流轉税不同流轉税比較

增值税和消費税是流轉税裏最主要的兩種税種,其區別如下:
流轉税 流轉税
A:消費税的徵税對象既包括商品銷售額,也包括非商品銷售額
B:增值税以商品或應税服務的銷售額為主要徵税對象,消費税以商品銷售額為主要徵税對象。
税目和税率設計來看
A:消費税通常按不同商品設置不同税目和税率,增值税則按不同行業設置税目和税率
B:這一方面是因為各個行業之間的盈利水平、負税能力不同,另一方面也是為了在保持各行業內部税負公平前提下,體現國家的產業政策,有利於利用税收進行產業調整、促進產業升級
從納税人計算納税和税務機關征管來看
增值税、消費税在不同程度上都要計算抵税
税負轉嫁程度來看
增值税、消費税主要以商品銷售額作為課税對象,税負轉嫁程度高
對比,企業所得税的課税對象不過是從營業收入中扣除了成本、費用的利潤總額
税收優惠來看
增值税、消費税的税收優惠相對較少

流轉税享受的優惠

税法規定外商投資企業可以享受下列流轉税方面的優惠:
⑴外商投資企業按照合營合同規定作為合營者出資的或在投資總額內進口的機器設備、零部件和其他物料、免徵進口環節的流轉税;
流轉税法 流轉税法
⑵外商投資企業為生產出口產品而進口的原材料,免徵流轉税;
⑶設在經濟特區內的投資企業生產的產品在區內銷售的,除礦物油、煙、酒等少數產品減半徵税外,其他產品免徵生產環節的流轉税;
⑷設在保税區內的投資企業生產的產品在保税區內銷售的,免徵生產環節的流轉税;
⑸對外資或含外資金融機構取得的外匯貸款利息收入,按照利差徵流轉税;
⑹外商投資企業生產的應税商品直接出口的,除國家法律另有規定的,免徵消費税
⑺外商投資企業生產的產品直接出口的,增值税率為零,即最後一個環節不徵收增值税。出口產品所在地飲食的税額,憑出口報關單和增值税發票所在地列明的進項税額,可以從所在地銷產品的銷項税額中抵扣。不足抵扣的,給予退税。用於修理修配的部分、原材料等已經徵收增值税的,給予退税。參見2001年1月20日發佈的《國家税務總局關於外商投資企業修理修配業務增值税税問題的批覆》。

流轉税相關問題

1、管理目標錯位問題。中國税收管理目標一直定位於完成或超額完成税收收入任務,以任務評優劣,以任務定獎懲,任務壓到一切。單純的“收入觀”妨礙了一些優惠政策的落實。同時,主觀上的“不能作為”思想,造成了實際工作中的照本宣科,因信守舊。管理方法“簡單化”、“一刀切”,缺乏調查研究,缺乏創新意識。
2、税源管理環節薄弱。表現在對税源總量掌握不準,税源管理不規範等。市、縣、分局對税源管理沒有形成一套科學的、系統的、規範的監控體系,在税源管理上存在重輕偏差現象:重個體税收輕企業税收、重固定户税收輕流動户零散税收、重顯性税收輕隱性無店面税收。同時,企業改制過程中税收流失比較嚴重。
3、管理措施、技術手段落後。科技手段缺乏,信息化程度不高,沒有一套科學、完整的管理程序和辦法,各税種的管理也是單獨的操作軟件,基本上還是手工化。一是數據的統計、分析、傳遞、比對的質量和效率不高;二是税收政策管理辦法的收集、歸類、查詢不規範、不全面、不方便。
4、納税評估流於形式。現行的納税評估純粹是看看報表,沒有外部信息資料,甚至沒有上年信息資料,涉税信息渠道不暢,税務機關與有關部門之間的信息不能有效共享,相當部分是憑印象,起不到真正意義上的評估作用。缺乏有效機制、專職機構和專職隊伍。
5、服務意識不強、工作效率不高。部分幹部業務素質不高,具有太多的優越感,沒有憂患意識,自我滿足。部分幹部責任意識不強,服務意識不強,工作效率不高。部分幹部得過且過,不思進取。

流轉税思路

1、調整流轉税設置,適當賦予地方税收管理權限。按照税制改革“簡税制、寬税基”的原則對地方税種進行科學的整合和歸併。一是擴大城建税房地產税的徵收範圍,統一內外税制,公平負擔。二是清理過多過亂的税種,取消重複交叉的税收項目。在不影響全國經濟大局的前提下,特別是對有些政策執行中的具體實施辦法和執行標準,可賦予地方一定權限,最大限度地調動地方徵收管理積極性。
2、端正税收工作目標。實現由完成收入任務為目標向依法治税、依法行政為目標的轉移。作為現代税收徵收管理工作的總體目標,應該定位於通過對人力資源和非人力資源的有效組織,降低税收徵收成本和納税人的辦税成本,努力培養納税人自覺履行納税義務的自覺意識,營造和諧税收徵納關係,實現依法治税、應收盡收。上級税務機關對下級機關的考核,應從考核收入任務為主,向考核依法治税、依法行政的整個過程轉移,以考核徵管質量來評價下級税務機關和税務幹部的工作績效
3、流轉税管理工作的定位。按照 “嚴徵管”的税改原則,流轉税的管理必須在嚴格執行政策的前提下,服務於“大徵管”,為整個税收徵收管理工作服務。管理就是服務,要將服務貫穿於流轉税管理工作的始終,要服務於徵管、服務於納税人、服務於基層、服務於領導決策。在實際管理工作中,要積極開拓思路,立足當前,放眼長遠,牢牢把握工作主動權,創造性地開展工作。
4、減少環節,“關口”前移。將納税人需要向税務部門諮詢、受理、核批的所有操作性業務前移至辦税服務廳,歸口管理,建議將縣(區)級税務機關的税政、徵管、發票等業務部門設置為綜合業務部門,直接在辦税大廳集中辦公,直接面對納税人,直接為納税人服務,實行零距離接觸。“關口”前移,機構扁平化,實行辦税大廳統一受理、承辦,統一“把關”,統一回複製度,降低納税人的辦税成本,提高徵納雙方的辦事效率。
5、強化流轉税税源管理。一是建立統一的納税人登記代碼和使用管理制度。建議國地税合署建立專門的税務登記管理中心,建立有效的税源信息蒐集渠道,統一負責從外部獲得和核實納税人的基本資料,向內部提供準確、有效的信息。二是完善重點税源管理辦法。國家税務總局已出台的《重點企業税源監控數據庫管理暫行辦法》,為建立全國統一的重點税源監控體系提供了可靠的依據,應儘快在全國範圍內推行統一的税收徵管軟件CTAIS,為重點税源管理提供技術支持。通過這一環節減少税務系統內部傳遞層次,避免數據傳遞錯誤,儘量收集有效的、及時的重點税源管理信息,堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。三是進一步完善流轉税行業税收管理辦法。對已制定出台的單項税收管理辦法的執行情況進行疏理,收集執行過程中出現的問題和情況,由單項管理轉向行業管理,充分發揮各項徵管措施在強化税源監控、堵塞徵管漏洞、促進收入增長中的作用。四是逐步擴大監控範圍,增強重點税源的監控力度。要進一步擴大重點税源監控數量,逐步過渡到整體税源監控,提高監控質量和水平。同時也要重視零散税收和小額税種、隱性税源的監控管理工作。加強無店面批發商、夜市等流動性税收管理。五是加強涉外税收管理。擴大審核評税面,規範審核評税程序,提高審核評税工作質量,引導外資企業健康發展。六是積極參與企業改制清算,加強改制後企業的跟蹤問效管理。
6、健全納税評估機制。納税評估工作對税務幹部素質要求很高,評估人員除了要掌握税收法規、業務審計制度和涉税分析的技能之外,還要求瞭解和掌握經濟信息的分析與統計的專業知識、以及計算機應用等知識,還要求有評估調查能力、與納税人約談專業技巧以及評估對象各行業形成的生產、加工、銷售等各環節的綜合能力。因此,首先,要建立專業化的評估機構(最好是國地税聯合辦公、共同設立);其次,要配備專業化的技術人員;第三,要利用信息化手段,實現信息共享,盡最大的可能讓電腦做評估,減少人為因素
7、加強減免税收管理。首先,要進一步宣傳國家有關的税收優惠政策,讓企業、下崗人員、自主擇業軍轉幹部城鎮士兵和農民瞭解優惠政策的內容和具體報批程序;其次,要不折不扣的落實執行,決不能設置任何“門檻”;第三,要建立有效工作機制,提高減免工作透明度,簡化審批程序和手續,提高服務意識和服務水平;第四,要勤於檢查,對落實不到位、擅自越權減免、鑽政策空子騙取減免的,要堅決予以糾正,對個體工商户和個人銷售農產品的起徵點,要迅速調整到位;第五,要建立規範的減免税台賬,做好政策實施效果、減免税額的統計評估和信息傳遞工作。
8、“以人為本”,強化流轉税部門職能管理。進一步強化幹部思想政治工作。“以人為本”,經常研究幹部動態、經常關心幹部心態,切實解決幹部在工作、生活中存在的各種困難和問題,增強幹部的主人公意識和幹部隊伍的凝聚力;建立激勵機制,實行能級考核,激勵管理人員端正管理思想,提高自身綜合素質,增強幹部隊伍的活力;加強調查研究,規範管理行為,提高服務水平,增強幹部隊伍的執行力;以此為動力,促進地方流轉税收的快速穩定增長。

流轉税籌劃

各個税種均可以從税種特點、相關法規介紹、税收優惠政策、業務實踐難點解析、納税籌劃案例分享等入手。
參考資料
  • 1.    黃雙蓉.財經法規與會計職業道德:經濟科學出版社,2014