進項税額

進項税額是指當期購進貨物或應税勞務繳納的增值税税額。在企業計算時，銷項税額扣減進項税額後的數字，才是應繳納的增值税。因此進項税額的大小直接關係到納税額的多少。一般在財務報表計算過程中採用以下的公式進行計算：

進項税額=(外購原料、燃料、動力)*税率

進項税額是已經支付的錢，在編制會計分錄的時候記在借方。

根據税法規定，准予從銷項税額當中抵扣的進項税額限於下列增值税扣税憑證上註明的增值税税款和按規定的扣除率計算的進項税額：

1、納税人購進貨物或應税勞務，從銷貨方取得增值税專用發票抵扣聯上註明的增值税税款。

2、納税人購進免税農產品所支付給農業生產者或小規模納税人的價款，取得經税務機關批准使用的收購憑證上註明的價款按10%抵扣進項税額。

3、購進中國糧食購銷企業的免税糧食，可以按取得的普通發票金額按10%抵扣進項税額。

4、納税人外購貨物和銷售貨物所支付的運費(不包括裝卸費、保險費等其他雜費)，按運費結算單據（普通發票）所列運費和基金金額按7%抵扣進項税額。

5、生產企業一般納税人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免税廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的有税務機關監製的普通發票上註明的金額，按10%計算抵扣進項税額。

6、企業購置增值税防偽税控系統專用設備和通用設備，可憑藉購貨所取得的專用發票所註明的税額從增值税銷項税額中抵扣。

1、納税人購進貨物或應税勞務，沒有按照規定取得並且保存增值税抵扣憑證或增值税扣税憑證上未按規定註明增值税額及其它有關事項的；2、一般納税人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值税税率計算應納税額，不得抵扣進項税額，也不得使用專用發票：

會計核算不健全、或者不能夠提供準確税務資料的；

符合一般納税人條件，但不申請一般納税人認定手續的。

（一） 用於非應税項目的購進貨物或應税勞務。

所謂非應税項目是指提供非應税勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。納税人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建築物，無論財務上如何核算，均屬於固定資產在建工程。

（二） 用於免税項目的購進貨物或應税勞務。（三） 用於集體福利或者個人消費的購進貨額或應税勞務。

所謂集體福利和個人消費是指企業內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理髮室、宿舍、幼兒園等福利設施及其設備、物品等或者以福利、獎勵、津貼等形式發給職工個人的物品。

（四）非正常損失的購進貨物。

（五）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應税勞務。

所謂非正常損失是指生產經營過程中正常損耗以外的損失，包括：

1、因管理不善造成的貨物被盜竊、發生黴爛變質等損失；

2、其它非正常損失。

（七）外商投資企業生產直接出口的貨物中，購買中國原材料所負擔的進項税額不予退税，也不得從內銷貨物的銷項税額中抵扣，應做計入成本處理。（八）增值税一般納税人取得的防偽税控系統開具的增值税專用發票，在自取得該專用發票開具之日起180日內未到税務機關認證的（開票日期為2017年7月1日以後的，認證期限為開票之日起360日內），不得抵扣進項税額；經過認證通過的防偽税控系統開具的增值税專用發票，在認證通過當月未按有關規定核算其進項税額並申報抵扣的，不得抵扣進項税額。

（九）納税人因進貨退出或折讓而收回的增值税，應從發生進貨退出或折讓當期的進項税額中扣減。

（十）因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值税税率計算應衝減的進項税額，並從其取得返還資金當期的進項税額中予以衝減。

上述不得抵扣的進項税額，若企業在購進時已結轉了增值税進項税額，一經查實，一律做進項税額轉出處理。

購進貨物或應税勞務和進口貨物的進項税額

1、購進免税農業產品。購進免税農業產品，是指向農業生產者購入農業初級產品。

例：某納税人從某農場購入水果4噸，支付買價10000元。該批水果銷售時的含税銷售價格定為2500元/噸。其進項税額=10000元/（1+10%）=9090.91元,10%為税率。會計分錄為：

借：商品採購 9090.91

應交税費——應交增值税（進項税額） 909.09

貸：銀行存款10000

2、購進其他非固定資產貨物。納税人購進其他非固定資產貨物的進項税額為銷貨方開具增值税專用發票上註明的增值税額。

3、進口非固定資產貨物。進口非固定資產貨物的進項税額，為海關開具的完税憑證上註明的增值税額。

例：甲納税人進口鋼板100噸，價款200000元，海關征收關税50000元，增值税40000元，貨物已驗收入庫，這批鋼板的計劃價格為2600元/噸。會計分錄為：

（1）借：材料採購250000

應交税費——應交增值税（進項税額） 40000

貸：銀行存款290000

（2）借：原材料　 260000

貸： 材料採購 250000

材料成本差異10000

4、購進應税勞務。納税人購進應税勞務的進項税額，為勞務提供者開具加工費或修理費增值税專用發票上註明的增值税額。

5、購進或進口固定資產貨物。納税人購進或進口固定資產貨物，無論是否收到增值税抵扣憑證，都不能抵扣進項税額。因此，其支付的進項税額應併入固定資產價值，在固定資產科目核算。

接受代銷貨物的進項税額

納税人受託代銷商品所接受代銷貨物，在貨物接受時，可暫不計算進項税額，也不進行進項税額的會計處理，待開出代銷貨物結算清單，並收到委託人專用發票時再進行進項税額的會計處理。

例：乙納税人將接受甲納税人委託代銷的洗衣機100台全部售出，全部銷售價款為80000元，銷項税額為12800元。開出代銷商品結算清單，並收到甲納税人開具的增值税專用發票。會計分錄為：

1、接受商品時，按雙方合同確定的含税售價

借：受託代銷商品 92800

貸：代銷商品款 92800

2、收到增值税專用發票，同時付款時

借：應付帳款80000

應交税金——應交增值税（進項税額） 12800

貸：銀行存款92800

接受投資、捐贈貨物的進項税額

納税人接受投資、捐贈取得的貨物，其進項税額也是投資者或捐贈者開具的增值税專用發票上註明的增值税額。

不得從銷項税額中抵扣的進項税額

《暫行條例》和《實施細則》規定，納税人將外購的貨物或應税勞務用於非應税項目、用於免税項目、用於集體福利或者個人消費以及遭受非正常損失的，其進項税額都不得從銷項税額中抵扣。但是，由於貨物或應税勞務在購進時，，尚不能確定它們的具體用途，因而，往往是對購進的貨物或應税勞務的進項税額，先行從購進時所屬納税期的銷項税額中做了抵扣，但在發生這些不應從銷項税額中抵扣進項税額的行為時，應作不得抵扣的會計處理。這就需要按規定在發生這些行為的納税期內，將不應抵扣的貨物或應税勞務的進項税額計算出來，並在當期進項税額中扣減，具體應區分以下情況進行處理。

1、用於固定資產在建工程、集體福利或者個人消費。用於固定資產在建工程的購進貨物或應税勞務，不是以是否在“在建工程”科目核算為界限的，納税人對建築物進行修繕、裝飾等支出，即使不應在“在建工程”科目中核算，其支出中的外購貨物或應税勞務，也屬於税法規定的用於固定資產在建工程。同樣，用於集體福利和個人消費的購進貨物或應税勞務，即使不在“應付工資”、“應付福利費”或“盈餘公積”科目中核算，其進項税額，也不能從銷項税額中抵扣。

例：已納税人將本店庫存裝修材料一批，用於本店辦公室裝修，該批裝修材料的原始進價無從查找，企業按售價結轉成本10000元，同時分攤進銷差價2000元。根據《實施細則》規定，因該批裝飾材料在當初購進時的進項税額無法準確核定，故可按其結轉的實際成本計算不得抵扣的進項税額。不得抵扣的進項税額為（10000-2000）×16%=1280（元）。會計分錄為：

借：待攤費用11280

貸：庫存商品10000

應交税金——應交增值税（進項税額轉出） 1280

同時，借：商品進銷差價 2000

貸：待攤費用　2000

2、非正常損失。非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應税勞務的進項税額，一般都已在以前的納税期作了抵扣。發生損失後，一般很難核實所損失的貨物是在過去何時購進的。其原始進價和進項税額也無法準確核定，因此，應按我們在例25中介紹的原則，即按貨物的實際成本計算不得抵扣的進項税額。對於損失的在產品、產成品中耗用外購貨物或應税勞務的實際成本，還需參照企業如今的成本資料加以計算。

3、用於免税項目、非應税項目。用於免税項目、非應税項目的貨物或應税税勞務，其不得抵扣的進項税額，在一般情況下，可以按企業的實際購進價格或結轉的實際成本計算。有的企業，如商業企業，由於其經營的貨物品種繁多，企業往往把商品分成幾個大類，按大類核算銷售成本，大類中某項免税貨物的實際成本無從查找，這樣用於免税項目貨物的進項税額也就無法準確計算。對類似問題，《實施細則》中專門做了規定，其不得抵扣的進項税額可以按以下公式計算：

不得抵扣的進項税額=當月免税項目銷售額、非應税項目營業額的合計÷當月全部銷售額、營業額合計*當月全部進項税額。

1、抵扣進項税額的原始憑證是否真實、合法、合理；是否符合相應的使用範圍；專用發票的開具是否符合要求；票面的邏輯關係是否正確；防偽税控系統開具的增值税專用發票是否經過認證；認證或是否及時申報。2、有無將外購固定資產以低值易耗品、修利用備件的名義入賬，巧立名目，多抵扣進項税額；有無將外購固定資產支付的運費申報抵扣進項税額；

3、有無將外購貨物改變用途後（如用於非應税項目、集體福利個人消費等）仍然申報抵扣進項税額。

4、有無發生非正常損失的外購貨物、在產品、產成品以正常損失報批，不結轉進項税額轉出。

5、企業兼營非應税勞務，分別申報繳納增值税、營業税的，有無按外購貨物全額申報抵扣進項税額；外商投資企業兼營出口與內銷，有無按購買國內原材料的全額申報抵扣進項税額。

6、有無發生進貨退出或折讓並收回價款和增值税款時，不相應減少當期進項税額，造成進項税額虛增。

7、有無將從購買方取得的平銷返利轉做賬外小金庫，不衝減進項税額；或將取得的實物返利以接受捐贈的名義入賬，不衝減進項税額；有無將從購買方取得的平銷返利不衝減進項税額而錯轉銷項税額。 ^[2] 

2019年4月1日，深化增值税改革開始實施。

問：如何計算旅客運輸服務抵扣？

主持人：財政部、税務總局、海關總署聯合發佈的《關於深化增值税改革有關政策的公告》規定，納税人購進國內旅客運輸服務，其進項税額允許從銷項税額中抵扣。納税人取得增值税專用發票的，以發票上註明的税額為進項税額。納税人未取得增值税專用發票的，暫按照以下規定確定進項税額：

取得增值税電子普通發票的，為發票上註明的税額；

取得註明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，按照航空旅客運輸進項税額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%，這一公式計算；

取得註明旅客身份信息鐵路車票，按照鐵路旅客運輸進項税額=票面金額÷（1+9%）×9%，這一公式計算；

取得註明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，按照公路、水路等其他旅客運輸進項税額=票面金額÷（1+3%）×3%，這一公式計算。

問：為非僱員支付旅客運輸費用，能否抵扣進項税額？長途客運手撕客票能否抵扣進項税額？

主持人：與本單位建立了合法用工關係的僱員，其所發生的國內旅客運輸費用允許抵扣其進項税額。納税人為非僱員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣範圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進項税額，應用於生產經營所需，如屬於集體福利或者個人消費，其進項税額不得從銷項税額中抵扣。

值得注意的是，未註明旅客身份信息的其他票證（手寫無效），暫不允許作為扣税憑證。因此納税人不能憑長途客運手撕票抵扣進項税額。

問：取得增值税電子普通發票，以及註明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？

主持人：現行政策未對除增值税專用發票以外的國內旅客運輸服務憑證設定抵扣期限。

此外，航空代理公司收取的退票費，屬於現代服務業的徵税範圍，應按照6%税率計算繳納增值税。企業因公務支付的退票費，屬於可抵扣的進項税範圍，其增值税專用發票上註明的税額，可以從銷項税額中抵扣。 ^[1] 

納税人購進貨物或者接受應税勞務（以下簡稱購進貨物或者應税勞務）支付或者負擔的增值税額，為進項税額。 下列項目的進項税額不得抵扣：

（一）用於非增值税應税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應税勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應税勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應税勞務；

（四）國務院財政、税務主管部門規定的納税人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免税貨物的運輸費用。| ^[3] 

2023年8月28日，各方建議明確規定納税人有權自主選擇留抵税額的處理方式，對此草案二審稿規定，當期進項税額大於當期銷項税額的部分，納税人可以選擇結轉下期繼續抵扣或者申請退還。具體辦法由國務院規定。 ^[4]