產品成本

工業的生產過程，既是產品的生產過程，又是活勞動和物化勞動的消耗過程，工業企業在一定時期內（如一月、一季、一年）為進行生產活動所發生的全部費用，即用貨幣形式表現的生產耗費就是該時期的生產費用。為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和，就是產品成本。

工業企業產品生產成本（或製造成本）的構成，包括生產過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和製造費用。企業行政管理部門為管理和組織經營活動所發生的各項管理費用、為籌集資金而發生的財務費用、為銷售產品而發生的銷售費用等都作為期間費用，由當期收入中得到補償，不計入產品的生產成本。

產品成本是反映企業經營管理水平的一項綜合性指標，企業生產過程中各項耗費是否得到有效控制，設備利用是否充分，勞動生產率的高低、產品質量的優劣都可以通過產品成本這一指標表現出來。企業的成本核算過程，也是對產品成本的監督、管理過程，因此，企業的成本核算要適應企業管理的要求。

加強對生產費用的審核和控制成本核算作為成本管理的一個重要環節，首先應加強對生產費用的審核和控制，提供生產費用支出的真實資料。對不合理的開支，要堅決抵制；對超計劃的費用開支，要按規定的審批手續辦理；對各項浪費和損失，要查明原因，追究有關人員的責任。

產品的生產成本是企業的一種費用支出，但企業發生的各項費用支出並不都屬於產品的生產成本。

為了正確核算產品的生產成本，必須劃清各項費用支出的界限。

A．正確劃清資本支出和收益支出的界限。

B．正確劃清產品生產費用支出與期間費用支出的界限。

C．正確劃清各月份的費用界限。

D．正確劃清各種產品的費用界限。

E．正確劃清完工產品在產品的費用界限。

產品成本核算工作較複雜，為了保證成本核算的及時和準確，必須做好各項基礎工作。

A．建立和健全定額管理制度。

B．建立和健全材料的計量、收發、領退和盤點制度（包括在產品盤點制度）。

C．建立和健全原始記錄。

D．正確確定成本核算工作的組織方式。

費用按經濟用途分類，首先要將企業發生的費用劃分為應計入產品成本的費用和不應計入產品成本的費用兩大類。對於應計入產品成本的費用還可以根據管理需要進一步劃分為若干項目，這在會計上成為產品成本項目。

直接材料包括企業生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。

直接工資包括企業直接從事產品生產人員的工資及福利費。

它是指直接用於產品生產的各種燃料和動力費用。

製造費用包括企業各個生產單位(分廠、車間)為組織和管理生產所發生的各種費用。一般包括：生產單位管理人員工資，職工福利費，生產單位的固定資產折舊費，租入固定資產租賃費，修理費，機物料消耗，低值易耗品，取暖費，水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設計製圖費，試驗檢驗費，勞動保護費，季節費，修理期間的停工損失費以及其他製造費用。

企業可根據生產的特點和管理要求對上述成本項目做適當的調整，對於管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及成本中比重比較大的費用，應專設成本項目；同樣也可以為了簡化核算，不必專設成本項目。例如工藝企業上消耗用的燃料和動力不多，為了簡化核算，可將其中的工藝用燃料費用併入“直接材料”成本項目，將其中的工藝用動力費用併入“製造費用”成本項目，不單獨設置“燃料及動力”成本項目。

將生產費用按經濟用途劃分為成本項目，便於反映產品成本的構成，可以考核各項費用定額或計劃執行情況，查明費用節約或超支的原因，加強對成本的控制和管理，促使企業更有效地降低成本。

生產成本的核算是對生產費用支出和產品成本形成情況的核算。因此，生產成本核算的一般程序是：第一，生產費用的核算；第二，生產成本的計算。

是根據經過審核的各項原始憑證彙集生產費用，進行生產費用的總分類核算和明細分類核算。然後，將彙集在有關費用賬户中的費用再進行分配，分別分配給各成本核算對象。

是將通過生產費用核算分配到各成本計算對象上的費用進行整理，按成本項目歸集並在此基礎上進行產品成本計算。如本期投產的產品本期全部完工，則所歸集的費用總數即為完工產品成本。如果期末有尚未完工的在產品，則需採用適當方法將按成本項目歸集起來的各項費用在完工產品和在產品間進行分配，計算出完工產品的成本。

-核算

為了按照經濟用途歸集生產費用，應設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”（或設置“生產成本”總分類賬，下設“基本生產成本”、“輔助生產成本”兩個明細賬户）， “製造費用”、“待攤費用”、“預提費用”等生產費用總分類賬户。

“基本生產成本”賬户是為了歸集核算企業基本生產車間所發生的各項費用和計算基本生產產品成本而設置的。賬户借方登記為生產產品而發生的直接材料、直接工資、其他直接支出及製造費用；貸方登記驗收入庫的完工產品成本；借方餘額為基本生產的在產品成本。該賬户下按產品品種、步驟、類別為對象設置明細賬户。

“輔助生產成本”賬户是為了歸集和核算輔助生產車間發生的各項生產費用和計算輔助生產提供的產品、勞務成本而設立的。該賬户借方登記輔助生產車間發生的各項生產費用；貸方登記輔助生產完工產品或勞務成本；借方餘額反映輔助生產在產品成本及尚未轉出的勞務成本。該賬户下按輔助生產車間設置明細賬户。

“製造費用”賬户是為了歸集和分配基本生產車間為組織和管理生產而發生的各項費用。該賬户借方登記發生的各項製造費用；貸方登記分配轉出的製造費用；除季節性企業外，該賬户月末無餘額。該賬户下按車間設置明細賬户(規模較大的輔助生產車間也可通過在“製造費用”賬户下設明細賬來核算輔助生產車間的組織和管理費用支出)。

“待攤費用”賬户核算已經支付，但應分期推銷，計入各月產品成本的費用。該賬户借方登記已發生的待攤費用；貸方登記按月攤銷，計入各項產品成本的費用；借方餘額為尚未攤銷的待攤費用。該賬户下按費用種類設置明細賬户。

“預提費用”賬户核算尚未支付，但應計入本期產品而預先提取的費用。該賬户貸方登記預提的費用；借方登記支付已預提的費用；餘額一般在貸方，反映已預提而尚未支付的費用。該賬户下按費用種類設置明細賬户。

-核算

企業在進行成本計算時，應根據企業生產的特點和管理的要求採用適當的成本核算方法，分別按產品品別、產品批別、或產品步驟設置“基本生產明細賬”，並按成本項目設置專欄。

企業輔助生產車間，應按照車間、產品或勞務設置“輔助生產明細賬”，並按成本、費用項目設置專欄。

企業各生產單位為組織和管理生產而發生的各項費用，應按照生產單位設置“製造費用”明細賬，並按費用明細項目設專欄。

企業發生的各項生產費用支出，凡是直接用於產品生產而發生的直接材料、直接工資、其他直接支出，應根據有關憑證記入“基本生產明細賬”成本項目欄；輔助生產車間發生的費用，根據有關憑證記入“輔助生產明細賬”有關成本、費用欄；屬於組織和管理生產而發生的製造費用，根據有關憑證計入“製造費用明細賬”的有關費用欄。

月終時，將各“輔助生產明細賬”所彙集的費用，按其所提供的產品或勞務的數量採用適當的方法進行分配，轉入“基本生產明細賬”和“製造費用明細賬”；然後，將“製造費用明細賬”所彙集的費用採用適當分配標準分配給各成本計算對象，分別記入各“基本生產明細賬”的製造費用欄；最後將各“基本生產明細賬”所彙總的費用總額(期初的費用加上本期記入的各項費用)，採用適當的成本計算方法，在完工產品和在產品之間進行分配，計算並結轉完工產品的總成本和單位成本。

生產類型與成本計算

要正確計算產品成本，必須根據企業不同的生產類型並結合管理上的具體要求，採用適當的成本計算方法。

工業企業的生產類型，按照生產工藝過程的特點劃分，可分為簡單生產和複雜生產。簡單生產是指工藝技術過程中不可間斷或者在工作地點上不能分散進行的生產，如發電、採掘等工業。這類生產週期較短，步驟單一，也稱單步驟生產。複雜生產是指工藝技術過程可以間斷為若干個步驟，因而可以分別在不同時間、不同地點進行的生產。這種生產可以由一個企業獨立完成，也可以由幾個企業協作進行。在一個企業內，這種生產可以由一個車間來完成，也可以由幾個車間協作進行。複雜生產又可分為連續式和裝配式兩種。連續式生產是在原材料投入生產後，必須按一定的順序經過幾個連續加工步驟最後製成產成品，如紡織、五金製品等工業。裝配式生產是把各種原材料平行地加工成各種零件，把零件裝配為部件，然後把部件裝配成產成品，如機牀製造、家用電器工業等。由於複雜生產，產品需經過幾個步驟才能加工完成，所以也稱多步驟生產。

工業企業的生產類型，按照生產組織特點劃分，可分為大量生產、成批生產和單件生產。大量生產是不斷重複生產品種相同的產品，特點是生產的產品品種穩定，品種較少但產量多。如紡織、釀酒、造紙等。成批生產是按預先規定的批別、數量進行的生產，特點是產品品種較多，各種產品的生產往往成批的重複進行，如家用電器、服裝、製鞋等工業。根據批量的大小，成批生產又可分為大批生產和小批生產。單件生產是根據定貨單的要求製造某種特定性能、規格的產品，特點是產品種類較多，但極少重複，如造船、重型機械、專用設備製造等工業。

成本計算方法的選擇，首先取決於生產類型的特點，還要考慮成本管理的要求。生產特點和成本管理的要求對成本計算方法的影響，主要表現在成本計算對象、成本計算期和在產品成本計算三個方面。這三方面的結合，構成了以成本計算對象不同為主要特徵的不同的成本計算方法。成本計算對象的基本方法有三種：

(1)以產品品種為成本計算對象的品種法。這種方法適用於大量、大批的單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產。

(2)以產品批別或訂單為成本計算對象的分批法。這種方法適用於管理上不要求分步驟計算成本的單件、小批生產。

(3)以各種產品及其所經各生產步驟為成本計算對象的分步法。這種方法適用於管理上要求分步驟計算成本的大量、大批的多步驟生產。

除上述三種基本方法外，為滿足企業管理的需要和成本計算的要求，還可採用其他一些成本計算方法。如分類法、定額法或標準成本法等。

產品成本計算的品種法

品種法是以產品品種為成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。採用品種法計算產品成本的企業或車間中，如果只生產一種產品，成本計算對象就是該種產品，計算成本時，只需開設一張成本計算單，發生的生產費用全部都是直接費用，直接計入這種產品的成本。如果生產多種產品，就要按產品品種開設多張成本計算單，發生的直接費用計入各種產品成本計算單中，間接費用則要採用適當的分配方法，在各成本計算對象之間分配。月末計算成本時，如果沒有在產品或者在產品數量很少，則不需要計算月末在產品成本，各種產品的成本計算單中按成本項目歸集的全部生產費用，就是該產品的總成本，用總成本除以產量，即可得出產品的單位成本，如果月未有在產品，而且數量較多，則應將成本計算單內歸集的生產費用採用適當的分配方法，在完工產品和月末在產品間進行分配，以便計算產成品成本和月末在產品成本。

產品成本計算的分批法

分批法是以產品批別或訂單為成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。分批法又稱為“訂單法”。

分批法基本上是根據購貨單位的訂單來確定產品的批量，一般是一張訂單為一批；如果一張訂單中不止一種產品時，也可將這幾種產品分為幾批；如果一張訂單中雖只有一種產品，但數量較大，則可按最優批量將其劃分為數批；如果幾張訂單都定有同一種產品，且數量都不多，也可將其合併為一批；如果訂單中只有一件產品，但較大型和複雜，生產週期長，也可按產品的組成部分將其分為數批投產。

採用分批法，仍按會計結算期於月終歸集生產費用。當某批產 品完工時，歸集在成本計算單中的生產費用就是完工產品的成本；某批產品未完工時，歸集於成本計算單中的生產費用就是在產品成本。各批產品的成本計算期與生產週期一致，月末一般不存在完產品與在產品之間分配費用的問題。但是，在一批產品跨月份完工交貨時，為了管理上與統計工作口徑一致，並計算銷售成本，月末 就需要在完工產品和在產品之間分配費用，以計算產成品成本。

計算的分步法

分步法是以產品的生產步驟為成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。在多步驟生產的企業裏，從原材料投入生產到產成品製造完成要經過若干生產步驟，除最後一個步驟完工的產成品外，其餘生產步驟完工的都是半成品。這些半成品可以用於以後的生產步驟繼續加工或裝配，也可以對外出售。為了進行各步驟的成本管理，不僅要求計算各種產成品的成本，而且要求按照生產步驟來計算成本，即要求按各種產品及其所經過的各步驟來設立產品成本計算單，於月末定期進行成本計算。分步驟設置的各產品成本計算單中所歸集的費用，要採用適當方法在完工產品和在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和在產品成本。

根據企業管理對各步驟所提供成本資料的要求不同和簡化成本計算的要求，分步法在結轉各步驟成本時，可以採用逐步結轉和平行結轉兩種方法。逐步結轉法按照半成品成本在下一步驟成本計算單中反映的方式不同，又可分為綜合結轉法和分項結轉法。

第一章 總則

第一條 為規範公司成本核算工作，提高成本核算的準確性和及時性，制定本辦法。

第二條 公司的控股子公司可自行制定成本核算辦法，報公司批准後執行。

第二章 成本開支範圍

第三條 為生產商品和提供勞務而發生的直接材料、直接工資、其他直接支出和製造費用計入製造成本。

1. 直接材料：指生產商品產品和提供勞務過程中所消耗的，直接用於產品生產，構成產品實體的原料及主要材料、外購半成品、以及有助於產品形成的輔助材料和其他直接材料。

2. 直接工資：指在生產商品產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資總額和規定比例計算提取的職工福利費。

3. 燃料及動力：指直接用於產品生產的外購燃料和水、電、汽、冷動力費用。

4. 製造費用：指應由產品製造成本負擔的，不能直接計入各產品成本的有關費用，主要指各生產車間管理人員的工資、獎金、津貼、補貼，職工福利費，生產車間房屋建築物、機器設備等的折舊費，租賃費（不包括融資租賃費），修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷，取暖費（降温費），水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設計製圖費，試驗檢驗費，勞動保護費，修理期間的停工損失以及其他製造費用。

第四條 下列各項支出不得計入成本：

1. 資本性支出，即購置和建造固定資產和其他資產的支出。

2. 對外投資的支出。

3.無形資產受讓開發支出。

4. 違法經營罰款和被沒收財產損失。

5. 税收滯納金、罰金、罰款。

6. 災害事故損失賠

7. 各種捐贈支出。

8. 各種贊助支出。

9. 分配給投資者的利潤。

10. 國家規定不得列入成本的其他支出。

第三章 成本核算的任務、原則

第五條 公司成本核算的任務是：

1. 認真執行國家有關成本開支範圍和費用開支標準，合理歸集與核算生產經營過程中發生的各項費用，正確計算產品成本並根據公司內部經營管理需要和有關部門的要求，及時準確地提供成本報告和有關分析資料。

2. 監督成本費用發生的合規性和合理性。

3. 促進企業改善經營管理，降低生產耗費，提高經濟效益。

第六條 成本核算工作的原則

1. 按照統一領導、分級管理的原則，建立健全適應市場競爭和內部管理需要的成本費用核算體制。

2. 開展成本費用核算工作，加強對二級核算單位以及班組成本核算的組織與管理。

3. 成本費用核算工作必須在不斷加強與完善各項基礎管理工作的前提下進行，使成本費用的核算具有可靠的基礎。

4. 成本費用計算期應與會計核算期一致，規定為每年1月1日到12月31日，每月1日至當月末。計入當月成本的費用要素消耗和產品產量的起止日期須與成本計算期保持一致，不得提前和延後。

5. 成本核算必須堅持權責發生制的原則，應真實準確反映特定會計期間的成本水平的經營成果。

6. 成本核算須劃清本期成本與下期成本的界限、在產品與產成品的界限、各種產品之間的成本界限。

7. 根據計算期內完工驗收入庫的產品數量、實際消耗和實際價格，計算產品的實際成本，不得以估計成本、目標成本代替實際成本。按計劃成本、定額成本進行核算的，應在月末調整為實際成本。

8. 遵循誰受益誰承擔費用的原則確定成本核算對象，對生產和經營過程中發生的各項費用，應設置成本費用賬冊，以審核無誤手續齊備的原始憑證為依據，對成本項目在各成本核算與管理對象間進行分配，做到真實、準確、完整、及時。

9. 公司成本核算中的各項具體方法（包括材料計價、價差調整、費用分配方法、完工產品和在產品成本計算等），前後各期必須一致，不得隨意變更。如需變更，應報經主管部門批准，並將變更的原因及其對成本費用和財務狀況的影響，在當期的會計報告中加以説明。

第四章 生產費用的分類、歸集、分配

第七條 生產費用按經濟內容（或性質）分類稱為生產費用要素。

1. 外購材料： 指為進行生產經營而耗用的一切從外部購進的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。

2. 外購燃料： 指為進行生產經營而耗用的一切外部購進的各種燃料，包括固體、液休和氣體燃料。

3. 外購動力： 指為進行生產經營而耗用的由外部購進的各種動力。

4. 工資：指應計入生產費用的職工工資。

5. 計提的職工福利費：指按照工資總額的規定比例14%計提的職工福利費。

6. 折舊費：指各生產單位房屋建築物、機器設備等固定資產按照規定的折舊率計算提取的折舊費用。

7. 修理費：指按照確定並備案的提存率預提的房屋建築物、機器設備等各類固定資產的大中小修理費用或直接計入生產費用的修理費用。

8. 利息支出：指應計入生產費用的銀行借款利息支出減利息收入後的淨額。

9. 税金：指應計入生產費用的各種税金，包括房產税、車船使用税、土地使用税、印花税等。

10. 其他支出：指不屬於以上各要素的費用支出。如物耗和非物耗等。

第八條 生產費用按經濟用途分類稱為成本項目。公司成本項目規定如下：

1. 直接材料：直接用於生產構成產品實體的各種原料、主要材料和外購半成品以及有助於產品形成並具有消耗定額的輔助材料，另外包括包裝物。

2. 燃料及動力：指直接用於產品生產的外購和自制的各種燃料和動力。

3. 工資及福利費：直接參加產品生產的工人工資以及按規定比例計提的職工福利費。

4. 製造費用：指各單位為組織和管理生產所發生的各種費用，包括：

(1) 工資：指車間生產工人以外的管理人員、輔助工人、勤雜人員的工資。

(2) 職工福利費：指按上述人員工資的14%提取的職工福利費。

(3) 折舊費：指車間使用的各類固定資產提取的折舊費。

(4) 修理費：指車間維修各類固定資產和低值易耗品所發生的修理費用。

(5) 辦公費：指車間發生的文具、紙張、印刷品等辦公費用。

(6) 水電費：指車間非工藝過程用水和照明用電的費用。

(7) 取暖費用：指車間應分擔的採暖費用，不包括支付職工取暖費津貼。

(8) 租賃費：指車間從外部租入各種固定資產和工具而支付和租金。

(9) 差旅費：指車間因公外出的各種差旅費、市內交通費。

(10) 機物料消耗：指車間非直接用於產品、勞務的一般消耗材料，不包括 修理費用、勞動保護用品等。

(11) 保險費：指車間應負擔的財產保險費

(12) 低值易耗品攤銷：生產車間耗用的通用工具、生產用具、儀器等。

(13) 勞動保護費：車間為保證勞動安全發生的各項費用。包括：應由製造費用開支的各項勞動保護措施費、勞動保護裝置維護費、防暑降温費、勞動保護用品等。不包括增加固定資產的勞動安防護措施支出。

(14) 季節性修理期間的停工損失。

(15) 運輸費：車間內部運輸所發生的費用和運輸部門為車間提供的勞務費用。

(16) 外部加工費：指車間產品零部件委託外公司加工協作的費用。

(17) 試驗檢驗費：指不能直接計入為鑑定某種產品質量而發生的產品的試驗費、原材料、成品及半成品的檢驗費用、理化試驗、質量監控等費用。

(18) 設計製圖費：指對產品和工藝進行科研、設計所發生的費用。

(19) 其他：指不屬於以上項目的其他應計入製造費用的支出。

第九條 生產費用歸集與分配的原則

1. 按產品品種設置成本核算對象，對難以直接計入的間接費用要按合適的標準，在公司包括主營業務、其他所有產品之間分配。企業的產品包括全部的主營業務、其他業務和勞務協作。

2. 凡能直接計入各生產線、各作業、各產品的費用均應直接計入。

3. 凡不能直接計入各生產線、各作業、各產品的費用，應採用與費用形成有直接關係的分配標準進行分配。

4. 分配標準一經確定，不得隨意變動。

第十條 購入材料的成本：

1. 生產過程中實際消耗的外購材料的成本包括：買價、外地運雜費、保險費、大宗材料的市內運雜費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等，但不包括購進材料增值税和購進免税農產品按規定的扣除率計算的進項税額。

2. 購進材料直接用於非應税產品的，應按包括進項增值税在內的全部支付價款全額計入材料成本。

3. 進口材料的採購成本應包括國外進價、進口税金。

第十一條 材料費用的歸集與分配

1. 月終未報賬的材料，按計劃價辦理暫估入庫，於材料報賬時衝回。

2. 採用公司內計劃價格進行材料日常核算，月終將耗用材料的計劃價調整為實際價格。材料的實際價格與計劃價格的差異，使用當月實際差異率，按材料類別或品種核算。其中VB1主要原材料、製劑主要原材料按品種核算，輔助材料、備品備件、包裝物、低制易耗品按材料類別核算。

3. 材料稽核員根據領料單，將屬於直接構成產品實體的材料，計入製造一部生產成本。不能直接計入產品實體的，計入領用部門製造費用。成本核算員將直接計入產品實體的材料按材料稽核員轉來的“材料領用單”，以材料核算價分配到各工序、各產品。並將材料成本調整為實際成本。

4. 月末車間材料員負責將已領未用的材料辦理“假退庫”手續。

第十二條 動力費用的歸集與分配

1. 動力包括水、電、蒸汽、冷、壓縮空氣等，分外購自制兩種。自制動力以及需經本單位輔助車間處理後使用的外購動力，均應作為輔助生產核算。

2. 動力費用根據計量儀表記錄的實際耗用數量進行核算，沒有計量儀表的，應由動力部門或有關部門確定的合理的分配標準，作為分配動力費用的依據。

3. 動力費用的核算要劃清生產用和非生產用的界限、內供和外供的界限。

產品成本是企業生產經營管理的一項綜合指標，通過分析便能瞭解一個企業整體生產經營管理水平的高低。通過產品總成本、單位成本和具體成本項目等的分析，便能掌握成本變化的情況，找出影響成本升降的各種因素，促進企業綜合成本管理水平的提高。

產品成本是產品價值的重要組成部分。所以產品成本也是制訂產品價格的重要依據。