- 中文名
- 固定资产折旧方法
- 外文名
- Fixed-assets Depreciation Method
- 行 业
- 经济
- 分 类
- 直线法 产量法
- 折旧年限
- 折旧年限的长短
分类
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产量法（production method）根据固定资产的产出量分配其成本的方法。
产量法的依据是固定资产的使用寿命主要是受其使用量影响，其合理性取决于三个条件：
（1）固定资产的骗乎奔她击船每期用量波动较大；
（2）固定资产使用期内的产出的每期用量波动较大；
固定资产的产出量可以用机器小时或誉采产量（如汽车的行驶付杠遥项里程）来衡量。
影响因素
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计提折旧基数
折旧年限
折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。我国会计准则中可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更应当符合固定资产准则第十九条的规定。
净残值
平均年限法
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概述
计算公式：
再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。
工作量法
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工作量法，又称变动费用法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。它的理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位(可以是行驶里程数，工作小时数或产量数)，然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。
计算公式：
某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额
工作量法的缺点:
首先，同平均年限法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。
再次，资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。
工作量法的优点:
当然，由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更重要量。或在各个期间资产使用不均衡的。不经常使用，因此其使用程度与产品的生产工作量有关。在这些条件下，可以选择工作量法。
适用范围：
加速折旧法
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其次，固定资产的维修费用逐年增加。
再次，未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。
适用范围：
3.1 双倍余额递减法
计算公式：
年折旧率 =2÷ 预计使用寿命（年）× 100%
月折旧额 = 固定资产净值 × 年折旧率 ÷ 12
3.2 年数总和法
计算公式：
年折旧率 = 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总和 × 100 %
方法改进
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(1)不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值；
(4)尽量采用折中的分配方法。
从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。
税收影响
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客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。
500000×（1-4%）/8=60000（元）
假定该企业资金成本为10%，则折旧节约所得税支出折合为现值如下：
60000×33%×5.335=105633（元）
如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：
500000×（1-4%）/6=80000（元）
因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：
80000×33%×4.355=114972（元）
4.355为6期的年金现值系数。
当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。
8年和6年折旧年限的避税情况：
（2）、折旧年限6年，年提取折旧80000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避税总和60000元。
可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。
按8年计提折旧，避税额折现如下：
9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）=46287（元）
按6年计提折旧，避税额折现如下：
12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564=32031（元）
折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。
几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响
1.使用年限法
使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：
固定资产年折旧额=（原始价值－预计残值+预计清理费用）/预计使用年限
固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原值×100%
2.产量法
固定资产年折旧额=当年产量×单位产品的折旧费用
3.工作小时法
这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：
固定资产年折旧额=固定资产当年工作小时数×使用每小时的折旧费用
工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。
4.加速折旧法
（1）年数总和法
年折旧率=（折旧年限－已使用年限）/[折旧年限×（折旧年限+1）÷2]×100%
（2）双倍余额递减法
年折旧率=2/折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。
不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。
下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：
表1-1 企业未扣除折旧的利润和产量表
年限 未扣除折旧利润（元） 产量（件）
第一年 100000 1000
第二年 90000 900
第三年 120000 1200
第四年 80000 800
第五年 76000 760
合计 466000 4660
估计使用年限5年。
第一年利润额为：100000－34000=66000（元）
应纳所得税为：66000×33%=21780（元）
第二年利润额为：90000－34000=56000（元）
应纳所得税为：56000×33%=18480（元）
第三年利润额为；120000－34000=86000（元）
应纳所得税为：86000×33%=28380（元）
第四年利润额为：80000－34000=46000（元）
应纳所得税为：46000×33%=15180（元）
第五年利润额为：76000－34000=42000（元）
应纳所得税为：42000×33%=13860（元）
5年累计应纳所得税为：21780+18480+28380+15180+13860=97680（元）
应纳所得税现值为：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621=75350.88（元）
（2）产量法
第一年折旧额为：
1000/4660×（180000－10000）=36480（元）
利润额为：100000－36480=63520（元）
应纳所得税为：63520×33%=20961.6（元）
第二年折旧额为：
900/4660×（180000－10000）=32832（元）
利润额为：90000－32832=57168（元）
应纳所得税为：57168×33%=18865.44（元）
第三年折旧额为：
1200/4660×（180000－10000）=43776（元）
利润额为：120000－43776=76224（元）
应纳所得税为：76224×33%=25153.92（元）
第四年折旧额为：
800/4660×（180000－10000）=29184（元）
利润额为：80000－29184=50816（元）
应纳所得税为：50186×33%=16769.28（元）
第五年折旧额为：
760/4660×（180000－10000）=27725（元）
利润额为：76000－27725=48275（元）
应纳所得税为：48275×33%=15930.75（元）
20961.6+18865.44+25153.92+16769.28+15930.75=97680.95（元）
应纳所得税的现值为：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621=74873.95（元）
（3）双倍余额递减法
双倍余额递减法年折旧率=2×1/估计使用年限×100%
会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。
双倍余额递减法年折旧率=2×1/5×100%=40%
第一年折旧额为：180000×40%=72000（元）
利润额为：100000－72000=28000（元）
应纳所得税为：28000×33%=9240（元）
第二年折旧额为：（180000－72000）×40%=43200（元）
利润额为：90000－43200=46800（元）
应纳所得税为：46800×33%=15444（元）
第三年折旧额为：（180000－72000－43200）×40%=25920（元）
利润额为：120000－25920=94080（元）
应纳所得税为：94080×33%=31046.4（元）
第四、第五年的折旧额
=（180000－72000－432000－25920－10000）/2=14440（元）
第四年利润额为：80000－14440=65560（元）
应纳所得税为：65560×33%=21634.8（元）
第五年利润额为：76000－14440=61560（元）
应纳所得税为：61560×33%=20314.8（元）
五年累计应纳所得税为：
9240+15444+31046.4+21634.8+20314.8=97680（元）
应纳所得税的现值为：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621=71863.81（元）
本例中，使用年数总和为：
1+2+3+4+5=15
第一年折旧额为：5/15×（180000－10000）=56666（元）
利润额为：100000－56666=43334（元）
应纳所得税：43334×33%=14300.22（元）
第二年折旧额为：4/15×（180000－10000）=45333（元）
利润额为：90000－45333=44667（元）
应纳所得税：44667×33%=14740.11（元）
第三年折旧额为：3/15×（180000－10000）=34000（元）
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