複製鏈接
請複製以下鏈接發送給好友

偷税罪

鎖定
偷税罪,是指納税人、扣繳義務人故意違反税收法規、採取偽造、變造、隱匿、擅自銷燬賬簿、記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入、經税務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納税申報的手段,不繳或者少繳應繳納税款,情節嚴重的行為。根據刑法修正案(七),本罪已被逃税罪取代。
中文名
偷税罪
外文名
Tax Evasion
類    別
犯罪
解    釋
指公民逃避履行納税義務的行為

偷税罪概念

按照刑法第201條規定,偷税罪是指納税人、扣繳義務人採取偽造、變造、隱匿、擅自銷燬帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,經税務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納税申報的手段,不繳或者少繳應納税款,數額較大的,或者因偷税被税務機關給予二次行政處罰後又偷税且數值在1萬元以上的行為;以及依刑法第204條第2款,納税人繳納税款後,又採取欺騙手段,騙取所繳納的税款且騙取的税款數額未超過所繳納税款的行為。 [1] 
2009年2月28日,第十一屆全國人大常委會第七次會議審議通過了《刑法修正案(七)》。該修正案對刑法第二百零一條偷税罪作了重大修改,修改後的內容為:“納税人採取欺騙、隱瞞手段進行虛假納税申報或者不申報,逃避繳納税款數額較大並且佔應納税額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,並處罰金;數額巨大並且佔應納税額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,並處罰金。”“扣繳義務人採取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收税款,數額較大的,依照前款的規定處罰。”“對多次實施前兩款行為,未經處理的,按照累計數額計算。”“有第一款行為,經税務機關依法下達追繳通知後,補繳應納税款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責任;但是,五年內因逃避繳納税款受過刑事處罰或者被税務機關給予二次以上行政處罰的除外。” [2] 

偷税罪犯罪構成

犯罪構成要件上,偷税罪具有以下特徵:
1、犯罪客體是國家税收的徵管秩序。
2、犯罪的客觀方面,表現為違反國家法律規定,採用刑法列舉的偷税手段不繳或者少繳應納税款進行犯罪的行為,這是偷税罪與其他各罪的顯著區別之所在。
3、一般情況下,本類罪的犯罪主體為特殊主體,納税人或扣繳義務人才能構成(税務人員作為此類犯罪的共犯除外)。另外由於税收徵管對象的特殊性,偷税罪在較多情況下具有典型的單位犯罪的特徵。
4、在主觀方面表現為故意。 [1] 

偷税罪構成要件

偷税罪客體要件

偷税罪 偷税罪
本罪侵犯的客體是國家的税收管理制度,税收管理制度是國家各種税收和税款徵收辦法的總稱,包括徵收對象、税率、納税期限、徵收管理體制等內容,任何應税產品不納税,不按規定的税率、納税期限納税以及違反税收管理體制等行為,都是對我國税收管理制度的侵犯。如果行為人的行為並沒有侵犯國家的税收管理制度,而是侵犯了諸如國家外貿管理制度或者金融、外匯管理制度,則不構成本罪。例如,走私活動的犯罪行為,必然具有偷逃國家關税的性質,但是國家的進出口關税是由海關監管、徵收的,因而它侵犯的直接客體是國家的對外貿易管理制度,而不是國家的税收管理制度,所以只能定為走私罪而不能定為偷税罪,更不能以走私罪和偷税罪實行數罪併罰。

偷税罪客觀要件

本罪在客觀方面表現為違反國家税收法規,採取偽造、變造、隱匿、擅自銷燬賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,經税務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納税申報的手段,不繳或者少繳應繳納的税款,情節嚴重的行為。
偷税罪 偷税罪
第一,偽造、變造、隱匿、擅自銷燬賬簿和記賬憑證。所謂偽造賬簿、記賬憑證,是指行為人為了偷税,平時沒有按照税法設置賬簿,為了應付税務檢查而編造出假憑證、假賬簿、無中生有、欺騙他人。所謂“變造”賬簿和記賬憑證,即把已有的真實賬簿和憑證進行篡改、合併或刪除,以此充彼,以少充多或以多充少,或者賬外設賬賬外經營、真假並存,從而使人對其經營數額和應税項目產生誤解,達到不繳或少繳税款的目的。這種方式多為個體經營者所採用,以此使税務人員無法得知其經營收支情況。
第二,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。行為人通過此舉以圖減少應税數額,達到偷税目的。主要方法有:
(1)明銷暗記;
(2)將產品直接作價抵債款後不記銷售;
(3)已經銷售而不開發票或以白條抵庫不記銷售;
(4)用罰款、滯納金、違約金賠償金衝減銷售收入
(5)將展品或樣品作價處理後不按銷售記賬,等等。此外,多行開户,同時使用,而只向税務工作人員提供其中的一個,也是行為人隱瞞收入的常用方法。
第三,進行虛假的納税申報。納税申報是依法納税的前提,納税人必須在法定時間內辦理納税申報,如實報送納税申報表、財務會計報表以及税務機關要求的其它納税資料。行為人往往通過對生產規模、盈虧情況、收入狀況等內容作虛假申報,來達到偷税目的。行為人有時虛報一項,有時虛報數項。
上述三種行為方式是對偷税犯罪行為手法的總的概括。其實,司法實踐中偷税行為的具體表現形式是多種多樣的,而每種行為又往往含有若干具體的偷税方法,常見的有:
偷税罪 偷税罪
1、偽造、變造賬簿、記賬憑證,這是最常見的一種偷税方式。這種方式多為個體經營者所採用,一般是不建賬或不按要求建賬,使税務人員無法得知其經營收支情況。如某個體商店業主將收支情況記到自制的紙本上,採用一些只有自己才明白的數字和文字符號,經多次檢查督促,仍以“沒文化”、“不認字”等理由拒不建賬,其實是藉機偷税;國營、集體企業也往往採取偽造、變造賬簿的方式偷税。企業必須建賬,因此在這一點上企業多采用少造賬簿的方式偷税。如某集體企業是個生產火柴的廠家,該企業負責人為了少繳税款,在賬簿上“作文章”,重計材料入庫、重列成本、多提亂提費用、多提折舊等,偷漏所得税、增值税。對職工個人採用工資之外多支利息的方式偷漏個人收入調節税、通過上述手段,使賬面收入實際收入、賬面支出與實際支出之間出現巨大落差,結果少繳各種税款達50多萬元。
2、私設“小金庫”,建立賬外賬。納税人建置真假兩本賬,真賬自己實用,卻把假賬當作真賬交給税務人員檢查,作為納税依據。他們有的是盈利企業,即在假賬上人為製造“虧損”,有的將大宗經營額計到真賬上面,而將小宗經營額記人假賬,造成經營狀況不佳的假象,從而少繳税款。
偷税罪 偷税罪
3、多行開户、隱瞞收入。有的納税人在多個銀行開户,同時使用,卻只向税務機關提供一個,將大量的實際收入隱瞞起來,如某企業在工商銀行、建設銀行各有一個賬户,但只向税務機關登了工商銀行的賬號,一年之內,在工商銀行走賬200萬元、在建設銀行走賬150萬元,可見其偷税比例之大。為了避免檢查而露出破綻,他們在“小金庫”走賬時,既不留存根,也不留銀行兑單,很難發現。
4、假借發票、偷漏税款。發票既是商品購買者的記賬憑證,又是商品銷售者的繳税依據,因而某些不法分子為了偷漏税款便在發票上動腦筋、作文章。典型行為有:
第一,“大頭小尾”發票。按照正當手續,發票開出一式數聯,其內容應當完全一致。一聯交給顧客,一聯留下作為存根備查,前者即所謂“頭”,後者即所謂“尾”。行為人只將發票聯如實填寫數額,卻另將存根聯少寫,這就形成“大頭小尾”,當然以“小尾”作為納税依據,行為人就可偷漏税款。更有甚者,將發票存根銷燬或隱匿,危害更為嚴重;
第二,人為塗改發票,從中漁利;
第三,代開發票,這種作法此刻十分嚴重。有些無照經營者,業務上需要使用發票,以吸收顧客,但又不能通過正當途徑得到發票,於是就打通關節,找其它單位或個人代開發票。這樣既可促進自己的銷售,又可使“幫忙”者得到“手續費”等實惠,最後雙方得利,國家受損;
偷税罪 偷税罪
第四,使用外地發票。按照有關規定,企業在經營活動中必須使用當地的統一發票。一些單位或個人為了逃避税收,故意使用外地發票。這樣對購買方來説影響不大,一樣可作記賬憑證,但對銷售方來説卻無從查其存根,從而給偷逃税款打開方便之門;
第五,不開發票。有些購買者購物己用,有無發票無所謂,而銷售者則利用此機售出物品而不開發票,隱瞞了真實的銷售收入。更有甚者,推行“不要發票價格優惠”手法,引誘顧客不要發票;
第六,買賣假髮票。此刻市場上充斥大量的偽造發票,以少量錢幣就可以買到大量的空白髮票,上有偽造的税務監製章,使用者可隨意填寫。發票成為一些不法分子損公肥私的法寶。
5、銷燬、隱匿賬簿,瞞天過海。對於一些個體經營者或小型私營業主而言,因其經營規模不大,且又無過多的經濟往來,因而有無賬簿關係不大,只要自己心裏明白就行了。即使設置賬簿的,也不正規。為了使税務人員無法瞭解其經營情況,以失火、被盜、遺失、鼠咬等藉口銷燬或隱匿賬簿。在這種情況下,納税人就可任意申報其營業收入
6、多列支出、少列收入,以假亂真。此舉主要是以一些虛假手段掩蓋真實的收支情況,表現形式一般是:明銷暗記;將產品直接作價衝抵債款後不記銷售;已經銷售而不開發貨票或以白條抵庫不記銷售,已銷商品不記銷售長期掛在賬户;擅自擴大材料成本減少銷售收入;用罰款、滯納金、違約金、賠償金衝減銷售收入;將展品或樣品作價處理給職工不按銷售記賬,等等。
7、虛假納税申報。納税申報是依法納税的前提,納税人必須在法定時間內辦理納税申報、報送納税申報表、財務會計報表以税務機關要求的其它納税資料。行為人通過對生產規模、收入狀況等內容作虛假申報來達到偷税目的。虛假申報的種類有如下凡種:
(1)虛報生產狀況如虧盈等情況;
(2)虛報生產規模;
(3)虛報應税項目;
(4)虛報真實收入;
(5)虛報職工人數,等等。
行為人有的經常採用一種,有的幾種並用。如被告人王某經營標準件商店,經營範圍也僅限於標準件,並以此進行了納税申報。但王某發現經營有色金屬賺錢後,未經工商、税務部門批准,又擅自經營銅絲,但仍以申報的標準件税目繳税,後被税務機關發現。税務人員檢查時發現王某標準件的收入也不對、經核查查明王某通過不開發票的手法少報營業收入2萬元。在此案中正某既虛報了應税項目,又虛報了應税數額。
8、以種種藉口騙取減免税來偷税。國家為了鼓勵某種事業的發展或其它特定目的、常常為某種經營活動減税、免税、退税。如合資企業材料進口免徵關税、對福利性企業減免產品税等等。行為人為了偷税,常常在此處鑽空子,“創造”減、免、退税的條件,實則掛羊頭賣狗肉。時下騙取退税已成為一種獨立的犯罪,騙取減税和免税仍屬偷税罪的範圍。常見的騙取減、免税手法有偽裝合資或合作企業、偽裝安置殘疾人的福利企業、偽裝高新技術企業等等。

偷税罪主體要件

偷税 偷税
本罪的主體是特殊主體。既包括負有納税義務的個人,也包括負有納税義務的國有、集體、私有企事業單位以及外資企業、中外資企業等法人或單位,而且還包括扣繳義務人,即依照法律或行政法規規定負有代扣代繳代收代繳税款義務的單位和個人。既可以是中國公民,也可以是外國公民。沒有納税義務的公民,如與納税、扣繳義務人相互勾結,為偷税犯罪提供賬號、發票證明或者以其他手段共同實施偷税行為的,應以偷税共犯論處。税務工作人員構成共犯的,應當從重處罰

偷税罪主觀要件

本罪在主觀方面是出於直接故意,並且具有逃避繳納應繳税款義務而非法獲利的目的。所謂直接故意,是指行為人明知自己的行為是違反税收法規,逃避繳納應繳納税款義務的行為,其結果會使國家税收受到影響,而希望或追求這種結果的發生。如果不具有這種主觀上的直接故意和非法獲利的目的,比如過失行為,
則不構成偷税罪。認定行為人有無偷税的故意,主要從行為人的主觀條件、業務水平和行為時的具體情況等方面綜合分析判斷,如果行為人是因不懂税法或者一時疏忽而沒有按時申報納税,或者是因管理制度混亂,賬目不清,人員職責不清或調動頻繁因而漏報、漏繳税款的,都不構成偷税罪。

偷税罪適用銜接問題

偷税罪從本質上説具有“雙重違法性”,即同時違反了税收行政法規和刑法法規,因此,從法理上講,偷税罪的行為人(自然人或單位)必須同時承擔“雙重責任”,也即必須承擔行政責任刑事責任,也就必須同時接受行政處罰和刑罰。這樣就出現了行政處罰與刑罰的適用銜接問題。
(一)行政處罰與刑罰處罰在實體法上的銜接問題
行政處罰與刑罰處罰是分別針對不同的違法者所採取的兩種性質互異的制裁措施,違反行政法者應受行政制裁,違反刑法者應受刑事制裁。對偷税罪的行政處罰與刑罰的適用銜接問題,在當前刑法及行政法理論界中普遍認為,應當適用合併適用的原則,即當同一税收違法行為既違反行政法規範又觸犯刑律而發生行政處罰與刑罰處罰的併合時,原則上應該予以合併適用(即既要追究其刑事責任,給予刑罰處罰,又要追究其行政法律責任,適用行政處罰)。只有這樣,才能全面追究犯罪分子的法律責任,有效地打擊犯罪和預防犯罪。比如,對偷税、抗税的犯罪人,僅予以刑罰處罰並不能挽回犯罪人給國家造成的損失及其應履行的法定義務,還必須由有關行政機關責令其補繳税款,或停止其發票的供應及使用等。
但應該指出的是,行政處罰與刑罰處罰應當合併適用與實際上是否合併適用不可混同。由於實際情況複雜,有時會出現某些不能合併或者無須合併適用的情況,如人民法院已判處罰金後,税務機關就不能再處罰款;税務機關罰款後,量刑時可折抵罰金。因此,行政處罰與刑罰處罰的合併適用只是一般原則,在具體對偷税罪合併適用時應視不同情況採用不同的方法予以銜接。在税務執法工作實踐中,主要有以下幾種主要情況:法人或其他組織有税收違法犯罪行為的,如果人民法院依法追究了單位的刑事責任和直接責任人員的刑事責任,税務機關還可對該法人或其他組織依法適用税務行政處罰,主要是指能力罰如停售發票和責令限期改正税收違法行為等。某些犯罪情節輕微,法律規定可以免予刑事處分的,根據全國人大的相關規定,人民法院免刑後,税務機關應依法給予犯罪者以相應的行政處罰。
(二)行政處罰與刑罰處罰在程序上的銜接問題
對偷税罪的行政處罰與刑罰處罰應該分別由税務機關和司法機關按行政處罰程序刑事訴訟程序予以適用,這就會出現行政處罰程序與刑事訴訟程序的交叉牽連狀況,就需要將二種程序有機地協調、統一起來,以避免程序上衝突和由此產生實體法上的錯誤,從而影響處罰功能的有效發揮,使違法行為人得不到應有的制裁或其合法權益受到損害。
1、偷税刑事案件的移送規定
在行政處罰與刑罰處罰併合的情況下,在適用程序上應遵循刑事優先原則。即原則上應先由司法機關按刑事訴訟程序解決行為人的刑事責任問題,再由税務機關依行政處罰程序解決行為人的行政處罰責任。税務機關在查處税務行政違法活動過程中,認為行為人的行為已經構成犯罪或者可能構成犯罪的,應及時主動地將案件移送有管轄權的司法機關先行處理,受移送的司法機關應依法及時、積極地立案、偵查和處理。司法機關對税務機關正在查處的税務行政違法案件,可以主動介入和監督檢查,認為行為人的行為已構成犯罪或者可能構成犯罪的,應該有權要求税務機關移送案件作為刑事案件予以立案,有關税務機關應該立即移交,並予積極協助,以避免税務機關與司法機關在行為人是否構成犯罪的問題上看法分歧而影響案件的及時查處。在移送案件時,税務機關應將全部案卷材料、證據及贓物的清單、照片等一併移交給司法機關,對贓物除不易長期保存的可依法處理外,應當就地封存,妥善保管,以便司法機關查核。
2、具體適用程序的銜接關係問題:
税收執法實踐過程中,税務行政處罰程序一般會發生在刑事訴訟程序之先,這在現實中主要有三種情況:一是税務機關無法判斷違法行為是否構成犯罪但又需要及時對行為人予以税務行政處罰,而先行適用了行政處罰。對於這種情況,税務機關如果發現該行為已構成犯罪,應立即移送有管轄權的司法機關立案再處理。二是税務機關定性錯誤,將税務行政犯罪案件作為税務行政違法案件而對行為人先行適用了行政處罰。這種情況主要是因税務機關主觀認識上的偏差所導致的,税務機關往往不會主動移送司法機關立案。但違法行為是否構成犯罪只能由司法機關依法以刑事訴訟程序才能最終認定,所以司法機關一旦發現税務機關定性確係錯誤,雖予以行政處罰還須追究行為人的刑事責任時,有權要求税務機關將案件移送作為刑事案件予以立案或自行決定立案再處理。三是税務機關明知違法行為構成犯罪而故意作為一般税務行政違法行為對行為人先行適用了行政處罰(即通常所説的以罰代刑問題)。對於這種情況,由於是税務機關故意不移交司法機關立案而造成的,按照國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》,對此種情況,應責令税務機關將案件移送司法機關或可以由司法機關自行決定立案再處理,對不移送案件的税務機關主管人員和直接責任人員,可建議監察部門或上級税務機關予以行政處分,對於其中構成犯罪的,還可依法追究其刑事責任,以杜絕此類現象,保證税務機關嚴格履行將在查處税收違法活動中發現的犯罪案件及時移送司法機關的義務。
3、司法機關查處偷税案件後的處理。
司法機關對税務機關移送的偷税案件,或直接受理的偷税案件進行查處之後,可分別不同情況作出如下處罰:
①行為人構成偷税罪並已予刑罰處罰的,除了税務機關通過税務行政處罰程序予以處罰以外,可建議有關行政機關作出相關的行政處罰。對這種情形除司法機關追究刑事責任和税務機關追繳税款以外,還需要剝奪其可能借以繼續從事該違法犯罪活動的有關條件,如可建議工商行政管理機關予以吊銷許可證或執照等行政處罰。
②行為人雖構成偷税罪,但依法被免除刑罰處罰的,司法機關應將犯罪性質和處理結果向有關行政機關通報,以便由行政機關根據情況依法對行為人予以行政處罰。
③行為人的行為不構成偷税罪,但違反了税務行政法律法規的,應立即轉交有管轄權的税務機關,由有管轄權的税務機關依法予以行政處罰。
④司法機關對税務機關移送的偷税案件,認為行為人的行為不構成偷税罪,應及時向先前移送案件的税務機關轉達意見,供税務機關參考。 [1] 

偷税罪法定結果

偷税 偷税
偷税罪是結果犯,它必須達到法定結果才能成立。法定結果(即偷税罪成立的最低標準)有兩個:其一,偷税數額達一萬元以上,且佔應納税額的百分之十;其二,行為人因偷税受到兩次行政處罰。這兩點呈並列關係,行為人只要具備其中一點,即可構成偷税罪。
第一點,要求行為人既要達到“一萬元”這一絕對數額標準,又要達到“百分之十”這一相對比例標準。即我們通常所説的“數額加比例”標準。
第二點,所要求的“兩次行政處罰”標準是一項富有特色的規定。凡經濟犯罪,定罪量刑幾乎皆以犯罪數額為依據,這是定論經濟犯罪的損失時以數額表示的特性。偷税罪作為一種經濟犯罪,在為其規定了定罪量刑的數額標準後,又為其特設了一個“兩次行政處罰”的標準,亦可説是“補充規定”的一項創舉。該規定實際上確立了一項“依據數額、不唯數額”的定罪量刑原則,而對行為人的一貫表現給予考慮,行為人在實施偷税犯罪行為以前,曾因偷税而受到兩次行政處罰,這一事實説明行為人的主觀惡性比較嚴重的。所謂税務機關的行政處罰,即指罰款。《税收徵收管理法》第四十條規定,行為人實施了偷税行為,但卻未達到“一萬元”及“百分之十”這一雙項標準,即不構成偷税罪,可由税務機關對該行為人處以偷税數額五倍以下的罰款,司法實踐中,有些納税人“大偷沒有,小偷不斷”,即經常偷税,但都未達到法定標準,以此來逃避刑事制裁,實際上是鑽法律的空子。(必須明確,“小偷”數額累計達到一萬元和應納税的百分之十者,也滿足法定要求條件,而不應視為一次性計算。)“兩次行政處罰”的規定,給偷税人劃了一條“事不過三”的定罪界限,只要行為人曾因偷税受到過兩次行政處罰,再實施新的偷税行為時,不管數額是否達到“數額加比例”標準,都可以認定為偷税罪。這一規定將行政處罰與刑事處罰緊密地聯繫起來,它把對犯罪結果的考察追溯到行為人的先前行為,進行動態的考察,體現了刑罰個別化原則

偷税罪認定

偷税罪罪與非罪界限

偷税 偷税
首先,要注意區分偷税與漏税。漏税是指納税人(包括扣繳義務人)並非故意,沒有依照税法規定繳納或者足額繳納税款的行為,是一種一般税務違法行為,應由税務機關責令其補繳漏繳的税款,並加收滯納金;偷税則是一種故意行為,行為人目的明確。從性質上看,偷税性質要比漏税嚴重得多,偷税情節嚴重,符合規定的偷税罪的條件的,應當由司法機關依法追究刑事責任。
其次,要注意區分偷税與避税。所謂避税,是指採用合法手段減輕或者不履行納税義務的行為。廣義的逃税包括偷税與避税。偷税與避税雖然都是減少或者不履行納税義務的行為,但二者之間有着本質的不同:避税是在納税義務發生前採取各種合乎法律規定的方法,有意減輕或者免除税收負擔的行為,大多數情況下是符合立法意圖的,如利用經濟特區的税收優惠政策在經濟特區投資,有些則是鑽税法不夠完善的空子;偷税是發生納税義務後,採用非法的手段減少或者不履行納税義務,在任何情沉下,偷税都是國家法律所不允許的。對於鑽法律空子的避税,只能通過不斷完善税收法律的方法來防止,對於偷税、依法追究刑事責任,加強打擊、是減少偷税犯罪的重要手段。
再次,要注意區分一般偷税行為與偷税犯罪。本條明確規定了偷税犯罪的定罪標準,這是區分一般偷税行為與偷税犯罪的標準,必須嚴格執行。本條對單位偷税犯罪與個人偷税犯罪的定罪數額標準沒有作分別的、不同的規定,主要是因為規定了偷税的比例和偷税數額的雙重標準。因此,和其他單位犯罪數額標準一般高於個人犯罪數額標準不同,單位偷税犯罪與個人偷税犯罪的定罪數額標準是一致的。

偷税罪與走私罪界限

由於偷税罪中的逃避應納税款的行為與走私罪中的偷逃關税的行為具有某些相似之處,因此,二者在某些情況下容易混淆。兩罪的主要區別是:
1、偷税罪侵犯的直接客體是國家税收管理制度,而走私罪所侵犯的直接客體則是國家對外貿易管理制度
2、偷税罪違反的是税收法規,而走私罪違反的則是海關法規。
3、偷税罪的主體是納税人,包括負有納税義務的公民個人、負有納税義務的企業、事業單位以及企業、事業單位中對納税負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員,而走私罪的主體則是達到刑事責任年齡、具有刑事責仟能力、實施走私犯罪行為的自然人以及法人。

偷税罪犯罪主體問題

審判 審判
《刑法》第30條規定:“公司、企業、事業單位、機關、團體實施的危害社會的行為,法律規定為單位犯罪的,應當負刑事責任。” 《刑法》第31條規定:“單位犯罪的,對單位判處罰金,並對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規定的,依照規定。” 根據《刑法》的規定偷税罪的犯罪主體特殊主體,納税人或扣繳義務人才可構成(税務人員作為此類犯罪的共犯除外)。在實際處理過程中,一般對單位判處罰金沒有異議,但因偷税罪的特殊性,主要涉及到單位的財務處理問題,特別是企業法人代表及財務人員的責任劃分問題。按照以上兩條刑法規定,單位犯偷税罪,財務人員作為直接責任人員需要承擔刑事責任,但對單位的負責人是否需要承擔刑事責任本法未作明文規定,特別是對於單位的負責人不知情或對税收法律法規規定不熟悉的情況下,單位的負責人是否還應承擔刑事責任存在爭議。對此種情況,根據《會計法》第四條規定:“單位負責人對本單位的會計工作會計資料的真實性、完整性負責。”這就明確規定了單位負責人的法律責任問題,單位負責人作為直接負責的主管人員應當承擔刑事責任。

偷税罪主觀故意問題

根據刑法第14條規定:“明知自己的行為會發生危害社會的結果,並且希望或者放任這種結果發生,因而構成犯罪的,是故意犯罪。故意犯罪的,應當負刑事責任”。根據刑法第15條規定:“應當預見自己的行為可能發生危害社會的結果,因為疏忽大意而沒有預見,或者已經預見而輕信能夠避免,以致發生這種結果的,是過失犯罪。過失犯罪,法律有規定的才負刑事責任”。刑法在對偷税罪的相關條款規定中,沒有作出過失犯罪的特別規定,因此只有故意才能構成偷税罪。在現行税務行政執法案件中,由於《税收徵收管理法》對“漏税”的情況在法律責任這一章中未作規定,同時《税收徵收管理法》及《刑法》對“納税申報不實”偷税的規定過於含糊,導致在實際執法中對偷税行為的認定和處理較多考慮的是其客觀方面的情況,如補繳税款的數額和不繳、少繳税款的手段等,對於是否具有偷税的主觀故意一般較少作出判斷。實際上,由於財務會計核算方式與税法會計規定的差異,很多情況下的補繳税款是因會計處理方式不當造成的,同時由於經濟活動千差萬別,會計水平及素質客觀上也存在差異,納税人及扣繳義務人對税收政策瞭解及熟練程度等,都有可能造成納税申報與税收政策規定不一致的情況,這些情況都是典型的非故意情況。但是按照現行法律規定,這些情況全部都可歸入“納税申報不實”的情形中,按偷税處理。這也是造成當前偷税案件量多面廣的重要因素之一。因此對《刑法》及《税收徵收管理法》相關規定作出符合客觀實際情況的明確解釋,對客觀存在的“漏税”行為作出規定,明確界定偷税的範圍及處理辦法,是解決當前《刑法》偷税罪起刑點過低,偷税罪打擊面過大的根本之途。

偷税罪與違法的區分

偷税 偷税
按照刑法第201條、徵管法第63條和《最高人民法院關於審理偷税抗税刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》規定,可從兩個方面加以界定,其一,從偷税額看,凡偷税不足應納税額10%的,或者偷税額總數不足1萬元的都屬於一般偷税違法行為,只有偷税額佔應納額10%以上且偷税額在1萬元以上的,構成偷税罪。其二,凡二年內因偷税被税務機關予以二次行政處罰後又偷税達一萬元的構成偷税罪,而兩年內因偷税而被處二次以下行政處罰或雖經二次税務行政處罰但再未偷税的、二次處罰後又偷税且偷税額在一萬元以下的,是一般税收違法行為。
另外,根據《最高人民法院關於審理偷税抗税刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第一條第三款規定:“實施本條第一款、第二款規定的行為,偷税數額在五萬元以下,納税人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查以前已經足額補繳應納税款和滯納金,犯罪情節輕微,不需要判處刑罰的,可以免予刑事處罰。”實際上將對偷税罪的定罪處罰的範圍放寬到了五萬元以上。根據刑法第37條規定,“對於犯罪情節輕微不需要判處刑罰的,可以免予刑事處罰,但是可以根據案件的不同情況,予以訓誡或者責令具結悔過、賠禮道歉、賠償損失,或者由主管部門予以行政處罰或者行政處分。”從以上規定可以看出,在税務行政執法的實際操作中,對於税務機關查處的偷税數額在五萬元以下的案件,納税人或扣繳義務人不管是在税務機關查處後補繳税款或滯納金,還是在税務機關查處前補繳税款或滯納金(即通常所説的自查補報),只要是在公安機關立案偵查前,就可以免予刑事處罰。這一規定顯然考慮了刑法規定的偷税罪起刑點過低,擠壓了税務行政執法的空間,社會打擊面過大的客觀情況,事實上抬高了刑法第201條規定的偷税罪的起刑點,同時較好地體現了對涉税犯罪行為的打擊。
偷税 偷税
根據刑法第404條的規定,徇私舞弊不徵、少徵税款罪是指税務機關的工作人員徇私舞弊,不徵或少徵應徵税款,致使國家税收遭受重大損失的行為。一般而言,偷税罪與徇私舞弊不徵、少徵税款罪在犯罪主體、犯罪的客體表現、犯罪的主觀方面等內容上,都有着很大的區別。但當出現偷税罪的共犯時,則有可能造成相互混淆的現象,對此必須加以澄清。税務機關的工作人員,如果與偷税人相互勾結,故意不履行其依法徵税的職責,不徵或少徵應徵税款的,應該將其作為偷税罪的共犯來論處。但如果行為人知道了某人在偷税,出於某種私利,而佯裝不知,對偷税犯罪行為採取放任的態度,並因此不徵或少徵應徵税款,致使國家税收遭受重大損失的,只能認定構成徇私舞弊不徵、少徵税款罪。

偷税罪處罰

偷税罪規定

根據本條及刑法第211條規定,對偷税罪的刑罰適用原則大體包括以下四個方面:

偷税罪分層次處罰

針對偷悦數額的不同,本條分別規定了兩個層次的量刑幅度。
第一層次是“納税人採取欺騙、隱瞞手段進行虛假納税申報或者不申報,逃避繳納税款數額較大並且佔應納税額10%以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,並處罰金。”;第二層次是“數額巨大並且佔應納税額30%以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,並處罰金。”(根據刑法修正案(七)修訂)
不同層次的偷税數額只能在本層次量刑幅度內判處,不能任意跨越,否則將造成量刑畸輕或畸重的後果。

偷税罪自然人

自然人並處罰金
針對偷税犯罪行為的貪利性特徵,本條對自然人犯罪主體在各層次量刑幅度內,除規定判處有期徒刑或者拘役的自由刑外,一律規定了“並處偷税數額五倍以下的罰金”。其立法精神是,主刑附加刑必須同時判處,不具有選擇性,以防止偷税人在經濟上佔便宜。

偷税罪對單位

對單位採取雙罰制
即對單位判處罰金,並同時對單位的直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照本條的規定處罰。在司法實踐中,對單位判處罰金後,--般對單位的責任人員只判處自由刑,而不再並處罰金,這種作法是否符合立法精神,尚有待進一步討論。
多次偷税的違法行為累計數額合併處罰
本條第3款對此作了明確規定。按照刑法理論,行為人在一定時期內多次實施偷税違法犯罪行為未經發現,或雖發現但未經處罰的,均應視為犯罪行為的連續狀態,其犯罪數額應當累計計算,按一罪合併處罰,不適用數罪併罰。反之,如行為人多次或某一次偷税違法行為已經過税務或司法機關處罰,則不應再將此數額累計計算合併處罰。

偷税罪偷税漏税

偷税罪
偷税罪是一種故意犯罪行為,表現為行為人明知自己有納税的義務,而採取種種手段,達到不繳或少繳税款的行為。行為人偷税的主觀方面只能是故意,必須出於不繳或者少繳應納税款或已扣、已收税款的目的。過失行為導致不繳或者少繳税款的不成立本罪。偷税罪的客觀方面表現為採取欺騙、隱瞞等各種手段不繳或少繳應納税款或已扣、已收税款。
漏税
漏税是由於行為人對税收規定、財務會計制度不瞭解,或由於疏忽大意漏報應税項目等過失行為,而導致不繳或少繳應納税款的行為。
相同和區別
偷税罪與漏税在客觀方面的表現有相同之處,都是造成了不繳或少繳應納税款的結果。但兩者有着本質區別,即在行為人的主觀方面,偷税罪是一種故意犯罪,其主觀惡性大,為了達到不繳或者少繳税款的目的,不惜損害國家利益,具有較大的社會危害性。而漏税是一種主觀過失,主觀上沒有犯罪的故意,其主觀惡性小,所以不能以犯罪論。

偷税罪最新動態

修改後的《刑法》第201條規定:納税人採取欺騙、隱瞞手段進行虛假納税申報或者不申報,逃避繳納税款數額較大並且佔應納税額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,並處罰金;數額巨大並且佔應納税額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,並處罰金。
扣繳義務人採取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收税款,數額較大的,依照前款的規定處罰。
對多次實施前兩款行為,未經處理的,按照累計數額計算。
有第一款行為,經税務機關依法下達追繳通知後,補繳應納税款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責任。但是,五年內因逃避繳納税款受過刑事處罰或者被税務機關給予二次以上行政處罰的除外。

偷税罪相關説明

一、偷税罪主體包括自然人和單位,既包括直接負有納税義務的納税義務人(單位),也包括負有代扣代繳代徵税款的人或單位。
二、本罪規定的內容與1979年《刑法》偷税罪比較有較多變化,罪名則相同。
三、要區分本罪同漏税的不同,漏税不是故意的。要區分本罪同避税的不同,避税是事先通過鑽税法空子合理進行的,不當避税也一般通過行政手段處理、補正立法處理、偷税則在納税義務發生後,用非法手段進行。 [3] 
參考資料