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所得税

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所得税是各地政府在不同時期對個人應納税收入的定義和徵收百分比不盡相同,有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得(例如彩票中獎)等等情況分別納税。所得税又稱所得課税收益税,指國家對法人自然人其他經濟組織在一定時期內的各種所得徵收的一類税收
所得税(中國香港稱“入息税”;中國大陸、中國台灣、日本和韓國稱“所得税”,英文income tax)是税種之一,按自然人、公司或者法人為課税單位。世界各地有不同的課税率系統,例如有累進税率也有單一平税率多種。
所得税,是指對所有以所得額為課税對象的總稱。有些國家以公司為課税的稱作企業課税,這經常被稱為公司税,或公司收入税,或營利事業綜合所得税。
有些國家以個人收入課税的。個人所得税為法律規定,自然人應向政府上繳的收入的一部分。各地政府在不同時期對個人應納税收入的定義和徵收的百分比不盡相同,有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得(例如彩票中獎)等等情況分別納税。全世界所有的國家中僅只有巴林卡塔爾這兩個中東小國民眾不用繳所謂的所得税。
中文名
所得税
外文名
income tax
屬    性
税種一類

所得税主要特點

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第一:通常以純所得為徵税對象
第二:通常以經過計算得出的應納税所得額為計税依據。
第三:納税人和實際負擔人通常是一致的,因而可以直接調節納税人的收入。特別是在採用累進税率的情況下,所得税在調節個人收入差距方面具有較明顯的作用。對企業徵收所得税,還可以發揮貫徹國家特定政策,調節經濟的槓桿作用。第四:應納税税額的計算涉及納税人的成本、費用的各個方面,有利於加強税務監督,促使納税人建立、健全財務會計制度和改善經營管理。
百科x混知:圖解免徵額 百科x混知:圖解免徵額
在新中國成立以後的很長一段時間裏,所得税收入在中國税收收入中的比重很小,所得税的作用微乎其微,這種狀況直到改革開放,特別是20世紀80年代中期國營企業"利改税"和工商税制改革以後才得以改變。中國現行税制中的所得税税類税收包括企業所得税、外商投資企業和外國企業所得税、個人所得税等3個税種。
中國企業所得税納税人在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得税的納税人 (個人獨資企業、合夥企業除外)。
居民企業應當就其來源於中國境內、境外的所得繳納企業所得税。(居民企業,是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。)
非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯繫的所得,繳納企業所得税。(非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的,應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得税。
非居民企業,是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源於中國境內所得的企業
中國所得税率企業所得税的税率為25%。此外為了重點扶持和鼓勵發展特定的產業和項目。規定了兩檔優惠税率:20%和15%。
從性質上看,對所得收益的分類可以分為四類:
所得税—個人所得税、法人所得税等;
利得税—資本利得(資本活動帶來的);
收益税—土地收益,房產收益;
社會保險税(對個人所得的一種扣除)。

所得税經濟意義

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對比來講,商品課税比較有效率,但收入再分配能力有限;所得課税能較好促進公平,但在效率方面有欠缺。一般認為付出一定的徵收成本,以改善社會公平狀況是非常必要的。
所得税與公平
所得課税具有税基廣泛,税率累進的税制特徵,加上對各種寬免(寬指税基寬與容,免指税基範圍的免除)與扣除項目的設置,可以有效的促進橫向公平與縱向公平。
税基廣泛,所得税僅次於商品勞務税的徵收
所得課税與效率
通過所得課税實現經濟的有效性及提高資源配置效率與效率損失。所得效率包括經濟效率與行政效率。經濟效率是指所得税是否能最有效的配置經濟資源,給社會帶來的負擔最小或利益最大。行政效率是指税收的徵納成本是否減到最小税度,給國家帶來的實際收入最大,給納税人帶來的額外負擔最小。
對經濟的影響
經濟決定税收,税收影響經濟。
⑴所得税與經濟穩定。經濟穩定—所得税對經濟波動大的國家,都是靠所得税“燙”平。
①政府自決改變財政支出規模、方向的政策。
②税收的自動穩定器。由於所得税性質決定,所以具有“自動穩定器”的特點。
③相機決策的税收政策。
⑵所得税與經濟增長
在經濟增長過程中,消費、投資等要素對經濟增長最直接。個人所得税直接影響消費需求,既而間接影響投資需求。企業所得税的税後可支配的收入高低,直接影響企業税後可支配的收入高低,影響企業的投資回報率,進而影響投資。
總之,企業所得税對經濟增長有直接影響,其促進經濟增長的功能是由兩個功能實現:所得税率降低;企業不同具體政策的應用,如折舊、存貨、投資抵免等政策對微觀經濟的影響。

所得税主要特徵

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首先,税收負擔的直接性,因此不易於轉嫁。
其次,税基的廣泛性。作為課税對象的所得,可以是來自家庭、企業、社會團體等各種納税義務人,在一定時間內可以獲得的個人純收益。
再次,徵税管理具有複雜性。因為所得税的計税依據是根據複雜計算所得到的應納税所得額,在此基礎上才能計算出應納税額。在企業裏,應納税所得額≠會計利潤,需要進行分配扣除。在家庭中,也需要複雜計算。
然後,税收分配的累進性。累進性,指經常性項目通常採用累計税率,税率設計時儘可能體現量能課徵的公平性原則。以體現在縱向公平方面發展積極作用。
最後,税收入的彈性。
税收入的彈性是指在累進的所得税制下,所得税的邊際税賦隨應納税所得税的變化而變化,從而使所得税的收入隨着經濟繁榮而增加,隨經濟衰退而降低,不僅使税收收入具有彈性,而且可發揮調控經濟的“自動穩定器”的功能。
外國所得税
18世紀末所得税創始於英國。當時正值英法戰爭時期,為籌措戰費,英國首相W.皮特(1759~1806)創設一種新税,名為“三級税”,實為所得税的雛型。但因税法不健全,漏税甚多,遂於1799年廢除“三級税”而採用新所得税法,從而奠定了英國所得税制度的基礎。19世紀以後,資本主義國家相繼開徵所得税,所得税由臨時税發展為“經常税”,由次要税種發展成為現代西方不少國家的主要税種。資本主義國家所得税,主要採用分類所得税制與綜合所得税制,也有采用分類與綜合並徵制的。分類所得税制是指就納税人的各種所得分別課税,如對工商企業盈利課徵公司所得税,對薪給報酬課徵薪給報酬税,對利息課徵利息所得税,等等;綜合所得税制是指就納税人的總所得課税。當代多數國家實行分類與綜合相結合的課徵制,即先按分類所得依法交税,然後再綜合納税人的全部所得,計算其應納税額,並允許將已交税款進行抵免。現所得税已發展成為當代一項重要的國際性税收,不僅資本主義國家普遍實行,而且不少第三世界國家和一部分社會主義國家(如羅馬尼亞、匈牙利、南斯拉夫等)也相繼實行。隨着國際經濟貿易往來和跨國公司的發展,出現了跨國納税人的跨國所得重複課税問題,它是國與國間簽訂避免雙重徵税協定的主要內容。
對個人所得税,多數國家按照納税人是否具有居民身份實行不同的徵税範圍。根據居住地國的税收管轄權,凡屬於本國的居民,不論是本國人或外國人,對其在國內和國外的所得都要徵税;根據收入來源國的税收管轄權,屬於非本國居民而有來源於本國的所得,只就其在本國境內取得的所得徵税。
對國營企業所得税實行課徵的國家,課徵的辦法不盡相同。有的國家對所有的國營企業都要課徵;有的只對營利事業課徵,對鐵路、航空、郵政、電信等部門則不課徵。
中國的所得税
中國長期處於封建和半殖民地半封建社會,資本主義發展緩慢,缺乏實行所得税制度的社會經濟條件,直到清末才有實行所得税的倡議,但屢議屢輟。中華民國時期國民黨政府於1936年10月開徵薪給報酬所得税與證券存款利息所得税,1937年以後又陸續開徵營利事業所得税、非常時期過分利得税、財產租賃出賣所得税等。這些所得税構成國民黨政府時期的直接税系統。其中,以營利事業所得税收入最多,它的負擔主要落在當時抗戰後方處於困難境地的民族工商業者包括中小工商業者身上。
中華人民共和國建立後,廢除了舊的所得税制度。1950年政務院公佈了《全國税政實施要則》,其中,規定的所得税有薪給報酬所得税(未開徵)、存款利息所得税(1950年10月改為利息所得税,1959年停徵)和工商所得税(包括在工商業税中)。在生產資料所有制方面的社會主義改造基本完成以前,工商所得税主要是對資本主義工商業徵收,它對調節各階級收入,促進對私營工商業的社會主義改造,扶持和發展合作社經濟起了一定作用。在生產資料所有制的社會主義改造基本完成以後,工商所得税主要向集體所有制企業徵收。從1963年到1978年,通過工商所得税的徵收,為國家積累了一部分建設資金,提高了企業經營素質,促進了集體經濟的鞏固和發展。在1982年以前,全民所有制企業向國家上交利潤,不徵所得税。
1980年以來,中國的所得税制度有了比較大的變化。適應對外經濟合作和技術交流的需要,併為了維護國家的權益,全國人民代表大會常務委員會於1980年9月10日公佈了《中華人民共和國中外合資經營企業所得税法》、《中華人民共和國個人所得税法》,1981年12月13日公佈了《中華人民共和國外國企業所得税法》。為了正確解決國家與企業之間的分配關係,促進國營企業建立與健全經濟責任制,保證財政收入穩定增長,國務院於1983年 4月12日批准財政部《關於國營企業利改税試行辦法》,1984年 9月發佈了《中華人民共和國國營企業所得税暫行條例》及其實施細則。截至1986年,中國有五種主要所得税,即國營企業所得税和調節税、工商所得税中外合資經營企業所得税外國企業所得税、個人所得税。
國營企業所得税和調節税  就國營企業從事生產、經營所得和其他所得而課徵的税。中國過去對國營企業沒有開徵所得税,而是實行企業有利潤要全部上交,有虧損由財政撥款彌補,各項主要開支向財政申請撥款,即“統收統支”制度。這種制度不利於正確解決國家與企業之間的分配關係。1979年以後,國家對這種制度作了不少改進。1983年,國務院為了把國家與企業的分配關係用税收形式固定下來,使企業成為相對獨立的經濟實體,逐步作到“自主經營、自負盈虧”,調動企業和職工的積極性,決定實行“利改税”,把國營企業上交利潤改革為交納所得税的制度。1984年 9月通過頒佈國營企業所得税暫行條例及其實施細則,又進一步完善了國營企業的所得税制度。國營企業所得税的納税人是實行獨立核算的國營企業。計税依據是應納税所得額。國營企業所得税税率按企業類型分別制定。大中型企業適用55%的比例税率;小型企業、飲食服務企業和營業性的賓館、飯店、招待所等,適用八級超額累進税率。國營大中型企業交納所得税後的利潤一般都留歸企業支配,但少數剩餘利潤較多的企業,還要交納調節税。
國營企業調節税是對國營大中型企業交納所得税後超過合理留利部分的利潤課徵的税,它是國營企業所得税的補充形式。由於價格、資源條件、資金有機構成、地理位置、交通條件、生產結構、產品結構等方面的不同,中國國營企業的利潤水平,在不同地區不同行業很不相同,在不同地區的同一行業也不相同,而且有的相差懸殊。按同一比例徵收所得税後,有些企業還有較多的剩餘利潤。調節税就是把這部分企業的剩餘利潤加以調節的税種。國營企業調節税税率主要根據1983年時企業的基期利潤及留利水平由財税部門商同企業主管部門按户核定。為了鼓勵企業增產增收,對企業當年利潤比基期利潤增長部分減徵70%的調節税。
工商所得税  對集體所有制的工商企業單位和個體工商業户就其利潤所得課徵的税。納税人包括城鎮集體所有制的工交企業、鄉鎮企業、縣以下基層供銷社、城鄉個體勞動者和一部分農村專業户等。1984年以前,工商所得税税率是按納税人的不同類型分別確定的,税率比較複雜。1984年實行利改税第二步改革後,各類納税人同國營小型企業一樣,都實行新的八級超額累進税率。最低税率為10%,最高税率為55%。
中外合資經營企業所得税和外國企業所得税  對中外合資經營企業和外國企業的生產、經營所得和其他所得課徵的税。隨着生產力的不斷髮展和科學技術的飛速進步,國際之間的經濟聯繫也在迅速發展,許多國家都在利用這種國際經濟聯繫發展自己的經濟。中國有豐富的資源和巨大的市場,對外資有很大的吸引力。中國的涉外税法就是適應新形勢的需要而制訂的。它具體體現了“税負從輕、優惠從寬”的原則,為客商提供良好的投資環境,為更多地吸收外資,引進國際先進技術創造條件,以加速中國的經濟發展。
合營企業所得税為30%的比例税,另按應納所得額附徵10%的地方所得税。為鼓勵客商將分得的利潤在中國境內使用或轉為投資,客商分得的利潤匯出國外時,要繳納10%的預提所得税,不匯出的不徵。合營企業享受的税收優惠主要有:①對新辦企業實行減免税。②對特定經濟部門和經濟落後地區的投資給予較長時期的減税。③對再投資的減税。合營者從企業分得的利潤在中國境內再投資,期限不少於五年的,退還其再投資部分已納所得税款的40%。④合營企業發生的年度虧損,可從以後年度利潤中彌補,但最長不超過五年。⑤凡確有需要實行快速折舊的,經批准後,允許實行加速折舊。
外國企業所得税採用五級超額累進税率,最低一級税率為20%,最高一級税率為40%;同時,按企業應納税所得額的10%交納地方所得税。税後利潤匯出國外時,不再徵税。外國企業在中國境內不設經營機構,而有來源於中國的股息、利息、租金、特許權使用費等項所得,應交納20%的所得税(通常稱預提所得税),由支付單位代扣代交。同時,對從事農、林、牧業等利潤較低的外國企業給予一定的減免税照顧。
1984年11月,國務院決定對經濟特區和沿海14個港口城市涉外企業的所得税實行免徵和減徵的優惠。在經濟特區(簡稱特區)和沿海14個港口城市經濟技術開發區內開辦的中外合資經營、中外合作經營和客商獨資經營企業,從事生產、經營所得和其他所得,減按15%的税率徵收企業所得税。在這些城市和特區的老市區內開辦中外合資經營、中外合作經營和客商獨資經營的生產性企業,凡屬技術密集、知識密集型的項目;或者客商投資額在3000萬美元以上、回收投資時間長的項目;或者屬於能源、交通、港口建設的項目,經批准以後,也減按15%的税率徵收企業所得税。對於這些地區的上述企業徵收的地方所得税,需要給予減免優惠的,由當地政府決定;客商取得的股息、利息、租金、特許權使用費等所得,都減按10%的税率徵收所得税。特區、開發區合營企業客商分得的利潤匯出境外時,免徵所得税。此外,對於上述地區涉外企業徵收的工商統一税也作了減免規定。採取上述措施,將有利於這些地區擴大對外經濟技術合作,吸收外資,引進先進技術,提高勞動生產率,加快社會主義現代化建設
個人所得税 :對自然人(包括居民與非居民)就其個人所得徵收的一種税。中國個人所得税法規定,凡在中國境內居住滿一年的個人,從中國境內和境外取得的所得,都應交納個人所得税,這是居住地税收管轄權的運用;不在中國境內居住或者居住不滿一年的個人,只就從中國境內取得的所得徵税,這是收入來源地税收管轄權的運用。中國個人所得税採取分類所得税制,其徵税項目有:工資、薪金所得,勞務報酬所得特許權使用費所得;利息、股息紅利所得財產租賃所得,其他所得。對上述各項所得,規定兩種税率:①工資、薪金所得的税率,採用超額累進税率,共分七級,最低一級税率為5%,最高一級税率為45%,按月徵收。②其他各項所得税率,採用20%的比例税率,實行按次徵收。對納税人的各項所得,實行分項計算和扣除費用。對工薪收入每月定額扣除費用 800元,作為本人及贍養家屬生活費用和其他必要費用,僅就超過800元的部分作為應税所得額依率計徵;對勞務報酬等其他所得采用定額與定率兩種費用扣除方法,即收入在4000元以內的都扣800元,收入超過4000元的都扣20%。同時,根據國家的有關政策並參照國際税收互惠慣例,列舉一些免税項目。
各地情況:
2015年12月7日,深圳市民政局在官網上發佈了《深圳市養老服務業發展“十三五”規劃(徵求意見稿)》(以下簡稱意見稿)徵求民意。意見稿提到,深圳將探索老年人財產養老新模式,出台相關税收優惠政策,對採用住房養老模式的老人有條件地免徵房產税,同時,對以養老為目的的老人轉讓住房有條件免徵營業税和個人所得税。值得一提的是,意見稿中提出“將對與老人居住在一起的子女給予優惠政策,適度增加與老人居住在一起的子女的工薪所得税費用扣除額,實現贍養費用的税前扣除。” [1] 

所得税優惠政策

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企業所得税優惠政策
⑴國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目,給予企業所得税優惠。
⑵企業的下列收入為免税收入。
B、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益
C、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯繫的股息、紅利等權益性投資收益;
D、符合條件的非營利組織的收入。
⑶企業的下列所得,可以免徵、減徵企業所得税。
A、從事農、林、牧、漁業項目的所得;
B、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;
C、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得;
D、符合條件的技術轉讓所得;
⑷符合條件的小型微利企業,減按20%的税率徵收企業所得税。
小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,並符合下列條件的企業:
A、工業企業,年度應納税所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;
B、其他企業,年度應納税所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
⑸國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的税率徵收企業所得税。
民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得税中屬於地方分享的部分,可以決定減徵。

所得税免徵通知

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財政部:近三年地方政府債利息免徵所得税
財政部9月22日在信託網上發佈《關於地方政府債券利息所得免徵所得税問題的通知》,通知稱,對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得,免徵企業所得税個人所得税
據悉,地方政府債券是指經國務院批准,以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券,以實現利民利得財富的分配格局。
關於地方政府債券利息所得免徵所得税問題的通知
財税[2011]76號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家税務局、地方税務局,新疆生產建設兵團財務局
經國務院批准,現就地方政府債券利息所得有關所得税政策通知如下:
一、對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得,免徵企業所得税個人所得税
二、地方政府債券是指經國務院批准,以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。 [2] 

所得税税務列報

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所得税的列報
遞延所得税資產遞延所得税負債一般應當分別作為非流動資產非流動負債資產負債表中列示,所得税費用應當在利潤表中單獨列示,同時還應在附註中披露與所得税有關的信息。
1、同時滿足以下條件時,企業應當將當期所得税資產及當期所得税負債以抵銷後的淨額列示:
⑴企業擁有以淨額結算的法定權利;
⑵意圖以淨額結算或取得資產、清償負債同時進行。
2、同時滿足以下條件時,企業應當將遞延所得税資產與遞延所得税負債以抵銷後的淨額列示:
⑴企業擁有以淨額結算當期所得税資產及當期所得税負債的法定權利;
⑵遞延所得税資產及遞延所得税負債是與同一税收徵管部門對同一納税主體徵收的所得税相關或者是對不同的納税主體相關,但在未來每一具有重要性的遞延所得税資產及遞延所得税負債轉回的期間內,涉及的納税主體意圖以淨額結算當期所得税資產和當期所得税負債或是同時取得資產、清償負債。

所得税税制設計

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課徵制度類型
(1)分類所得税,是指將所得按某種方式分成若干類別,對不同類別的所得分別計徵所得,如將所得分為營業利潤所得、利息所得、股息所得、工資薪金所得等,分別徵收相應的所得税。這種分別不同類別所得進行徵收的優點是:可以根據不同類別的所得確定相應的税收政策和徵税方法,大多適用於徵管技術較低的發展中國家;其缺點是税制比較複雜,計徵比較繁瑣。
(2)綜合所得税,是指將納税人的全部所得彙總在一起,按統一規定的税率徵税,如企業所得税。其優點是計徵簡便,比較適用累進税制,有利於公平税負;其缺點是徵税時核算綜合所得比較困難,進行綜合扣除時也較繁瑣,同時要求徵管技術水平較高,因此,主要在發達國家採用。
(3)混合所得税,是指分類所得税和綜合所得税的綜合,是對某些所得按類別分別徵税,而對其他所得合併綜合徵税。
費用扣除的制度規定
(1)實報實銷法,也稱據實扣除法,完全根據納税人的成本、費用支出或實際開支來確定税前扣除額。(2)標準扣除法,是指對納税人的必要成本、費用支出或基本生活費用,預先確定一個或多個標準,作為固定數額允許在税前先行扣除。
税率形式選擇
(1)比例税率。採用比例税率,對納税人的所得額無論多少均以相等的税率徵税,納税人負擔水平始終保持一定的比例。
(2)累進税率。採用累進税率,是指依據納税人的所得額多少而課以不同税率的税收。其税率隨所得額的增減而升降,税制富有彈性,能充分體現量能負擔、公平税負的原則。
具體課徵方法的確定
(1)源課法,是源泉課徵法的簡稱,是指在所得額的發生地進行所得税的課徵。一般適用於分類課徵制,無法體現合理税負的原則。
(2)申報法,又稱綜合課徵法,是指納税人按税法規定自行申報其應税所得額,由税務機關調查核實後,再根據申報的應税所得依率計算應納税額,由納税人一次或分次繳納。一般適用於綜合課徵制,符合量能負擔和公平税負的原則。
參考資料