個人所得税

中國在中華民國時期，曾開徵薪給報酬所得税、證券存款利息所得税。

1950年7月，政務院公佈的《税政實施要則》中，就曾列舉有對個人所得課税的税種，當時定名為“薪給報酬所得税”。但由於中國生產力和人均收入水平低，實行低工資制，雖然設立了税種，卻一直沒有開徵。

1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過並公佈了《中華人民共和國個人所得税法》。同年12月14日，經國務院批准，財政部公佈了《個人所得税施行細則》，實行了僅對外籍個人徵收的個人所得税。中國的個人所得税制度至此方始建立。

1986年9月，針對中國國內個人收入發生很大變化的情況，國務院發佈了《中華人民共和國個人收入調節税暫行條例》，規定對本國公民的個人收入統一徵收個人收入調節税。

1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過了《關於修改<中華人民共和國個人所得税法>的決定》的修正案，規定不分內、外，所有中國居民和有來源於中國所得的非居民，均應依法繳納個人所得税，同日發佈了新修改的《中華人民共和國個人所得税法》（簡稱税法）。

1994年1月28日國務院配套發佈了《中華人民共和國個人所得税法實施條例》。

1999年8月30日，第九屆全國人大常務委員會第11次會議通過了《關於修改〈中華人民共和國個人所得税法〉的決定》，把個税法第四條第二款“儲蓄存款利息”免徵個人所得税項目刪去，而開徵了《個人儲蓄存款利息所得税》。

2002年1月1日，個人所得税收入實行中央與地方按比例分享。

2003年7月財政部財政科學研究所公佈了一份名為《我國居民收入分配狀況及財税調節政策》的報告，建議改革現行的個人所得税税制，適度提高個人所得税起徵點，同時對中等收入階層採取低税率政策。

2003年10月22日，商務部提出取消徵收利息税，提高個人收入所得税免徵額等多項建議。

2005年初，廣東省財政廳再次對個税免徵額提高進行調研，以便為中央儘快出台税改政策提供參考依據。

2005年07月26日，國務院總理温家寶26日主持召開國務院常務會議，討論並原則通過了《中華人民共和國個人所得税法修正案(草案)》。

2005年08月23日，第十屆全國人大常委會第十七次會議首次審議個人所得税法修正案草案。

2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議再次審議《個人所得税法修正案草案》，會議表決通過全國人大常委會關於修改個人所得税法的決定，免徵額1600元於2006年1月1日起施行。

2007年6月29日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議通過了《關於修改〈中華人民共和國個人所得税法〉的決定》，對個人所得税法進行了第四次修正。第十二條修改為：“對儲蓄存款利息所得開徵、減徵、停徵個人所得税及其具體辦法，由國務院規定”。

2007年12月29日，第十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關於修改個人所得税法的決定。個人所得税免徵額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。

2008年暫免徵收儲蓄存款利息所得個人所得税。

2009年取消“雙薪制”計税辦法。

2010年對個人轉讓上市公司限售股取得的所得徵收個人所得税。

2011年6月30日，第十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了全國人大常委會關於修改個人所得税法的決定。個人所得税免徵額將從現行的2000元提高到3500元，同時，將現行個人所得税第1級税率由5%修改為3%，9級超額累進税率修改為7級，取消15%和40%兩檔税率，擴大3%和10%兩個低檔税率和45%最高檔税率的適用範圍等。該決定自2011年9月1日起實施。

2012年7月22日，中央政府有關部門已經準備在2012年啓動全國地方税務系統個人信息聯網工作，為“按家庭徵收個人所得税”改革做好技術準備。此前業內一直呼籲的綜合税制有望在未來實現。

2018年3月5日，第十三屆全國人民代表大會第一次會議在北京人民大會堂開幕。國務院總理李克強作政府工作報告指出：提高個人所得税起徵點，增加子女教育、大病醫療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民羣眾通過勞動增加收入、邁向富裕。 ^[4] 

2018年7月1日起科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵，個人所得税可享優惠。 ^[5] 

2018年6月19日，個人所得税法修正案草案提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，這是個税法自1980年出台以來第七次大修。將迎來一次根本性變革：工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次實行綜合徵税；個税起徵點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）；首次增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除；優化調整税率結構，擴大較低檔税率級距。 ^[1] 

2018年8月27日，全國人大常委會關於修改個人所得税法的決定草案提請十三屆全國人大常委會第五次會議審議。依據決定草案，基本減除費用標準擬確定為每年6萬元，即每月5000元，3%到45%的新税率級距不變 ^[2]  。8月29日上午，全國人大常委會分組審議了該草案。新個税法擬於2019年1月1日起全面施行，擬自2018年10月1日至2018年12月31日，先將工資、薪金所得基本減除費用標準提高至5000元/月，並適用新的綜合所得税率 ^[6]  。8月31日，關於修改個人所得税法的決定經十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過。起徵點確定為每月5000元。新個税法規定：居民個人的綜合所得，以每一納税年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的餘額，為應納税所得額。減税向中低收入傾斜。新個税法規定，歷經此次修法，個税的部分税率級距進一步優化調整，擴大3%、10%、20%三檔低税率的級距，縮小25%税率的級距，30%、35%、45%三檔較高税率級距不變。新個税法於2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新起徵點和税率 ^[7]  。

2019年2月16日，國家税務總局相關部門迴應新個人所得税法實施後納税記錄有關問題，個税零申報並不影響納税記錄連續性。 ^[8] 

2019年2月，北京市財政局、國家税務總局北京市税務局轉發《財政部 税務總局關於個人所得税法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》。根據這一通知，居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前取得的，不併入當年綜合所得。但從2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，將併入當年綜合所得計算繳納個人所得税。 ^[13] 

2020年4月1日，國家税務總局發佈2019年度個人所得税綜合所得年度彙算辦税指引。申請退税是權利，可以放棄退税，無需承擔任何責任。納税人需要補税（符合規定的免予彙算情形除外），未依法辦理綜合所得年度彙算的，可能面臨税務行政處罰，並記入個人納税信用檔案。需要補税的請2020年6月30日前補繳税款，否則將面臨每日萬分之五加收滯納金。 ^[3] 

2020年7月29日，國家税務總局：完善調整部分納税人個税預扣預繳方法。為進一步支持穩就業、保就業，減輕當年新入職人員個人所得税預扣預繳階段的税收負擔，國家税務總局就完善調整年度中間首次取得工資、薪金所得等人員有關個人所得税預扣預繳方法事項發佈《關於完善調整部分納税人個人所得税預扣預繳方法的公告》。公告稱，對一個納税年度內首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳個人所得税時，可按照5000元/月乘以納税人當年截至本月月份數計算累計減除費用。公告自2020年7月1日起施行。 ^[9] 

2021年12月29日，李克強主持召開國務院常務會議，決定延續實施部分個人所得税優惠政策。為減輕個人所得税負擔，緩解中低收入羣體壓力，會議決定，一是將全年一次性獎金不併入當月工資薪金所得、實施按月單獨計税的政策延至2023年底。二是將年收入不超過12萬元且需補税或年度彙算補税額不超過400元的免予補税政策延至2023年底。三是將上市公司股權激勵單獨計税政策延至2022年底。上述政策一年可減税1100億元。 ^[14] 

2022年3月5日，國務院總理李克強代表國務院，向十三屆全國人大五次會議作政府工作報告。政府工作報告提出，完善三孩生育政策配套措施，將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個人所得税專項附加扣除，發展普惠托育服務，減輕家庭養育負擔。 ^[15] 

2022年3月，國務院決定，設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得税專項附加扣除：一、納税人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關支出，按照每個嬰幼兒每月1000元的標準定額扣除。二、父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納税年度內不能變更。三、3歲以下嬰幼兒照護個人所得税專項附加扣除涉及的保障措施和其他事項，參照《個人所得税專項附加扣除暫行辦法》有關規定執行。四、3歲以下嬰幼兒照護個人所得税專項附加扣除自2022年1月1日起實施。 ^[16] 

2023年2月，國家税務總局發佈《關於辦理2022年度個人所得税綜合所得彙算清繳事項的公告》，明確2022年度彙算辦理時間為2023年3月1日至6月30日。 ^[18] 

2023年8月，《國務院關於提高個人所得税有關專項附加扣除標準的通知》發佈。國務院決定，提高3歲以下嬰幼兒照護等三項個人所得税專項附加扣除標準。

一、3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除標準，由每個嬰幼兒每月1000元提高到2000元。

二、子女教育專項附加扣除標準，由每個子女每月1000元提高到2000元。

三、贍養老人專項附加扣除標準，由每月2000元提高到3000元。其中，獨生子女按照每月3000元的標準定額扣除；非獨生子女與兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1500元。

四、3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、贍養老人專項附加扣除涉及的其他事項，按照《個人所得税專項附加扣除暫行辦法》有關規定執行。

五、上述調整後的扣除標準自2023年1月1日起實施。

2024年2月，國家税務總局發佈《關於辦理2023年度個人所得税綜合所得彙算清繳事項的公告》。公告明確，2023年度彙算辦理時間為2024年3月1日至6月30日。在中國境內無住所的納税人在3月1日前離境的，可以在離境前辦理。 ^[23] 

個人所得税的納税義務人是在中國境內居住有所得的人，以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人，包括中國國內公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、台同胞。

在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，是居民納税義務人，應當承擔無限納税義務，即就其在中國境內和境外取得的所得，依法繳納個人所得税。

在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，是非居民納税義務人，承擔有限納税義務，僅就其從中國境內取得的所得，依法繳納個人所得税。

境外人士獲取中國境內所得是否徵收個人所得税一覽表

工資、薪金所得，是指個人因任職或受僱而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受僱有關的其他所得。這就是説，個人取得的所得，只要是與任職、受僱有關，不管其單位的資金開支渠道或以現金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課税對象。

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、製圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、諮詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經濟服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發表而取得的所得。這裏所説的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發表的作品；“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應按稿酬所得項目計税。

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、著作權、商標權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或複印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權使用費所得項目計税。

包括個體工商户的生產、經營所得和對企業事業單位的承包經營、承租經營所得。

個體工商户的生產、經營所得包括四個方面：

（一）經工商行政管理部門批准開業並領取營業執照的城鄉個體工商户，從事工業、手工業、建築業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業及其他行業的生產、經營取得的所得。

（二）個人經政府有關部門批准，取得營業執照，從事辦學、醫療、諮詢以及其他有償服務活動取得的所得。

（三）其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得，既個人臨時從事生產、經營活動取得的所得。

（四）上述個體工商户和個人取得的生產、經營有關的各項應税所得。

對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個人的存款利息（國家宣佈2008年10月8日次日開始取消利息税）、貨款利息和購買各種債券的利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據股份制公司章程規定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司（企業）分紅，是指股份公司或企業根據應分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業以股票形式向股東個人支付股息、紅利即派發紅股，應以派發的股票面額為收入額計税。

財產租賃所得，是指個人出租建築物，土地使用權、機器設備車船以及其他財產取得的所得。財產包括動產和不動產。

財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他自有財產給他人或單位而取得的所得，包括轉讓不動產和動產而取得的所得。對個人股票買賣取得的所得暫不徵税。

偶然所得，是指個人取得的所得是非經常性的，屬於各種機遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得（含獎金、實物和有價證券）。個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過10000元的，免徵個人所得税，超過10000元的，應以全額按偶然所得項目計税（截止至2011年4月21日的税率為20%）。

除上述應税項目以外，其他所得應確定徵税的，由國務院財政部門確定。國務院財政部門，是指財政部和國家税務總局。截止1997年4月30日，財政部和國家税務總局確定徵税的其他所得項目有：

（一）個人取得“蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會”頒發的中國科學院院士榮譽獎金。

（二）個人取得由銀行部門以超過國家規定利率和保值貼補率支付的攬儲獎金。

（三）個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無償款優待收入。

（四）對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內未出險的人壽保險户的利息（或以其他名義支付的類似收入）。

（五）股民個人因證券公司招攬大户股民在本公司開户交易，從取得的交易手續費中支付部分金額給大户股民而取得的回扣收入或交易手續費返還收入。

（六）個人取得部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。

（七）辭職風險金。

（八）個人為單位或者他人提供擔保獲得報酬。

個人取得的所得，如果難以定界是哪一項應税所得項目，由主管税務機關審查確定。

《關於個人通過網絡買賣虛擬貨幣取得收入徵收個人所得税問題的批覆》（國税函〔2008〕818號）規定：個人通過網絡收購玩家的虛擬貨幣，加價後向他人出售取得的收入，屬於個人所得税應税所得，應按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得税。

個人所得税根據不同的徵税項目，分別規定了三種不同的税率：

中國個人所得税的徵收方式實行源泉扣繳與自行申報並用法，注重源泉扣繳。

個人所得税的徵收方式可分為按月計徵和按年計徵。個體工商户的生產、經營所得，對企業事業單位的承包經營、承租經營所得，特定行業的工資、薪金所得，從中國境外取得的所得，實行按年計徵應納税額，其他所得應納税額實行按月計徵。

應納税所得額=月度收入-5000元（免徵額）-專項扣除（三險一金等）-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。 ^[10] 

例：已婚人士小李在北京上班，月收入1萬元，“三險一金”專項扣除為2000元，每月租金4000元，有一子女上幼兒園，同時父母已經60多歲。

起徵點為3500元的情況下，沒有專項附加扣除，每月需繳納345元個税；

起徵點為5000元的情況下，沒有專項附加扣除，每月需繳納(10000-5000-2000)×3%=90元個税。

根據新政策，小李就可以享受住房租金1500元扣除、子女教育1000元扣除、贍養老人1000元扣除（跟姐姐分攤扣除額），所以，個税=(10000-5000-2000-1500-1000-1000)×3%=0元。 ^{[10]  [17]} 

注：新個税法於2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新起徵點和税率。新個税法規定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納税人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除後的餘額為應納税所得額，依照個人所得税税率表（綜合所得適用）按月換算後計算繳納税款，並不再扣除附加減除費用。 ^[11] 

（注1：本表所稱全年應納税所得額是指依照本法第六條的規定，居民個人取得綜合所得以每一納税年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的餘額。

注2：非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，依照本表按月換算後計算應納税額。） ^[12] 

（注：本表所稱全年應納税所得額是指依照本法第六條的規定，以每一納税年度的收入總額減除成本、費用以及損失後的餘額。）

公眾對“起徵點”存在誤解。正確的説法應該是“個人所得税免徵額”。“起徵點”與“免徵額”有着嚴格的區別：

所謂起徵點，是徵税對象達到徵税數額開始徵税的界限。徵税對象的數額未達到起徵點時不徵税。一旦徵税對象的數額達到或超過起徵點時，則要就其全部的數額徵税，而不是僅對其超過起徵點的部分徵税。

所謂免徵額是在徵税對象總額中免予徵税的數額。它是按照一定標準從徵税對象總額中預先減除的數額。免徵額部分不徵税，只對超過免徵額部分徵税。

二者的區別是：假設數字為2000元，你當月工資是2001元，如果是免徵額，2000元就免了，只就超出的1元錢繳税，如果是起徵點，則是不夠2000元的不用交税，超出2000元的全額繳税，即以2001元為基數繳税。

根據《中華人民共和國個人所得税法》、《中華人民共和國個人所得税法實施條例》和相關的文件法規的規定，個人所得税的減免税政策主要有：

（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化，衞生、體育、環境保護等方面的獎金，免徵個人所得税。

（2）鄉、鎮以上（含鄉、鎮）人民政府或經縣以上（含縣）人民政府主管部門批准成立的有機構、有章程的見義勇為基金會或類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或者獎品，經主管税務機關批准，免徵個人所得税。

（3）個人持有財政部發行的債券和經國務院批准發行的金融債券的利息，免徵個人所得税。

（4）國務院《對儲蓄存款利息徵收個人所得税的實施辦法》第五條規定：“對個人取得的教育儲蓄利息所得以及財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免徵個人所得税。”

財税字（1999）267號文件進一步規定，按照國家或省級地方政府規定的比例繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金存入銀行個人賬户所取得的利息收入，免徵個人所得税。

國税發（1999）180號文件也進一步規定，在中國工商銀行開設教育存款專户，並享受利率優惠的存款，其所取得的利息免徵個人所得税。

（5）按照國務院規定發給的政府特殊津貼（指國家對為社會各項事業的發展作出突出貢獻的人員頒發的一項特定津貼，並非泛指國務院批准發放的其他各項補貼、津貼）和國務院規定免税的補貼、津貼（目前僅限於中國科學院和工程院院士津貼、資深院士津貼），免徵個人所得税。

（6）福利費，即由於某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業、事業單位、國家機關、社會團體從其根據國家有關規定提留的福利費或者工會經費中支付給職工的臨時性生活困難補助，免徵個人所得税。下列收入不屬於免税的福利費範圍，應當併入工資、薪金收入計徵個人所得税：

①從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

②從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、津貼；

③單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬於臨時性生活困難補助性質的支出。

（7）撫卹金、救濟金（指民政部門支付給個人的生活困難補助），免徵個人所得税。

（8）保險公司支付的保險賠款免徵個人所得税。

（9）軍人的轉業費、復員費，免徵個人所得税。

（10）按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費（指個人符合《國務院關於工人退休、退職的暫行辦法》規定的退職條件並按該辦法規定的標準領取的退職費）、退休費、離休工資、離休生活補助費，免徵個人所得税。

（11）中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免税的所得，免徵個人所得税。

（12）企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取並向指定金融機構實際繳納的住房公積金、失業保險費、醫療保險費、基本養老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免徵個人所得税。超過國家或地方政府規定的比例繳付的住房公積金、失業保險費、醫療保險費、基本養老保險金，其超過規定的部分應當併入個人當期工資、薪金收入，計徵個人所得税。個人領取原提存的住房公積金、失業保險費、醫療保險費、基本養老保險金時免徵個人所得税。

（13）按照國税發（1999）43號文件規定，下崗職工從事社區居民服務業，對其取得的營業所得和勞務報酬所得，從事個體經營的自其領取税務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當地主管税務機關備案之日起，3年內免徵個人所得税；但第1年免税期滿後由縣以上主管税務機關就免税主體及範圍按規定逐年審核，符合條件的，可繼續免徵1至2年。

（14）按照國税函發（1997）087號文件規定，對於在徵用土地過程中徵地單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免徵收個人所得税。

（15）根據國家賠償法的規定，國家機關及其工作人員違法行使職權，侵犯公民的合法權益，造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不予徵税。

（16）按照國税發（1994）089號文件規定，下列不屬於工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬於納税人本人工資、薪金所得項目的收入，不徵税：①獨生子女補貼；②執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼；③托兒補助費；④差旅費津貼、誤餐補助（指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準發給的誤餐費）。

（17）按照財税字（1998）061號文件規定，個人轉讓上市公司股票取得的所得暫免徵收個人所得税。

（18）按照國税發（1994）127號、財税字（1998）012號文件規定，個人購買社會福利有獎募捐獎券、體育彩票，凡一次中獎收入不超過1萬元的暫免徵收個人所得税，超過1萬元的應按規定徵收個人所得税。

（19）按照（94）財税字第020號文件規定，下列所得，暫免徵收個人所得税：①個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而得到的獎金；②個人辦理代扣代繳税款手續，按規定取得的扣繳手續費；③個人轉讓自用達5年以上、並且是唯一的家庭生活用房取得的所得；④達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免徵個人所得税。

（20）按照財税字（1999）278號文件規定，為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房並擬在現有住房出售後1年內按市場價格重新購房的納税人，其出售現住房所應繳的個人所得税，視其重新購房的價值可全部或部分予以免税，具體辦法為：

①個人出售現住房所應繳納的個人所得税税款，應在辦理產權過户手續前，以納税保證金的形式向當地主管税務機關繳納。税務機關在收取納税保證金時，應向納税人正式開具“中華人民共和國納税保證金收據”，並納入專户存儲。

②個人出售現住房後1年內重新購房的，按照購房金額大小退還相應納税保證金。購房金額大於或等於原住房銷售額（原住房為已購公有住房的，原住房銷售金額應扣除已按規定向財政或原產權單位繳納的所得收益，下同）的，全部退還納税保證金；購房金額小於原住房銷售額的，按照購房金額佔原住房銷售額的比例退還納税保證金，餘額作為個人所得税繳入國庫。

③個人出售現住房後一年內未重新購房的，所繳納的納税保證金全部作為個人所得税繳入國庫。

④個人在申請退還納税保證金時，應向主管税務機關提供合法、有效的售房、購房合同和主管税務機關要求提供的其他證明材料，經主管税務機關審核確認後方可辦理納税保證金退還手續。

⑤跨行政區域售、購住房又是符合退還納税保證金條件的個人，應向納税保證金繳納地主管税務機關申請退還納税保證金。

（21）按照國税發（1999）125號文件規定，科研機構（指按照中編辦發（1997）326號文件規定設置審批的自然科學研究事業單位機構）、高等學校（指全日制普通高等學校，包括大學、專門學校和高等專科學校）轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員（必須時科研機構和高等學校的在編正式職工）個人的獎勵，經主管税務機關審核後，暫不徵收個人所得税。獎勵單位或獲獎人應當向主管税務機關提供有關部門根據《關於以高新技術成果出資入股若干問題的規定》[國科發政字（1997）326號]和《〈關於以高新技術成果出資入股若干問題的規定〉實施辦法》（國科發政字（1998）171號）出具的《出資人股高新技術成果認定書》、工商行政管理部門辦理的企業登記手續及經工商行政管理機關登記註冊的評估機構的技術成果價值評估報告和確認書。不提供上述資料的，不得享受暫不徵收個人所得税優惠政策。獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時應對其所得按“利息、股息、紅利所得”應税項目徵收個人所得税；獲獎人轉讓股權、出資比例，對其所得按“財產轉讓所得”應税項目徵收個人所得税，財產原值為零。

（22）按照《中華人民共和國個人所得税法》和《中華人民共和國個人所得税法實施條例》的規定，下列項目經批准可以減徵個人所得税，減徵的幅度和期限由各省、自治區、直轄市人民政府決定：

①殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；

②因自然災害造成重大損失的；

③其他經國務院財政部門批准減免的。國税函（1999）329號文件進一步明確，上述經省級人民政府批准可以減徵個人所得税的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限於勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得；個體工商户的生產經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得。其他所得不能減徵個人所得税。

（23）《中華人民共和國個人所得税法》規定，稿酬所得可以按照應納税額減徵30%。

（24）對個人從基層供銷社、農村信用社取得的利息或者股息、紅利收入是否徵收個人所得税由省、自治區、直轄市税務局報請政府確定，報財政部、國家税務總局備案。

（25）按照（80）財税外字第196號文件規定，對於從海外匯入的下列外匯收入免徵個人所得税：①華僑從海外匯入我國境內贍養其家屬的僑匯；②繼承國外遺產從海外調入的外匯；③取回解凍在美資金匯入的外匯。

（26）按照《中華人民共和國個人所得税法》、《中華人民共和國個人所得税法實施條例》和國税發（1994）148號文件的規定，境外人員的下列所得免徵個人所得税：①按照我國有關法律規定應當免税的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。②在中國境內無住所，但是在一個納税年度中在中國境內連續或者累計居住不超過90天的個人，其來源於中國境內的所得，由境外僱主支付並且不由該僱主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得税。

（27）按照（94）財税字第020號、國税函發（1996）417號、國税發（197）054號等文件規定，境外人員的下列所得，暫免徵收個人所得税：

①外籍個人以非現金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免徵收個人所得税。對於住房補貼、伙食補貼、洗衣費，應由納税人在首次取得上述補貼或上述補貼數額、支付方式發生變化的月份的次月進行工資薪金所得納税申報時，向主管税務機關提供上述補貼的有效憑證，由主管税務機關核准確認免税。對於搬遷費，應由納税人提供有效憑證，由主管税務機關審核認定，就其合理的部分免税。

②外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼，暫免徵收個人所得税。對此類補貼，應由納税人提供出差的交通費、住宿費憑證或企業安排出差的有關計劃，由主管税務機關確認免税。

③外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地税務機關審核批准為合理的部分，暫免徵收個人所得税。對探親費，應由納税人提供探親的交通支出憑證（複印件），由主管税務機關審核，對其實際用於本人探親，且每年探親的次數和支付的標準合理的部分給予免税。對於語言訓練費和子女教育費，應由納税人提供在中國境內接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管税務機關審核，對其在中國境內接受語言培訓以及子女在中國境內接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數額內的部分給予免税。

④外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得，暫免徵收個人所得税。

⑤符合國家規定的外籍專家的工資、薪金所得，暫免徵收個人所得税。具體是指：

A．根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往中國工作的外國專家的工資、薪金所得，暫免徵收個人所得税。所謂“直接派往”指世界銀行與該專家簽訂提供技術服務協議或與該專家的僱主簽訂技術服務協議，並指定該專家為有關項目提供技術服務，由世界銀行支付該外國專家工資、薪金。該外國專家在辦理免税手續時，應當提供其與世界銀行簽訂的有關合同和其工資、薪金所得由世界銀行支付、負擔的證明。

B．聯合國組織直接派往我國工作的專家的工資、薪金所得，暫免徵收個人所得税。所謂“直接派往”指聯合國組織與該專家簽訂提供技術服務協議或與該專家的僱主簽訂技術服務協議，並指定該專家為有關項目提供技術服務，由聯合國組織支付該外國專家工資、薪金。聯合國組織是指聯合國的有關組織，包括聯合國開發計劃署、聯合國人口活動基金、聯合國兒童基金會、聯合國技術合作部、聯合國工業發展組織、聯合國糧農組織、世界糧食計劃署、世界衞生組織、世界氣象組織、聯合國教科文組織等。該外國專家在辦理免税手續時，應當提供其與聯合國組織簽訂的有關合同和其工資、薪金所得由聯合國組織支付、負擔的證明。

C．為聯合國援助項目來華工作的專家的工資、薪金所得，暫免徵收個人所得税。

D．援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家的工資、薪金所得，暫免徵收個人所得税。

E．根據兩國政府簽訂的文化交流項目來華兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的，對其工資、薪金所得，暫免徵收個人所得税。

F．根據我國大專院校國際交流項目來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國負擔的，對其工資、薪金所得，暫免徵收個人所得税。

G．通過民間科研協定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府負擔的，對其工資、薪金所得，暫免徵收個人所得税。

（28）按照規定，持有B股或海外股（包括H股）的外籍個人，從發行該B股或海外股的中國境內企業所取得的股息（紅利）所得，暫免徵收個人所得税。

（29）國税函（2002）146號文件《國家税務總局關於個人所得税若干業務問題的批得》規定：個人出租財產取得的財產租賃收，在計算繳納個人所得税務局時，應依次扣除以下費用：

①財產租賃過程中繳納的税費；

②由納税人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用；

③税法規定的費用扣除標準。

2018年7月起，根據《中華人民共和國促進科技成果轉化法》規定，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得税。 ^[5] 

2023年8月28日，《國務院關於提高個人所得税有關專項附加扣除標準的通知》發佈。

為進一步減輕家庭生育養育和贍養老人的支出負擔，依據《中華人民共和國個人所得税法》有關規定，國務院決定，提高3歲以下嬰幼兒照護等三項個人所得税專項附加扣除標準。現將有關事項通知如下：

一、3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除標準，由每個嬰幼兒每月1000元提高到2000元。

二、子女教育專項附加扣除標準，由每個子女每月1000元提高到2000元。

三、贍養老人專項附加扣除標準，由每月2000元提高到3000元。其中，獨生子女按照每月3000元的標準定額扣除；非獨生子女與兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1500元。

四、3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、贍養老人專項附加扣除涉及的其他事項，按照《個人所得税專項附加扣除暫行辦法》有關規定執行。

五、上述調整後的扣除標準自2023年1月1日起實施。 ^[20] 

2023年3月，財政部發布2022年中國財政政策執行情況報告。報告顯示，2022年，個人所得税增長6.6% ^[19]  。

2023年1-11月，全國一般公共預算收入200131億元。其中個人所得税13542億元，同比下降0.5%。 ^[22] 

加班費應併入工薪收入依法徵税。

在一個納税年度內，對每一個納税人，一次一次性獎金的優惠算法只允許採用一次。

單位在外地設立辦事處，並從當地招人。這部分工作人員居住在當地，其住房情況以及保險水平應遵從當地標準，社平工資按照辦事處所在地標準計算。

對勞動者獲得的補償金，比照《關於個人與用人單位解除勞動關係取得的一次性補償收入徵免個人所得税問題的通知》（財税[2001]157號）執行。

在發放年終一次性獎金的當月，僱員當月工資薪金所得低於税法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“僱員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”後的餘額，按規定辦法確定全年一次性獎金的適用税率和速算扣除數。

個税基本減除費用標準（即通常説的“起徵點”）備受關注。每月5000元的標準緣何而定？

財政部副部長程麗華説，主要基於三方面考慮：一是統籌考慮城鎮居民人均基本消費支出、每個就業者平均負擔的人數、居民消費價格指數等因素後綜合確定的。根據國家統計局抽樣調查數據測算，2017年中國城鎮就業者人均負擔的消費支出約為每月3900元，按照近三年城鎮居民消費支出年均增長率推算，2018年人均負擔消費支出約為每月4200元。基本減除費用標準確定為每月5000元，不僅覆蓋了人均消費支出，而且體現了一定的前瞻性。

二是此次修法除基本減除費用標準外，新增了多項專項附加扣除，擴大了低檔税率級距，廣大納税人都能不同程度享受到減税紅利，特別是中等以下收入羣體獲益更大。僅以基本減除費用標準提高到每月5000元這一項因素來測算，修法後個税納税人占城鎮就業人員的比例將由現在的44%降至15%。

三是新增兩項扣除，一是贍養老人專項附加扣除，二是允許勞務報酬、稿酬、特許權使用費等三類收入在扣除20%的費用後計算納税，這使得相當一部分納税人的費用扣除額進一步提高。

不過，程麗華表示，5000元“起徵點”不是固定不變的，今後將結合深化個人所得税改革，以及城鎮居民基本消費支出水平的變化情況進行動態調整。

根據決定，修改後的個税法從2019年1月1日起實施，為讓納税人儘早享受減税紅利，2018年10月1日起，先將工資、薪金所得基本減除費用標準提高到每月5000元，並按新的税率表計税。個體工商户等經營所得也適用新的税率表。

“10月1日以後發放工資時，各企業單位財務人員在扣繳個税時一定要記住，別忘了適用5000元新的費用標準和新的税率表。”國家税務總局總審計師劉麗堅提醒説。

程麗華説，此次基本費用標準的提高，廣大工薪納税人將不同程度實現減税，其中月收入在2萬元以下的納税人税負可降低50%以上。總體看，改革後一年税收大致減少3200億元。

她算了筆賬：以某月工薪收入15000元的納税人為例，按照現行税法計算，扣除“起徵點”3500元，之後乘以25%的適用税率，減去速算扣除數1005元，每月需繳個税1870元；按照新税法計算，扣除5000元“起徵點”，之後乘以對應的税率10%，減去速算扣除數210元，只需繳税790元，税負減輕58%。如果再考慮其他扣除項目，以及新增加的專項附加扣除，税負還會進一步減輕。

決定緣何增加關於勞務所得、稿酬所得和特許權使用費所得的費用扣除？

程麗華説，在個税法修正案草案審議和徵求意見過程中，一些委員、專家和社會公眾都提出建議，對納税人取得的稿酬等收入允許扣除相關成本費用。修改後的個税法採納了上述建議，平移了現行税法規定，允許勞務報酬、稿酬、特許權使用費等三類收入在扣除20%的費用後計算納税。也就是説，按原收入額打八折計算納税。

同時，為鼓勵創作，稿酬所得在允許扣除20%費用基礎上，進一步給予減按70%計算優惠，兩項因素疊加，稿酬收入實際上相當於按5.6折計算納税。“也就是説，100元的稿酬收入，將按照56元來計算納税，大幅降低了税負。”程麗華説。

子女教育、繼續教育、贍養老人……修改後個税法新增六項專項附加扣除，但將按什麼標準抵扣？

根據税法授權，國務院下一步將對專項附加扣除的範圍、標準和實施步驟作出具體規定。

程麗華説，初步考慮對專項附加扣除設置一定限額或定額標準，既要保障納税人方便納税，相關支出得到合理扣除，又要體現政策公平，使廣大納税人實實在在地享受到減税的紅利。

“實施專項附加扣除是一次全新嘗試，對納税人的申報納税和税務機關的徵收管理都提出了更高的要求。”程麗華説，為確保這一政策平穩實施，財政部將結合現有徵管條件，對有關制度本着簡化手續、便於操作的原則來設計。

個税45%的最高邊際税率一直是關注焦點之一。

財政部税政司司長王建凡説，對於高收入人羣，此次調整提高了基本減除費用標準，增加了專項附加扣除，也同樣實現了減税。但由於我國收入分配差距較大現象仍比較突出，個人所得税的税率結構設計，包括最高邊際税率設計，還是要兼顧到調節收入分配的要求。

不過，王建凡表示，隨着徵管和配套條件的不斷改善，我國還將進一步推進綜合與分類相結合的個人所得税制改革，綜合税制會統籌考慮綜合徵税的範圍、扣除的範圍以及税率結構，包括税率水平。

看點六：配套徵管制度抓緊制定中 讓納税人“少跑馬路”

修改後的個税法實施在即，税務機關如何保證新税制平穩實施？年底自行申報是否加重納税人負擔？

國家税務總局所得税司司長鄧勇説，此次新個税法打造了六方面制度創新：自行申報、納税人識別號、反避税條款、部門信息共享、部門協同管理以及納税信用運用。税務部門正全力以赴完善徵管配套制度，同時做好各項徵管準備和打造納税服務保障體系。

劉麗堅説，為最大限度方便納税人簡化操作，税務總局將抓緊研究制定配套操作辦法。確保納税人申報就能扣除，相關資料和憑證儘量不用報送到税務機關；預繳就能享受，個人可將專項附加扣除信息提供給單位，每個月發放工資、代扣個税時單位據實扣除。

劉麗堅説，即使在預扣預繳環節沒享受到或享受抵扣不到位，可到第二年辦理彙算清繳時再申請退税；此外，税務部門將與多部門實現第三方信息共享，核對申報信息的真實準確性，最大限度減少納税人提供證明材料，“讓信息多跑網路，讓納税人少跑馬路”。

2023年12月1日起，一年一度的個人所得税專項附加扣除信息確認開始，納税人可以通過個人所得税APP確認2024年度個人所得税專項附加扣除信息，一定要在本月內完成。 ^[21]