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公司所得税

鎖定
公司所得税是指以公司、企業法人取得的生產經營所得和其他所得為徵税對象而徵收的一種所得税。世界上許多國家都將公司所得列為所得税的徵税對象,並將這種所得税稱為公司所得税。公司是依公司法規設立的,全部資本由股東出資,並以股份形式構成的,以營利為目的的法人實體。而企業包括非法人企業(個人獨資企業、合夥企業)和法人企業(公司)。我國實行的是企業所得税,納税人範圍比公司所得税大。
中文名
公司所得税
類    別
書籍
規    定
按年計算
施行時間
2008年

公司所得税內容簡介

公司所得税 公司所得税
在徵收公司所得税的理論上,有法人實在説和法人擬製説兩種不同觀點。持法人實在説觀點的人認為,公司法人是獨立的經濟實體,理應徵税。持法人擬製説觀點的人認為,公司組織的法人資格是虛構的,它是由自然人的股東組成的,不應當獨立徵税,否則會引起同個人所得税的重複課税。在實踐中,世界各國已逐漸確立了單獨課税制,對於引起的重複課税問題已採取了相應的解決辦法。

公司所得税繳納方式

企業所得税按年計算,但為了保證税款及時、均衡入庫,對企業所得税採取分期(按月或季)預繳、年終彙算清繳的辦法。納税人預繳所得税時,應當按納税期限的實際數預繳,按實際數預繳有困難的,可以按上一年度應納税所得額的l/12或1/4,或者經當地税務機關認可的其他方法分期預繳所得税。預繳方法一經確定,不得隨意改變。

公司所得税扣除辦法

所得税培訓 所得税培訓
自2008年兩税合併實施後,《國家税務總局關於印發的通知》(國税發[2000]84號)被廢止失效,而新企業所得税法第八條中對於税前扣除的規定卻極為簡單: “企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、税金、損失和其他支出,准予在計算應納税所得額時扣除。”這一規定在2008年引起了造成了諸多税企爭議。何謂合理?何謂與取得收入有關?這讓跨國企業的財税經理人們大感躊躇。有鑑於此,國家税務總局擬在2014年發佈《企業所得税税前扣除管理辦法》。鉑略諮詢於2012年12月舉辦了該辦法的前瞻會議,向Linked-F會員宣講該辦法中可能出現的原則。以下原則可能會出現在未來新的企業所得税税前扣除管理辦法中:
一、税前扣除規定與企業實際會計處理關係
(一)税法優先原則:在計算應納税所得額時,企業財務、會計處理辦法與税收法律法規的規定不一致的,應當依照税收法律法規的規定計算。(鉑略注:《企業所得税法》第二十一條規定)
例如,職工福利費的範圍,在財務部和國税函都有相關的規定且不一致,而國家税務總局在税務答疑時就明確了,在所得税上按照國税函的文件處理;在會計處理上按照財政部財通的文件。如果不一致,就按照税法的標準。
在實務操作中還一定要注意税法優先原則在其他方面的體現,如合同中寫明股權轉讓產生的個人所得税由個人負擔,但是由對方承擔這部分費用,在實際操作中,如果沒有繳納個人所得税,税務部門還是會找個人承擔責任。
(二)税法協調原則:對企業依據財務會計制度規定,並實際在財務會計處理上已確認的支出,凡沒有超過《企業所得税法》和有關税收法規規定的税前扣除範圍和標準的,應按企業實際會計處理確認的支出,在企業所得税前扣除,計算其應納税所得額。《國家税務總局公告2012年第15號》
(三)税法空白原則:税收法律法規和國務院財政、税務主管部門未明確規定的具體扣除項目,在不違反税前扣除基本原則的前提下,按國家財務、會計規定計算。
例如,關於勞保支出,目前只是規定了具體的扣除明細範圍,但是沒有扣除標準,那麼企業就可以按照國家財務、會計的規定計算。
二、會計調整業務的税前扣除要點
(一)備案制:會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形,應當將變更或更正的性質、內容和原因等在變更年度的所得税彙算清繳前報主管税務機關備案。
從目前減輕納税人辦事流程的政策方向上,應儘量減少備案,而採取增加企業信譽的制度。
(二)合理性:企業的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的,且不以減少、免除、推遲繳納税款為主要目的。對有證據表明企業濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納税款的,税務機關有權進行合理調整。
税務機關既是政策的制定者,也是政策的執行者,所謂的“合理”對於税務機關的操作空間比較大,而對於納税人就比較難把握。例如固定資產的折舊年限,企業在剛成立時往往會將折舊年限拉長,以減少當期的成本和費用,不然可能當年的税收都不能彌補虧損;而在盈利時,就將折舊年限縮短,折舊變大,成本增加,納税變少,這種情況税務機關就會對企業進行調整。
企業的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的,商業目的較為典型的例子就是財務軟件,應該是記入當期費用還是無形資產?無形資產的折舊年限最低是十年以上,而財務軟件又具有無形資產的性質,但如果具有合理的商業目的,企業也可以將折舊年限縮短到兩年,但需要進行備案。
(三)時效性:對企業以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規定在税前扣除的各項支出,因會計政策變更採用追溯調整法進行調整的,會計政策變更累積影響數中影響前期損益的各項支出調整金額,應直接調整變更當期應納税所得額,不得追補確認在業務支出發生年度扣除。
和國家税務總局公告[2012]年15號文意思類似,以前年度已經發生的各項支出並且已經在税前扣除,因政策變更需要對以前的東西進行調整,例如2014年政策變更,如果變更影響的是2013年,就調整2013年的當期應納税所得額,如果是虧損的,就將當年的虧損額進行調整,將來在彌補的時候做適當的變化;如果已經多繳納了税金,不能退税,只能在未來的年限內抵税。
(四)可追性:對企業以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規定在税前扣除的各項支出,企業採用追溯重述法進行會計差錯更正的,在有關税收政策規定的税前扣除範圍和標準內,其更正金額允許追補調整業務支出發生年度的應納税所得額,但追補調整期限應符合税收徵管法的規定。
以前調整的應納税額可以有追補的年限,按照現在的規定一般是五年以內,而在討論稿中沒有具體的規定,只是給了一個框架。
(五)一致性:企業在年度資產負債表日財務報告批准報出日之間發生的涉及税前扣除的調整事項(包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等),如發生於報告年度所得税彙算清繳之前,應調整報告年度的應納税所得額;如發生於報告年度所得税彙算清繳之後,作為本年度的納税調整事項,相應調整本年度應納税所得額。
例如:在2013年所得税彙算清繳時補繳的税金,那麼肯定是在2014年的2月到5月補繳,那麼這個怎麼入賬?根據會計準則,如果前期的會計差錯更正,如不具有重大的影響,可以記入當期,如果具有重大的影響,進行全年度損益調整,而這裏和會計上的處理一致。 [1] 

公司所得税中國規定

中國實行的是企業所得税,納税人範圍比公司所得税大。
企業所得税是對中國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得徵收的一種税。《中華人民共和國企業所得税暫行條例》是1994年工商税制改革後實行的,它把原國營企業所得税集體企業所得税私營企業所得税統一起來,形成了現行的企業所得税。它克服了原來按企業經濟性質的不同分設税種的種種弊端,真正地貫徹了“公平税負、促進競爭”的原則,實現了税制的簡化和高效,併為進一步統一內外資企業所得税打下了良好的基礎。

公司所得税納税人

即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業或其他組織,包括以下6類:
⑴國有企業;⑵集體企業;⑶私營企業;⑷聯營企業;⑸股份制企業;⑹有生產經營所得和其他所得的其他組織。
企業是指按國家規定註冊、登記的企業。有生產經營所得和其他所得的其他組織,是指經國家有關部門批准,依法註冊、登記的,有生產經營所得和其他所得的事業單位、社會團體等組織。獨立經濟核算是指同時具備在銀行開設結算賬户;獨立建立賬簿,編制財務會計報表;獨立計算盈虧等條件。

公司所得税税率

即據以計算企業所得税應納税額的法定比率。根據《中華人民共和國企業所得税暫行條例》的規定,中國企業所得税採用33%的比例税率。另外,為了照顧規模較小、利潤較少的中小型企業,還設置了兩檔低税率:
⑴對年應納税所得額在3萬元以下的企業,按18%的税率徵收企業所得税;
⑵對年應納税所得在3萬元以上,10萬元以下的企業,按 27%的税率徵收企業所得税。 [2] 

公司所得税法國規定

公司所得税佔比比例

公司所得税是法國的一個重要税種,其收入約佔該國税收總額的10%至12%,僅次於增值税和個人所得税,位居第三。2000年,法國公司所得税收入達2447億法郎,約佔當年國內生產總值的2.67%。
法國税法規定,公司所得税是針對法人按年度徵收的一種税,納税人包括三類:一是資該公司,即股份公司、股份有限公司和責任有限公司,此類公司無論從事何種經營活動,均應繳納所得税;二是選擇繳納公司所得税的其他企業,如民事公司、合夥公司、自由職業者等;三是從事盈利活動的民間團體、協會及政府管理的具有盈利性質的服務機構。

公司所得税徵收原則

與大多數實行“全球性”原則的國家不同,法國公司所得税按“本土”原則徵收。凡在法國境內從事經營活動的納税人,無論法國公司還是外因公司均以平等身份照章納税,在法國投資的外國企業不享受任何特殊優惠待遇。為避免雙重徵税,法國公司在境外經營所得只在所在國納税、而法國政府不再對其徵收所得税。
公司所得税對公司淨利潤按法定税率加以徵收,法國的所得税税率在戰後經歷了一個由低(1948年為24%)到高(1958年為50%),再逐步回落 (1988年為35%),最終趨於比較穩定的過程。自1993年至今,基本税率一直穩定在33%左右,其間政府也曾對税率進行過臨時調整,如為使法國能夠在歐元實施之前達到歐盟關於財政赤字不能超過國內生產總值3%的規定,1995年將税率在33%的基礎上“臨時”上調10%,並一直持續至今。2000 年,為適應減少工時的政策需要,政府再次上調税率,這樣公司所得税的實際税率為37.6%,略高於歐盟15國34%的平均税率。鑑於經濟形勢逐步好轉,法國執政的左翼政府決定從今年開始實施3年減税計劃,預計到2003年公司所得税税率將回落到34%左右,與歐盟平均税率持平,但仍遠高於德國減税後達到的 25%的税率。

公司所得税優惠政策

法國公司所得税雖然税率較高,但在具體徵管中,政府制定了一系列優惠政策,用於引導企業投資,促進落後地區發展,增加勞動就業。
為鼓勵工商企業的發展,法國政府曾在1988年至1995年期間,對新建工業,商業和手工業企業給予前兩年全額免税,第三至第五年分別免除應納所得税75%、50%和25%的優惠措施。
1995年,法國出台了“優先開發地區”税收優惠政策,對落後地區的新建企業實行免税。從1998年開始,在政府指定的落後地區建立的新企業,其投資額的22%可在企業建立後的10年內從公司所得税里扣除。
從2001年開始,法國又對中小企業實行減税。凡營業額在5000萬法郎以下的公司,其應納税所得額不超過25萬法郎的部分2001年按25%、2002年按15%的税率納税,超過25萬法郎以上的部分仍按33%税率納税。
法國實行企業集團統一納税制度,在一個集團內的所有企業均由母公司統一納税,這就使得虧損企業的虧損部分可以從集團應納税所得額中扣除。此外,母公司為增加投資而向銀行貸款的利息同樣可在集團應納税所得額中扣除。這無疑有利於企業集團擴大投資、新建企業和對其他公司的兼併重組。

公司所得税英國規定

在英國,公司所得税是指公司税或法人税(Corporation Tax),於1965年正式開徵,從而結束了將公司視為非法人企業(Unincorporated Business)徵收所得税和利潤税(Profits Tax)的歷史。
第一次世界大戰期間,為了滿足國家籌集戰爭資金的需要,英國政府開始將公司單獨作為納税人看待,於1915—1924年間對公司徵收特別税(Special Taxes)。1937年又重新開徵此税,並直到1965年開徵公司税後,才隨即廢止。第二次世界大戰前,因部隊配置新式武器,給國家財政帶來了沉重的負擔,為此,這種利潤税是向公司、合夥企業、獨資商人和其他個人的收入所徵收的所得税的一個補充税種。利潤税佔國家税收收入的比重較小,1932—1939年只有3%,到1950—1951年度上升到7%,但1960—1961年度又下降為5%,這是由於該時期所得税和間接税收入大大增加了的緣故。
1965年,英國工黨政府通過了當時財政大臣詹姆斯·卡拉漢(James Callaghan)的建議,制定了新的財政法,決定對公司正式徵收公司税,取代原徵收的所得税和利潤税。這是英國公司税制發展史上的一次最重大變化。英國公司税在政府税收收入中佔據較重要地位。

公司所得税徵收對象

⑴所得税中適用於公司税的一部分表和類的所得。
主要包括:
①D表第1類—經營利潤。指居民公司從事任何事業所取得的利潤,以及非居民公司在英國境內從事任何事業取得的利潤。公司是以本會計期(最長為12個月)的利潤為估税依據。如果公司的會計期大於12個月,則必須將該經營利潤在兩個會計期內進行合理分配。
②D表第3類—利息。在會計期發生的利息應納公司税。“發生”一詞意謂着該利息已經實現並應記入公司賬户上。銀行支付給公司賬户上的利息屬於D表第3類所得,是應税毛收入。
③ 其他表類收入。除E表和F表外,適用於公司税的其他表類和與所得税完全相同,只需要用“會計期”代替所得税中的“納税年度”。例如,在任一會計期內A表的 應税數額為該會計期“應取得的租金減去已支付的費用”。如果會計期大於12個月,D表第6類所得必須根據時間在兩個會計期之間進行合理分配。按D表第4類 和第5類計算的外國所得總額,也屬於公司税的課税對象,但該所得在多個會計期間的分配方法將依據所得的不同來源而定。
⑵非免税投資收入(Unfranked Investment Income)
這主要包括公司來自於英國其他公司的債券和貸款利息,以及特許權使用費等收入。由於在計算公司税的應税利潤中,這類收入已經從支付公司的總利潤中被扣減掉了。因此,對接受公司來説,它是一種税前利潤,因而是“非免税的”。英國法律條文中並未使用“非免税投資收入”這一術語,只是實際中為了方便區分“免税投 資收入”(見下面⑸)之需要。
⑶房屋建築協會的利息
按規定,房屋建築協會的利息被認為是已按所得税基本税率課税後的淨收入(不包含在非免税投資收入之中)。在計算公司税時,應將取利的利息“返計還原”為房屋建築協會的利息總額,但該認為已扣除的所得税額可用來抵免公司在本納税年度的主體公司税義務。
⑷應税利得(Chargeable Gains)
按照規定,應税利得應當計算交納資本利得税(Capital Gains Tax),但是公司在本納税年度實現的利得並不交納資本利得税,而是交納公司税。公司應税利得的計算方法與資本利得税的方法基本相同,即銷售收入減去進貨成本。
⑸免税投資收入(Franked Investment Income)
它是指公司從英國其他居民公司取得的股息和其他分配收入。稱這部分收入“免税”,是因為它是來自於英國其他居民公司已納公司税的那部分利潤。接受股息公司與個人不一樣,它不能享受免税投資收入的税收抵免,因為該公司並沒有支付所得税。但是,接受公司卻可以用它們的免税投資收入來減少分配股息時應交納的預付 公司税。

公司所得税納税義務

公司税的納税人,不僅包括所有按英國《公司法》登記的經濟實體(公司),而且包括任何法人團體或非公司組織(如體育俱樂部、工會、居民協會等),但合夥企業、獨資商人、慈善機構、同業公會和地方政權機構除外。對房屋建築協會和人壽保險公司(Life Assurance Companies),則另有特殊規定。
根據住所(Residence)標準,英國公司税的納税人可分為居民公司和非居民公司。對前者,需就其世界範圍內的所得繳納公司税;對後者,只有通過在英國的該分支機構或代理人從事業務並取得的利潤部分,才需繳納公司税。

公司所得税判定標準

對住所的判斷,英國是以公司的管理和控制中心為標準的。只要公司的管理和控制中心在英國,不論該公司是否在英國註冊登記,仍視為英國的居民公司。住所的具體標準是按下列機構和賬務處理的所在地而定:①董事會;②公司總賬;③股息分配;④損益表編制;⑤營業報告及公積金的投放。
英國對公司的住所,在1988年財政法案中,又作了一些新的規定:
①自1988年3月15日以後,所有在英國成立的新公司均被視為居民公司;
②1988年3月15日之前在英國成立而一直被視為非居民納税的公司,最遲到1993年3月15日一律視為居民公司納税。在此過渡期間,如果公司的管理和控制中心轉入到英國,則從轉入時起該公司就成為英國居民。
③對不是在英國成立但其管理和控制中心在英國的所有公司,仍將視為英國居民公司進行納税。 [2] 

公司所得税韓國規定

公司所得税是韓國對公司取得的所得徵收的一種税。

公司所得税納税人

納税人是國內公司和外國公司。在韓國境內設置總機構或主要機構的公司、法人協會屬於應納税國內公司,國內公司其全球所得徵税。總機構或主要機構設在國外但有來源於韓國境內所得的公司為外國公司,外國公司僅就其在韓國境內取得的所得徵税。

公司所得税徵收對象

公司所得税的應税所得包括一般經營所得、資本所得和清算利得。

公司所得税計算方法

除按正常扣除支出費用計算工薪所得外,一些特殊扣除如下:
⑴、分項扣除。工薪所得扣除。
⑵、退休所得扣除:根據就業年限不同規定不同的年扣除額。
⑶、綜合扣除。綜合所得有以下四項減免扣除:一是基本扣除,居民可以按照家庭每人每年扣除 100 萬韓元;二是附加扣除,對年齡不低於 65 歲老人、列殘疾人以及需撫養未年滿 6 歲的女工或者單身男工,在基本扣除的基礎上,可以按照每人每年 50 萬韓元追加扣除;三是小家庭扣除,即包括納税人在內的家族成員為 1 人或者 2 人的,可以分別扣除 100 萬韓元或者 50 萬韓元。四是特別扣除,對工薪所得者給予有限額的保險費支出、醫療支出、教育支出、住房貸款利息支出、捐贈支出等多項特殊扣除。不過,如果納税人沒有申請上述三項扣除或者其綜合所得中沒能工薪所得的,可以選擇年標準扣除,每年扣除 60 萬韓元。

公司所得税税收抵免

① 國外税收抵免。本國公司在國外繳納的公司所得税可以抵免,但是不能超過國外來源所得的應納税額,不足抵免部分可往後結轉 5 年;符合條件的子公司在國外已納税額,韓國與該國簽署的税收協定允許,則母公司可以從其股息所得税額中抵免。符合條件的子公司是指被本國公司連續 6 個月以上控股 20% 或者更多比例者;本國公司的國外來源所得,如果在國外享受免税規定,則在税收協定允許的範圍內,可以饒讓抵免。
② 災害損失抵免。本國公司因自然災害造成財產 30% 以上損失的,則被認為存在納税困難,可以按其財產損失比例抵免其公司税。

公司所得税徵收方法

公司所得税採用申報制度。公司所得税申報表必須在帳户結算完成後的 15 天內填寫,在經營年度終了的 60 天內,如果沒有完成帳户的結算,則第 60 天視為交易結算完成日。

公司所得税印度規定

公司所得税是印度對公司所得徵收的一種税。

公司所得税納税人

公司所得税的納税人為居民公司和非居民公司。居民公司是指印度公司或者納税年度內控制或管理中心在印度的公司。

公司所得税税率

居民公司就其來源於全世界的所得納税;非居民公司就其來源於印度的所得納税。
2002 年公司所得税税率為 35.7% (包括附加税 2%)。
對資本利得按下列規定徵税:持有 3 年(股票為 1 年)內出讓實現的利得為短期利得,按經營所得適用税率徵税;長期資本利得按經通貨膨脹指數調整後的取得成本計算,適用 20.4% 税率(20% 外加 2% 附加税) (外國公司為 20%)。在印上市的證券長期利得,納税人可以選擇按上述方法納税,或選擇不經通貨膨脹調整而適用 10.2% (外國公司為 10%)税率納税。資本損失只能衝抵當年或以後 8 年的資本利得折舊性資產實現的利得作為短期利得按正常經營所得徵税。

公司所得税計算

⑴、折舊
納税人擁有和使用的、用於經營活動的固定資產允許扣除正常折舊,這些資產被劃分為建築物、傢俱和裝置、機械與設備、船隻。資產分類後,建築物按照 5% ―― 20% 的折舊率折舊,傢俱和裝置按照 10% ―― 15% 的折舊率折舊,機械和設備按照 20% ―― 100% 的折舊率折舊,船隻按照 10% ―― 20% 的折舊率折舊,無形資產折舊率為 25%。
⑵、虧損結轉
在一定條件下,納税人從事經營活動所發生的虧損允許向後結轉 8年,衝抵此項經營活動和其他經營活動的所得,條件是入情入理虧損的此項經營活動在抵減期內仍在進行。以過經營虧損如果屬於未提取的折舊所引起,則允許無限期地向後結轉,抵減任何所得,條件是衝抵之年有所得。
⑶、關聯交易
關聯交易,如果交易價格被認為過高或者不合理,税務當局可以全部或者部分不予承認。
⑷、所得合併
除特定情況外,每個納税人的所得應單獨計算並予分類,由此計算出的所得總額按照適用税率徵税(資本利得除外)。不允許公司在計算應納税額時,將該公司的所得與其子公司或者其他公司的所得合併計算。
⑸、納税年度
從 4 月 1 日起(新企業從開業之日算起)至翌年 3 月 31 日止。
⑹、納税申報
印度公司所得税實行申報納税,納税人在規定日期前提出申報表,經税務部門的預先查定和正式查定,納税人據查定通知書完繳税款 [2] 
參考資料