超額累進税率

超額累進税率是把徵税對象的數額劃分為若干等級，對每個等級部分的數額分別規定相應税率，分別計算税額，各級税額之和為應納税額。超額累進税率的“超’’字，是指徵税對象數額超過某一等級時，僅就超過部分，按高一級税率計算徵税。 ^[1] 

應交所得税=應税所得*適用税率-速算扣除數應税所得額。工資薪金所得應交的個人所得税的税率為執行3%至45%的七級超額累進税率。超額累進税率是各國普遍採用的一種税率。

為解釋超額累進税率，在此先説明累進税率和全額累進税率。累進税率是指隨着徵税對象數量增大而隨之提高的税率，即按徵税對象數額的大小劃分為若干等級，不同等級的課税數額分別適用不同的税率，課税數額越大，適用税率越高。累進税率一般在所得課税中使用，可以充分體現對納税人收入多的多徵、收入少的少徵、無收入的不徵的税收原則，從而有效地調節納税人的收入，正確處理税收負擔的縱向公平問題。全額累進税率，是把徵税對象的數額劃分為若干等級，對每個等級分別規定相應税率，當税基超過某個級距時，課税對象的全部數額都按提高後級距的相應税率徵税。如表1-1所示：

表1-1 某三級全額累進税率表

運用全額累進税率的關鍵是查找每一納税人應税收入在税率表中所屬的級次，找到了收入級次，與其對應的税率便是該納税人所適用的税率，全部税基乘以適用税率即可計算出應繳税額。例如，某納税人某月應納税所得額為6000元，按上表所列税率，適用第二級次，其應納税額為6000×20%=1200(元)。

全額累進税率計算方法簡便，但税收負擔不合理，特別是在劃分級距的臨界點附近，税負呈跳躍式遞增，甚至會出現税額增加超過課税對象數額增加的不合理現象，不利於鼓勵納税人增加收入。

超額累進税率指把徵税對象按數額的大小分成若干等級，每一等級規定一個税率，税率依次提高，但每一納税人的徵税對象則依所屬等級同時適用幾個税率分別計算，將計算結果相加後得出應納税款。如表1-2為一個三級超額累進税率表來源北京安通學校

表1-2 某三級超額累進税率表

如某人某月應納税所得額為6000元，用上表所列税率，其應納税額可以分步計算：

第一級的5000元適用10%税率，應納税為5000×10%=500元

第二級的1000元(6000-5000)適用20%的税率，應納税為1000×20%=200元

其該月應納税額=5000×10%+1000×20%=700元

中國採用這種税率的税種有個人所得税。

在級數較多的情況下，分級計算、然後相加的方法比較繁瑣。為了簡化計算，也可採用速算法。速算法的原理是，基於全額累進計算的方法比較簡單，可將超額累進計算的方法轉化為全額累進計算的方法。對於同樣的課税對象數量，按全額累進方法計算出的税額比按超額累進方法計算出的税額多，即有重複計算的部分，這個多徵的常數叫速算扣除數。用公式表示為：

速算扣除數=按全額累進方法計算的税額-按超額累進方法計算的税額

公式移項得：

按超額方法計算的應納税額=按全額累進方法計算的税額-速算扣除數

接上例某人某月應納税所得額為6000元，如果直接用6000元乘以所對應級次的税率20%則對於第一級次的5000元應納税所得額就出現了5000×(20%-10%)的重複計算的部分。因為這5000元僅適用10%的税率，而全部用了20%的税率來計算，故多算了10%，這就是應該扣除的所謂速算扣除數。如果用簡化的計算，則6000元月應納税所得額應納所得税

=6000×20%-500=700元

（1）計算方法比較複雜，徵税對象越大，包括等級越來越多，計算就越複雜。 ^[3] 

（2）累進幅度比較緩和，税收負擔較為合理。特別是徵税對象級次分界上下，指就超過部分按高一級税率計算，一般不會發生增加部分的税率超過增加的徵税對象數額的不合理現象。有利於鼓勵納税人增產增收。 ^[3] 

（3）邊際税率和平均税率不一致，税收負擔透明度差。在實際工作中，為了解決超額累進税率計算税款這一比較複雜的問題，採取了“速算扣除法”。超額累進税率是各國普遍採用的一種税率。 ^[3] 

工資、薪金所得適用

①對工資、薪金所得按月徵收，採有七級超額累進税率，具體規定見個人所得税税率表（1）（工資、薪金所得適用）。 ^[4] 

表2-1個人所得税税率表

此表説明：

1、本表含税級距指以每月收入額減除費用三千五百元后的餘額或者減除附加減除費用後的餘額。

2、含税級距適用於由納税人負擔税款的工資、薪金所得；不含税級距適用於由他人(單位)代付税款的工資、薪金所得。

就個人所得税而言，免徵額是5000元。個人所得税率表是以5000元為基點計算的（注：2011年9月1日執行）

個體工商户的生產經營所得

②對個體工商户的生產經營所得和對企業、事業單位承包經營、租賃經營所得，按年徵收，採用五級超額累進税率，具體規定見個人所得税税率表 ^[4] 

表2-2個體工商户的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用

個人所得税税率表（2）（注：2011年9月1日開始執行）

勞務報酬所得中的加成徵收也屬於超額累進税率。