加成徵收

加成徵收實質是税率的延伸，是税率的補充形式，是税法規定對納税人或課税對象加重徵税的措施。實行加成徵收的目的在於配合黨和國家的方針政策，調節納税人某些過高的收入，或限制某些不利於社會經濟發展的經營活動。例如《個人所得税法實施細則》規定，對於個人一次取得勞務報酬，其應納税所得額超過2萬元的實施加成徵收；應納税所得額超過2萬元至5萬元的部分加徵5成，超過5萬元的部分加徵10成。

在我國，加成徵收的運用有兩種情況：

1、為了限制納税人的某些經濟活動所採取的加重課税的方式。

2、對個別利潤 (收入)較高的納税人所採取的調節收入的措施。

如現行個人所得税法規定，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成徵收。

我國的個人所得税對納税人取得的勞務報酬所得是採取按“次”繳納税款的。税法對於不同的勞務報酬運作，在 “次”上具體的規定：一是對只有一次性收入的，以取得該項收入為“一次”；二是對屬於同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為“一次”。對於個人取得的勞務報酬計算個人所得税時，適用20%的比例税率，但是對於“一次收入畸高”的，則採取了加成徵收的做法，即對個人一次取得勞務報酬，其應納税所得額超過20000元～50000元的部分，按應納税額加徵5成；超過50000元的部分加徵10成。這樣勞務報酬適用的税率就演化成了三級超額累進税率。根據上述勞務報酬個人所得税的規定，為了避免超額税收負擔，就應該在“次”的規定上進行籌劃。

首先，對於只有“一次性收入”的，在可能的情況進行必要的分割，將“畸高收入”分解為“小額收入”，當然這種分割應該是能夠説服人的。

比如，設計師李剛為某公司進行設計和安裝。根據雙方口頭約定，這項工程的設計費20000元，安裝費25000元。為了達到節税的目的，李剛沒有馬上與對方簽訂合同，他去了至誠税務師事務所找到好朋友註冊税務師秦明，想請秦明幫他進行一下税收籌劃。秦明對李剛説了兩種方案。

第一個方案：李剛與對方簽訂一份設計安裝合同，完工後由對方一次性支付其勞務報酬45000元。根據個人所得税法的規定，這樣的方案應納個人所得税=45000×(1－20%)×30%－2000=8800(元)。

第二個方案：李剛與對方分別簽訂設計合同與安裝合同，設計合同的勞務報酬金額為20000元，安裝合同的勞務報酬金額為25000元。根據個人所得税法的規定，設計勞務報酬應納個人所得税=20000×(1－20%)×20%－0=3200(元)；安裝勞務報酬應納個人所得税=25000×(1－ 20%)×20%－0=4000(元)；合計應納個人所得税=3200+4000=7200(元)

按照第二個方案，李剛就可以節税1600元。

其次，對於以1個月內取得的收入為“一次”的，在籌劃時有一定的難度，關鍵取決於對“同一事項”的認定。例如個人演出、文藝演出是“同一事項”，但是演出的形式很多，不同的演出形式是否屬於“同一事項”，税法上沒有嚴格的界定。再如講課，按“同一事項”界定，只要是講授都屬於“同一事項”，但是講課的形式也很多，如授課、報告、實習、實驗、座談等，税法上也沒有嚴格界定。按税法規定，勞務的內容包括近30項，不同的勞務都有其具體的表現形式，在空間上將 “同一”勞務分解為不同形式的勞務，就可以避免“同一事項”的出現。

在時間上，税法規定的是1個月內連續進行的活動。納税人或者扣繳義務人能否將連續變為非連續呢？這取決於勞務的對象和單位。有的勞務不要求連續進行，而是跨月非連續進行，從而可以避免以月按“次”納税。要注意的是，有的納税人或者扣繳義務人為了避免納税，將本來是1個月內取得的高收入，化整為零，分解到若干個月支付，以少繳或者不繳個人所得税，這種做法是違背個人所得税法規定的，屬於偷税行為。