煙草税

用徵税約束吸煙的習慣， 增加財政收入絕不是現代社會的現象。英國查爾斯一世和法國國王路易十三的大臣紅衣大主教黎塞留就是最早利用煙草改善國家或王室預算的政治家， 煙草徵税的主要目的在此。

有人提議， 用徵税作為懲罰性手段以減少吸煙。建議方案多種多樣， 從簡單的重税到根據產生的冷凝物的量徵税， 或直接對所有產品， 或是對冷凝物超過一定含量的產品徵附加税。實際上，後者在英國實行過3年（1978～1981）， 對焦油量超過20毫克的捲煙徵附加税。幾乎世界上所有國家都以某種方式對煙草或煙草產品徵税。

徵税的方式或根據種煙的土地面積，或煙草種植量，或產量，或進口量；有的對煙草製品徵税 （不過對國外產品的徵税要重一些）。

税收的形式各國也不一樣。如消費税可以是煙葉税、半成品税或成品税。前兩者幾乎不存在了，主要是成品税，税額可以根據重量、數量（如捲煙支數）、商品價值來計算，也可以綜合多種形式來徵税。 ^[2] 

各國徵收煙草消費税的體制差異相當大。歐盟內部對其成員國也沒有推行統一的徵税體制，只是要求各國的徵收體制不應產生歧視。一般地説， 煙草税徵收體制可分為行政徵收和印花税票兩種類型。 ^[2] 

這種體制在生產單位對成品產量進行嚴密控制。每天記“產量賬”， 具體到各個品牌。税收部門一般對產量賬記錄進行嚴格的檢查。以每週、兩週或每月的總產量作為對製造商徵税的依據。如果產品獲准在交税前從廠區移至批准的成品庫，徵税控制必須從工廠延伸到投放市場之前的發貨點。税收部門按照付税週期 （每月、半個月等）向廠家發佈應税額；如果廠家持有保證書或擔保書，等）向廠家發佈應税額；如果廠家持有保證書或擔保書，税款可以在一定時間 （納税信用期） 後交納。進口產品在進口或保税結關點，按相同的程序和相同的納税信用期辦理。 ^[2] 

印花税票體制與行政徵收體制截然不同。政府發行經正式批准並專門設計的税票，供貼在煙製品的包裝上（捲煙盒、鬥煙袋等）。税票是收税的工具， 製造商必須購買。製造商即刻知道在某一規定時間之後 （沒有保證書或擔保書） 應交納的税額。這種體制下的納税信用期通常比行政徵收體制長， 因為信用期開始時貨物尚未生產。採用印花税票體制時税收部門特別關注兩點：所有出廠的產品都有税票和零售點的所有貨品上都貼有税票。 ^[2] 

對於從量税，税率以單位商品的税金來表示；而從價税或其他比例税(如增值税)，税率按税收基數的百分比表示。從量計税時，其税率通常以本國貨幣表示，不過也有少數國家以外國硬通貨來計税。

混合税制是從量税和比例税税率的混合體。有些國家對產品最高税率和最低税率的外限有規定。這些外限界定既可以對該產品的總税負而言，也可以僅指其中的某幾項。 ^[2] 

消費税和增值税是兩種最常見的煙草税種。據世界衞生組織統計，全世界約有89%的國家對捲煙徵收消費税，約87%的國家對捲煙徵收增值税。其他普遍徵收的税種還包括進口關税、企業所得税等。 ^[3] 

消費税一般分為從量税、從價税和混合税三種類型。從量消費税按捲煙的數量單位（如每包、每條、每支或重量）徵收固定數額。由於從量税會相對提高低價煙税負，減少高價煙税負，往往對低價捲煙影響較大。因納税額以數量為基礎，從量税收入較易預測，較為穩定，容易實施和管理，且較少依賴煙草業定價政策。但通貨膨脹會抵消從量税的作用。從價消費税按捲煙價值徵收，如按照零售價、生產商價格（即出廠價）或到岸價格等的一定比例徵收。與從量税相比，從價税可能會使較低和較高價格品牌之間的價差變大，從而鼓勵消費者轉向價格較低品牌。如果僅徵收從價税，可能會加劇價格競爭，進而降低平均價格，還可能引起低估產品價值以降低產品應税價值的現象。徵收從價税需確定產品數量和價格，對税務管理能力和技術水平有較高的要求，收入較難預測，穩定性較差，並且較為依賴煙草業定價政策。但在價格隨通貨膨脹上調的情況下能夠維持税收的真實價值。混合消費税結合了從價税和從量税的優點。從價的部分加大絕對價差，而從量的部分縮小了低價和高價產品之間的相對價差。與單純的從價税相比，混合消費税不太容易造成產品價值低估現象。由於税收額以數量和價格為基礎，混合税制下的收入較難預測，穩定性較低，並且較為依賴煙草業定價政策。隨着時間推移，真實税收總值受通貨膨脹的影響較低。 ^[3] 

增值税理論上對所有的商品和服務徵收，一般採用單一税率，不影響商品的相對價格，並能為政府帶來可觀的財政收入。從徵管方面看，除了對徵税商品的價格加以嚴格的監管和賬簿記錄外，徵收增值税並不需在其他方面投入很多精力。 ^[3] 

進口關税對進入一國海關並將在該國被最終消費的選定商品徵收。如商品僅過境，隨後運往其他國家，則不徵收進口關税。絕大部分國家都對進口捲煙徵收關税，由進口商在捲煙入關環節繳納。徵收進口關税一方面是為了保護國內民族產業，另一方面是為了獲取財政收入。隨着各種雙邊、地區及全球自由貿易協定的簽訂，許多國家的進口關税出現大幅度下降。 ^[3] 

企業所得税對企業的生產經營所得和其他所得徵收，不同國家的税率差別很大。巴哈馬、巴林等國家不徵收企業所得税。總體上看，全球企業所得税平均税率為24.1%，其中亞洲平均為22.5%，歐洲平均為20.6%，非洲平均為28.6%，美洲平均為28.0%，大洋洲平均為27.0%。在主要發達國家，美國税率為35.0%，法國為33.3%，德國為29.6%，澳大利亞為30.0%，加拿大為26.5%。在主要發展中國家，巴西税率為25.0%，印度尼西亞為25.0%，印度為34.0%。 ^[3] 

不同國家對税種的命名有所差別，有些税種雖不使用消費税這一名稱，但實質是消費税，如埃及的一般銷售税。此外，各國還會結合國情增加一些特殊税種。 ^[3] 

由於煙草商品經常需要交納多種或多項税， 因此“賦税結構”這一概念用來描述所有税賦的綜合作用。在美國，捲煙至少需交兩種税（聯邦消費税和州消費税），還可能向縣和市交税，以及對零售營業額徵收地方一般銷售税。

在歐盟 （E U）， 捲煙要交納兩項消費税 （從量税和從價税） 和增值税 （V A T）。因此煙草商品零售價格的分析就可能是一個複雜的數學過程。當分析了賦税結構， 對各種成分進行綜合以後， 才可能看清楚税收對某種商品零售價格的總體影響和對其他競爭商品的相對影響。比例税如增值税和從價消費税，會產生“乘數效應”，使不同產品的零售價格差擴大。從量税將等量提高所有同類產品的零售價。税收的不同效應將導致受影響的生產者間生死攸關的利益衝突。由於生產者們之間存在着利益衝突， 他們對改變所在國現有的賦税結構持有偏見， 使1972 年以來歐盟國家協調煙草税收的進程受到影響。 ^[2] 

1957年羅馬條約（也即建立歐盟的基本條約）第99條要求的使歐盟內部市場對要交納消費税和其他間接税的商品發揮作用的程序。協調過程根據一項1 972年指令所確定的從量消費税和從價消費税混合税制的原則， 首先在捲煙上開始。

指令規定了從量消費税和從價消費税徵收比例的外限 從量税不能少於消費税的5 %，從價税不能少於消費税的25 %。這意味着有的國家可以收95 % 的從價税和5 % 的從量税，有的國家可以收75 %的從量税和25 %的從價税。增值税是一種比例税，其作用與從價税相似，卻沒有計算在內。

1977年開始了第二階段， 當時形成的一個指令性文件改變了外限，包括了增值税。這一基本條款要求捲煙消費税中的從量計税部分至少佔總税的5%，但不能高於55% （根據最流行的價格類別或 M PP C 計算）。

1993 年增加了一個關於捲煙税收的補充規定， 要求消費税率最低為57 % （根據最流行的價格類別計算）。這個規定引起了許多問題和一些嚴重失常。儘管最低税率旨在縮小成員國間消費税差異幅度， 但因為它是以任一時間點的最流行的價格類別作為參考價， 因而也帶來了反常的結果。

捲煙市場本質上是不斷變化的，最流行的價格類別是一組捲煙品牌的價格，綜合起來構成某一特定時期銷量最大的價格檔次。如果由於零售價格的重新調整或消費習慣的改變使價格水平突然變化， 一個國家就會發現雖然自己沒有改變税率，頭一天還在遵守歐盟法律，第二天卻在違法。事實上，這種不正常是由於最流行的價格類別不是市場平均價， 而僅僅是某一特定價格類別 （用統計學的話説， 它是模態平均而不是算術平均）。相應地，當最流行的價格類別的價格高時， 最低税率就轉變為較高的最低消費税額；當最流行的價格類別價格低時， 最低消費税額就會較低。這已經導致成員國之間某些捲煙價格的分化， 而不是所希望的縮小价格差距。

按照1999年生效的指令， 成員國有12個月寬限期來根據最流行的價格類別的變動進行調整， 這將會緩解上面所談到的問題， 但是否足夠還有待實踐檢驗。與此同時， 歐盟委員會已經開始定期評價協調過程的有效性， 以期找到能使歐盟捲煙市場平穩運行的確定模式。其他煙製品的税收協調問題並不像捲煙那麼嚴重， 成員國之間較易達成一致。 ^[2] 

2015年5月10日起，捲煙批發環節從價税税率由5%提高至11%，並按 0.005元/支加徵從量税。這是中國繼2009年5月之後時隔六年再度調整煙草消費税。此次提税迎合了當前國際上普遍對煙產品課以重税的大趨勢。

調整捲煙消費税政策問題通知如下：

一、將捲煙批發環節從價税税率由5%提高至11%，並按0.005元/支加徵從量税。

二、納税人兼營捲煙批發和零售業務的，應當分別核算批發和零售環節的銷售額、銷售數量；未分別核算批發和零售環節銷售額、銷售數量的，按照全部銷售額、銷售數量計徵批發環節消費税。 ^[4] 

附件：調整後的煙消費税税目税率表 ^[4] 

“現代經濟學之父”亞當·斯密在其1776年出版的《國富論》中提出：煙草製品是生活非必需品，同時又是被廣泛消費的商品，可成為徵税的理想對象。

亞當·斯密的理論在世界各國被廣泛採用，幾乎所有的國家都對煙草製品徵税。

儘管各國煙草税種不同、税率不一，但對煙草製品所徵税收大都遠遠高於其他製品。

一方面因為煙草製品需求彈性較小，通過提高税收可達到增加國家財政收入的目的；另一方面因為煙草消費會帶來健康風險並有一定的“負外部性”，通過運用税收政策工具可達到限制和減少煙草消費的目的。

正是基於這兩個方面的原因，我國對煙草製品也實行“寓禁於征”的重税政策。 ^[3] 

2003年5月21日世界衞生大會通過的《煙草控制框架公約》對税收、價格只形成了如下規定“各締約方承認價格和税收措施是減少各階層人羣特別是青少年煙草消費的有效和重要手段。”儘管《公約》的規定比較寬泛，但是煙草税率政策的調整與煙草行業的發展密切相關。

2014年，煙草行業工商税利達到10517.6億元，同比（比上年同期）增加957.7億元，增長10.02%，完成年初提出的“保八爭十超萬億”年度目標。分項來看，2014年，“中華”品牌實現税利超過1200億元，“雲煙”、“芙蓉王”品牌銷售收入超過1000億元，“利羣”、“雙喜·紅雙喜”品牌銷售收入超過900億元，“玉溪”、“黃鶴樓”品牌銷售收入超過800億元。

自1942年12月1日開徵煙草消費税以來，美國政府一直對煙草實行增税政策，主要是基於四個方面的原因：維護消費者身體健康：增加政府財政收入；矯正煙草消費的外部負效應，通過對煙草製品不斷增税的經濟手段迫使煙草消費者補償對環境和他人造成的負面影響；賺取外匯收入，從國外的癮君子那裏賺取一筆可觀的財富。

即便在里根政府執行供應學派所倡導的減税政策時期，對煙草消費實行增税政策的格調也沒有多大變化。

美國2000年平均每盒捲煙納税0.76美元，比1999年的0.65美元提高了0.11美元．增長了16.9%。2002年1月哥倫比亞特區和美聯邦領地波多黎各均提高了捲煙税率，拉開了新一輪增税序幕。

新澤西州從2003年7月1日開始的財政年度起，煙草税提高55% ，成為煙草税率最高的州，也使每盒捲煙的平均納税額升至2.05美元。截至2003年7月，提税的州達到了30個。

與以前相比，本次增税的主要目的更加體現了對消費者身體健康的關注和維護。煙草消費税實行聯邦、州和地方三級政府分別課徵的分税制。

美國財政對煙草消費税實行聯邦、州和地方三級政府分税、分權、分機構的徹底的分税制。從分税的角度看，中央消費税佔38%，州消費税佔5 4% ，地方消費税佔8%；從分權和分機構的角度看，中央消費税由美國聯邦煙酒火器局負責徵收，全部歸聯邦政府；州消費税由各州徵税機構徵收，歸州政府；地方消費税歸地方政府。對於捲煙，中央(聯邦)政府在出廠環節按產量徵收中央消費税，每盒(20支)0．34美元。對於每千支重量不超過3磅的小雪茄每千支徵收1．594美元的消費税；對於每千支重量超過3磅的小雪茄按零售價的18．063% 徵收，但每千支徵收不超過42．5美元消費税；對於板煙每磅徵收95．67美分；對於嚼煙每磅徵收17美分；對於鼻煙每磅徵收51美分。

煙草消費增税政策常常改變區域之間煙草貿易格局。由於煙民對煙税提高需要一個適應過程，而各州和地方之間煙草税税率的差異以及各地增税時間不同，當一個地區煙草增税後，往往會導致本地的煙民改變其消費的區域傾向，從消費當地捲煙轉向消費相鄰地區煙草税較低的捲煙，最終使當地的煙草貿易額下降，而相鄰地區的貿易額上升。

2003年年初的時候，西弗吉尼亞的立法機關通過了捲煙提税38美分的議案並於當年5月1日生效，每箱捲煙納税額從1．70美元增加到5．50美元。而與西弗吉尼亞相鄰的肯塔基州的煙税維持不變，提税案生效後不足一個月，很多西弗吉尼亞人便前往肯塔基購買煙草產品。煙草提税在使西弗吉尼亞煙草貿易受衝擊的同時，卻使肯塔基州的捲煙消費量大幅增長。一些煙民認為互聯網為所有人帶來了實惠，而且他們並不想購買州政府規定的高税收產品。2005年互聯網上香煙的銷售額將達到50億美元，會比2003年的預售額翻兩番。這也意味着州政府會損失14億美元的税收。 ^[5] 

德國政府從2004年1月1日起計劃分三步走提高煙草税。第一步每包捲煙税收將增加0.4歐元，然後第二和第三兩步分別增加0.3歐元。預料第一步將提價後將增加10億歐元。第二和第三兩步將分別增加15億歐元和20億歐元。每包19支裝捲煙增加煙草税將採取衞生保險制度改革的方式實施。每包捲煙的價格將提高，為3歐元。

增加煙草税需要得到議會兩院的批准，而保守的反對派可能在上院阻撓批准程序。政府希望增税與計劃中的其他改革措施能有助於降低衞生保險費，從平均14.4%降低到13%。這些保險費是僱主和員工平均分擔的。

英國政府的財政預算計劃對煙草製品實施連續的基於通貨膨脹率之上的税收增長措施，並再次提高捲煙税，英美煙草公司對政府的這一計劃提出批評，並將對政府提起一項名為“失敗煙草税收政策”的訴訟案。

同時，英國煙草生產商協會也發表聲明指出，政府對於煙草業所實施的高税收政策，正在催生非法煙草製品市場的不斷猖獗。該協會的數據顯示，2013至2014年，非法煙草製品已給英國政府帶來的財政税收損失高達21億英鎊。 ^[6] 

俄羅斯國家杜馬正在討論逐漸提高消費税的兩個選擇。一個選項是把消費税提高300%，另一個是提高400%。根據後者的選項，在2010年一包捲煙的價格將翻番。代表們希望該國的吸煙人數因此會大大降低。同時，代表們預計煙草消費税增長400%，將會給國家預算提供約700億盧布（約合2.28億美元）的税收，先前計劃提高40%，將帶來大約100億盧比的税收。

法國在2003年1月份，提税10%，在2003年11月份提税20%，在2004年1月提税10%，這主要是由法國政府所推動的，擔心法國年輕人吸煙率會增加。據稱，衞生部在辦公室聲稱隨着税收的提高，吸煙率將降低，每年將有利於挽救1萬人的生命。 法國公共衞生高級委員會(HCSP)引述瞭如今導致高級委員會做出提高煙草產品消費税決定的三個關鍵的觀察報告結果。高級委員會的第一個報告稱，法國吸煙率持續上升，不僅僅是成年人中增加，在年輕人間也在增加。第二個報告顯示，吸煙對健康的影響造成的醫療成本花費據估計每年已經超過470億歐元(630億美元)。第三個報告表示，提税作為政府應對控煙最有效的工具，自2004年最後一次消費税上漲後，就再也沒有被使用過。

最近的一項調查表明，政府所實施的煙草高税率的政策使該國的煙草製品的消費量下降，同時也使其煙民的人數下降。但是，税收的增加已引起走私捲煙交易的日益猖獗，捲煙商店也成為了持械盜賊的目標遭受搶劫。數以千計的法國煙草商店店主在巴黎舉行遊行示威，反對政府增加捲煙税。

哈薩克、烏茲別克、吉爾吉斯及塔吉克捲煙消費税率每千支分別為8.5、6.0、3.2和1.0美元。僅2010年一年，吉爾吉斯繳獲走私捲煙5萬盒，且僅佔走私總量的10%。2012年，哈薩克市場上又重新出現了吉爾吉斯捲煙，並且有增長趨勢，加之至2013年哈煙產品消費税率還將提升25%，這種趨勢還會加劇。世衞組織建議包括哈薩克在內的世界各國把每千支煙產品的消費税率提高到70美元以保護人類健康及打出走私和造假現象。

從煙產品購買力來看，阿塞拜疆和烏克蘭的煙產品價格已經非常高，到了危險區，尤其是烏克蘭在18個月內煙產品消費税提高了275%，其結果是造成走私現象日益嚴重。

菲律賓總統阿羅約日前簽署提高煙酒消費税的法案。該法案的實施每年可為菲律賓政府增加150億比索至175億比索的税收。根據新法案，低檔、中檔、高檔以及最高檔香煙每包消費税分別為2比索、6.35比索、10.35比索和25比索。從消費税提高的幅度來看，低檔和最高檔香煙將分別增加90%；中檔和高檔香煙將分別增加20%。此外，以後每兩年各種檔次香煙的消費税都將增加3.6%和0.16比索；酒類產品的消費税則將提高到20%至50%。

煙酒消費税是阿羅約總統希望國會通過的八項新税法之一。

中國煙草税詳解

減少吸煙者將來的健康相關的問題。這將削減納税人對於醫療補助和其他項目的資金支持，而醫療補助等項目是用於照顧因為吸煙所引起的健康問題的人羣。總的來説，支持者指出, 煙草税的增加可能會節省10多億美元的醫療成本。

美國疾病控制和防治中心最新研究報告表明，煙草工業儘管可以給一國經濟帶來有形的税收好處，但對其經濟造成的有形和無形傷害卻超出了税收帶來的好處。在美國，每銷售一包香煙，聯邦政府可得到8O美分的税收，但卻要為此付出7．18美元的代價，其中3．73美元用來支付煙民醫療費用的上升， 另外的3．45美元是煙民因吸煙導致的勞動生產率下降等方面的損失。 ^[5] 

一直以來，反煙組織都認為向煙草產品增税等經濟措施，能以較小的成本有效地達到控煙的目的。世界衞生組織認為提高捲煙的價格和税收是控制煙草消費上升的有效手段之一。世衞組織有關的研究認為，在發展中國家增加煙草製品的税收有充分的餘地，它可以成為拯救人民健康和振興經濟的最重要的政策工具。

世界銀行公佈的研究報告《遏制煙草流行——政府與煙草控制經濟學》（注：世界銀行在報告的前言，特聲明世界銀行保證本書數據正確無誤，並對任何人引用其中的觀點和數據引起的後果不擔任何責任。）認為，增加10%的煙草製品税收，對高收入的國家可減少因煙草製品所致損害的4%，而對低收入或中等收入的國家則可降低煙草帶來危害的8%。估計全球範圍內使香煙實際價格增長10%，則會導致4200萬煙民戒煙並從而最少能挽救1000萬人因煙草導致的死亡。

世衞組織建議，各國政府應從煙草税所得的政府税收中指定資金的專門用途，一部分可用來推動控煙活動，如實施戒煙規劃，進行吸煙有害健康的廣告宣傳和開展與吸煙有關的癌症研究。“增加煙草税是一石二鳥的辦法。在預防疾病的同時，還可以向醫療保險系統注入更多的資金。”其提出的另外的一些建議還包括：加強區域性合作以調整煙草價格和聯手打擊香煙走私，政府通過增加消費價格指數來調整香煙價格，以維持與通貨膨脹一致。

在第27個世界無煙日，主題是“提高煙草税，減少煙草消費，挽救生命”。世界衞生組織向中國政府提出建議，中國應將煙草税提高至捲煙零售價格的70%，以減少吸煙人數。

國家衞生計生委副主任崔麗日前在會議上公開表示，中國政府要採取包括提高煙草税在內的綜合性措施，保護青少年免遭煙草煙霧危害。 ^[7] 

根據《煙草税和其在中國的潛在影響》的研究結果，對中國提高煙草税提出了具體的建議：

提高捲煙消費税，在保留從價税的同時，每包捲煙的消費税至少提高1元，並逐漸提高到4元/包。中國應該逐步將總的税率提高到零售價格的60%以上；將兩級從價税簡化為單一税率的從價税，以防止生產者為了支付低税率而任意調整牌號的價格；依據物價水平上漲和消費者購買力，每年對從量税進行調整；取消煙葉税，為了減少地方政府財政收入損失和下崗人數，中央政府可以提高捲煙從量消費税，並將一部分增加的捲煙税收轉移給地方政府；改革中央和地方政府分享煙税的機制，改用中央與地方政府的財政轉移機制，用以支持地方財政需要；將增加的捲煙税用於控煙活動，例如媒體的反吸煙宣傳、強制性執行無煙法案、控煙機構人員配備、對沒有醫療保障的低收入人羣提供醫療補助金等等。

這些研究結果得到國內多位經濟學家的認同，中國人民大學教授、中國財政學會副會長安體富教授就表示贊同報告提出的關於提高捲煙消費税、取消煙葉税、改革煙草税收收入分配體制以及開徵煙草專項税等多項政策建議。

中央財經大學税務學院教授鄭榕介紹，該校與美國伯克利大學共同研究的一項有關煙草經濟的報告顯示，如果將中國2009年5月提高的煙草税率轉移到煙草價格上，政府不僅會增加至少500億元的財政收入，還會減少18億包的捲煙消費，210萬吸煙者也將因此戒煙。

國家税務總局税收科研所研究員石堅介紹，如果把2009年增加的税率轉移到零售價水平上的話，對於那些低收入吸煙者來説，每包煙的花費可能會額外增加0.1元—0.15元。

雖然這看起來只是一個很小的數字，但長期看來，也是一筆不小的經濟負擔。提高煙草税收與價格，是減少煙草消費、降低吸煙人數、控制吸煙的最有效手段。

石堅強調，有價值的改革是建立税價聯動機制，使税率的提高反映到價格上。

控制吸煙協會常務副會長許桂華介紹，據世界銀行估計，煙草製品零售價格每提高10%，高收入國家的煙草消費量就會減少4%，中低收入國家會減少大約8%，吸煙率則會相應地降低一半。