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增值税
鎖定
增值税是以商品(含應税勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計税依據而徵收的一種流轉税。從計税原理上説,增值税是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值徵收的一種流轉税。實行價外税,也就是由消費者負擔,有增值才徵税沒增值不徵税。
增值税是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額徵收的一個税種。增值税是我國第一大税種,約佔全國税收收入的30%。
[14]
增值税由國家税務局負責徵收,税收收入中50%為中央財政收入,50%為地方收入。進口環節的增值税由海關負責徵收,税收收入全部為中央財政收入。2019年3月15日,國務院總理李克強在北京人民大會堂十三屆全國人大二次會議表示,4月1日減增值税,5月1日降社保費率
[1]
。
2021年3月5日,國務院總理李克強在《2021年國務院政府工作報告》中説,將小規模納税人增值税起徵點從月銷售額10萬元提高到15萬元。小微企業和個體工商户年應納税所得額不到100萬元的部分,在現行優惠政策基礎上,再減半徵收所得税
[10]
。增值税法草案2023年8月28日提請全國人大常委會會議二次審議。草案二審稿將現行有關政策規定上升為法律,進一步充實完善小規模納税人制度。
[14]
增值税內容
在實踐中,商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此,中國也採用國際上的普遍採用的税款抵扣的辦法。即根據銷售商品或勞務的銷售額,按規定的税率計算出銷售税額,然後扣除取得該商品或勞務時所支付的增值税款,也就是進項税額,其差額就是增值部分應交的税額,這種計算方法體現了按增值因素計税的原則。
增值税徵收通常包括生產、流通或消費過程中的各個環節,是基於增值額或價差為計税依據的中性税種,理論上包括農業各個產業領域(種植業、林業和畜牧業)、採礦業、製造業、建築業、交通和商業服務業等,或者按原材料採購、生產製造、批發、零售與消費各個環節。
一種銷售税,屬累退税,是基於商品或服務的增值而徵税的一種間接税,在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱為商品及服務税(Goods and Services Tax, GST),在日本稱作消費税。增值税是法國經濟學家Maurice Lauré於1954年所發明的,法國政府有45%的收入來自增值税。
增值税範圍和税率
營業税改增值税的徵收範圍如下所示:
一、徵收範圍
營業税改增值税主要涉及的範圍是交通運輸業以及部分現代服務業;
交通運輸業包括:陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。
現代服務業包括:研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑑證諮詢服務。
二、營業税改增值税税率
1、改革之後,原來繳納營業税的改交增值税,增值税增加兩檔低税率6%(現代服務業)和11%(交通運輸業)。
營業税改增值税主要涉及範圍:交通運輸業和部分現代服務業,交通運輸業包括:陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。現代服務業包括:研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑑證諮詢服務。
根據上海試點的經驗,改革之後企業的税負有所降低。營業税是按收入全額計算繳納税金的,改成增值税之後,可以扣除一些成本及費用,實際上可以降低税負。
改革試點行業總體税負不增加或略有下降。對現行徵收增值税的行業而言,無論在上海還是其他地區,由於向試點納税人購買應税服務的進項税額可以得到抵扣,税負也將相應下降。12萬户試點企業中,對3.5萬户一般納税人而言,由於引入增值税抵扣,與原營業税全額徵收相比,税負會有所減少甚至大幅降低;對8.5萬户小規模納税人而言,營業税改增值税後,實行3%的徵收率,較原先營業税率要低2個百分點。改革的確存在個別企業税負增加的情況。
2、營業税改徵增值税後税率是多少?
新增兩檔按照試點行業營業税實際税負測算,陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值税税率水平基本在11%~15%之間,研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑑證諮詢服務等現代服務業基本在6%~10%之間。為使試點行業總體税負不增加,改革試點選擇了11%和6%兩檔低税率,分別適用於交通運輸業和部分現代服務業。
3、廣告代理業在營業税改增值税範圍內,税率為:6%。
廣告服務,指的是利用圖書、報紙、雜誌、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式作為客户的商品、經營服務項目、文體節目或者是通告、聲明等委託事項進行宣傳以及提供相關服務的業務活動。包括廣告的策劃、設計、製作、發佈、播映、宣傳、展示等。
增值税税收類型
税收類型 | 介紹 |
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生產型增值税 | 生產型增值税指在徵收增值税時,只能扣除屬於非固定資產項目的那部分生產資料的税款,不允許扣除固定資產價值中所含有的税款。該類型增值税的徵税對象大體上相當於國內生產總值,因此稱為生產型增值税。 |
收入型增值税 | 收入型增值税指在徵收增值税時,只允許扣除固定資產折舊部分所含的税款,未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值税的徵税對象大體上相當於國民收入,因此稱為收入型增值税。 |
消費型增值税 | 消費型增值税指在徵收增值税時,允許將固定資產價值中所含的税款全部一次性扣除。這樣,就整個社會而言,生產資料都排除在徵税範圍之外。該類型增值税的徵税對象僅相當於社會消費資料的價值,因此稱為消費型增值税。中國從2009年1月1日起,在全國所有地區實施消費型增值税。 |
增值税徵收範圍
增值税一般範圍
增值税特殊項目
貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨);——貨物期貨交VAT,在實物交割環節納税;
銀行銷售金銀的業務;
典當業銷售死當物品業務;
寄售業銷售委託人寄售物品的業務;
集郵商品的生產、調撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業務。
增值税特殊行為
視同銷售:以下八種行為在增值税法中被視同為銷售貨物,均要徵收增值税。
- 將貨物交由他人代銷
- 代他人銷售貨物
- 將貨物從一地移送至另一地(同一縣市除外)
- 將自產或委託加工的貨物用於非應税項目
- 將自產、委託加工或購買的貨物作為對其他單位的投資
- 將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者
- 將自產、委託加工的貨物用於職工福利或個人消費
- 將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人
增值税納税對象
增值税簡介
外資企業1994年之前繳納工商統一税,並不是增值税的納税義務人,從1994年1月1日起成為增值税的納税義務人。
增值税類型
由於增值税實行憑增值税專用發票抵扣税款的制度,因此對納税人的會計核算水平要求較高,要求能夠準確核算銷項税額、進項税額和應納税額。但實際情況是有眾多的納税人達不到這一要求,因此《中華人民共和國增值税暫行條例》將納税人按其經營規模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納税人和小規模納税人。
一般納税人
(1)生產貨物或者提供應税勞務的納税人,以及以生產貨物或者提供應税勞務為主(即納税人的貨物生產或者提供應税勞務的年銷售額佔應税銷售額的比重在50%以上)併兼營貨物批發或者零售的納税人,年應税銷售額超過50萬的;
(2)從事貨物批發或者零售經營,年應税銷售額超過80萬元的。
小規模納税人
(1)從事貨物生產或者提供應税勞務的納税人,以及從事貨物生產或者提供應税勞務為主(即納税人的貨物生產或者提供勞務的年銷售額佔年應税銷售額的比重在50%以上),併兼營貨物批發或者零售的納税人,年應徵增值税銷售額(簡稱應税銷售額)在50萬元以下(含本數)的。
(2)除上述規定以外的納税人,年應税銷售額在80萬元以下(含本數)。
增值税免徵範圍
《中華人民共和國增值税暫行條例》第十五條規定了下列7個項目免徵增值税:
1.農業生產者銷售的自產農產品;
2.避孕藥品和用具;
3.古舊圖書;
4.直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;
5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;
6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;
7.銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外,增值税的免税、減税項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免税、減税項目。
自2022年5月1日至2022年12月31日,對納税人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入,免徵增值税。
增值税税率和徵收率
增值税税率
自2017年7月1日起,簡併增值税税率結構,取消13%的增值税税率。
當前,一般納税人適用的税率有:13%、9%
[4]
、6%、0%等。
提供交通運輸業服務。
適用6%税率
提供現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)。
適用0%税率
增值税徵收率
小規模納税人適用徵收率,徵收率為3%。
特殊規定:
(一)一般納税人銷售自己使用過的屬於《中華人民共和國增值税暫行條例》第十條規定不得抵扣且未抵扣進項税額的固定資產,按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值税。
(二)小規模納税人銷售自己使用過的固定資產,減按2%徵收率徵收增值税。
(三)一般納税人銷售自產的下列貨物,可選擇按照簡易辦法依照3%徵收率計算繳納增值税:
1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位,是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位。
3.以自己採掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。
4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織製成的生物製品。
5.自來水。
6.商品混凝土(僅限於以水泥為原料生產的水泥混凝土)。
一般納税人選擇簡易辦法計算繳納增值税後,36個月內不得變更。
(四)一般納税人銷售以下物品,暫按簡易辦法依照3%徵收率計算繳納增值税:
1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);
2.典當業銷售死當物品。
3.經國務院或國務院授權機關批准的免税商店零售的免税品。
增值税應納税額
增值税一般納税人
銷項税額=銷售額×税率
銷售額=含税銷售額÷(1+税率)
銷項税額:是指納税人提供應税服務按照銷售額和增值税税率計算的增值税額。
進項税額:是指納税人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應税服務,支付或者負擔的增值税税額。
基本示例
A公司4月份購買甲產品支付貨款10000元,增值税進項税額1300元,取得增值税專用發票。銷售甲產品含税銷售額為22600元。
進項税額=1300元
銷項税額=22600/(1+13%)×13%=2600元
應納税額=2600-1300=1300
增值税小規模納税人
應納税額=銷售額×徵收率
銷售額=含税銷售額÷(1+徵收率)
增值税起徵點
個人提供應税服務的銷售額未達到增值税起徵點的,免徵增值税;達到起徵點的,全額計算繳納增值税。增值税起徵點不適用於認定為一般納税人的個體工商户。
- 按期納税的,為月應税銷售額5000~20000元(含本數)。
- 按次納税的,為每次(日)銷售額300~500元(含本數)。
2021年3月5日,國務院總理李克強在《2021年國務院政府工作報告》中説,將小規模納税人增值税起徵點從月銷售額10萬元提高到15萬元。小微企業和個體工商户年應納税所得額不到100萬元的部分,在現行優惠政策基礎上,再減半徵收所得税
[10]
。
2023年8月,財政部、税務總局公告,為進一步支持小微企業和個體工商户發展,現將延續小規模納税人增值税減免政策公告如下:對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值税小規模納税人,免徵增值税。 增值税小規模納税人適用3%徵收率的應税銷售收入,減按1%徵收率徵收增值税;適用3%預徵率的預繳增值税項目,減按1%預徵率預繳增值税。本公告執行至2027年12月31日。
[13]
增值税發票類型
增值税優缺點
增值税優點
增值税缺點
增值税是向最終消費者徵收的,從而抑制了國內需求的增長,進而抑制經濟的長期均衡收入,增加了個人的税收負擔,擠出了消費和投資,而增大了GDP中政府購買的部分,使政府購買在其中佔有過大的比例,不利於經濟運行。
增值税納税申報
增值税的納税期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。
以1個月或者1個季度為一個納税期的納税人,自期滿之日起15日內申報納税;以1日、3日、5日、10日或15日為一個納税期的納税人,自期滿之日起5日內預繳税款,次月1至15日申報並結清上月應納税款。以一個季度為納税期限的規定僅適用於小規模納税人。
增值税固定業户向機構所在地税務機關申報納税,增值税非固定業户向銷售地税務機關申報納税
納税申報表
辦税流程(2張)
1.《增值税納税申報表(適用於增值税一般納税人)》;
2.《增值税納税申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細);
3.《增值税納税申報表附列資料(二)》(本期進項税額明細);
4.《增值税納税申報表附列資料(三)》(應税服務扣除項目明細);
一般納税人提供營業税改徵增值税的應税服務,按照國家有關營業税政策規定差額徵收營業税的,需填報《增值税納税申報表附列資料(三)》。其他一般納税人不填寫該附列資料。
5.《固定資產進項税額抵扣情況表》。
增值税税制改革
中國自1979年開始試行增值税,於1984年、1993年和2012年進行了三次重要改革。現行的增值税制度是以1993年12月13日國務院頒佈的國務院令第134號《中華人民共和國增值税暫行條例》為基礎的。
第一次改革,屬於增值税的過渡性階段。此時的增值税是在產品税的基礎上進行的,徵税範圍較窄,税率檔次較多,計算方式複雜,殘留產品税的痕跡,屬變性增值税。
第二次改革,屬增值税的規範階段。參照國際上通常的做法,結合了大陸的實際情況,擴大了徵税範圍,減並了税率,又規範了計算方法,開始進入國際通行的規範化行列。
第三次改革,把部分現代服務業由徵收營業税改為增值税,擴大了增值税的徵税範圍。
增值税法律法規
頒發部門 | 法侓法規名稱 |
---|---|
全國人大 | 《關於外商投資企業和外國企業適用增值税、消費税、營業税等税收暫行條例的決定》 |
《關於懲治虛開、偽造和非法出售增值税專用發票犯罪的決定》 | |
國務院 | 《中華人民共和國增值税暫行條例》
[3]
|
《國務院關於外商投資企業和外國企業適用增值税、消費税、營業税等税收暫行條例有關問題的通知》 | |
財政部 | |
國家税務總局 | |
《國家税務總局關於涉外税收實施增值税有關征管問題的通知》 | |
《國家税務總局關於加強增值税徵收管理若干問題的通知》 | |
《國家税務總局 國家質量技術監督局關於加油機安裝税控裝置和生產使用税控加油機有關問題的通知》 | |
《國家税務總局關於加油站一律按照增值税一般納税人徵税的通知》 |
增值税增值税消費税
增值税和消費税不同的地方是增值税在每一個商業環節的增值部分來徵税,而消費税則在最終銷售予消費者的環節上才徵税。
例:假設一件貨品被生產並出售。
1.沒有任何消費税
生產商花費了¥1.00購買原材料並生產了一件貨品。
生產商以¥1.20把該貨品被出售給零售商,並獲利¥0.20
零售商以¥1.50把該貨品售予消費者,並獲利¥0.30
2.美國式消費税
假設當地徵收10%消費税。
生產商花費了¥1.00購買原材料,而它並非最終消費者。
生產商以¥1.20把該貨品被出售給零售商,而它並非最終消費者,它能獲利¥0.20
零售商以¥1.65(¥1.50 + 10%)把該貨品售予消費者,同時繳交¥0.15的税款給政府,並獲利¥0.30
所以最終的消費者需額外付出10%的消費税給政府,而零售商則不會因消費税而直接有損失,但他們需要負擔額外行政工作,而原材料供應商和生產商則不會受到影響,但他們需要核實他們的顧客是否最終消費者。
3.增值税
假設某地徵收10%的商品及服務税(一種增值税):
角色 | 原本標價 | 售價之商品及服務税 | 最終售價 | 應付税項金額 |
原材料供應商 | ¥50 | ¥5 | ¥55 | ¥5 |
生產商 | ¥150 | ¥15 | ¥165 | ¥15-¥5=¥10 |
零售商 | ¥250 | ¥25 | ¥275 | ¥25-¥15=¥10 |
商品及服務税總額 | ¥25 |
·原材料供應商向生產商售出原本標價¥50的原材料,需要額外收取¥5的商品及服務税。原材料供應商收到的額外¥5將會全數付給税務部門。
·生產商向零售商售出原本標價¥150的貨品,需要額外收取¥15的商品及服務税。生產商收到的額外¥15中,其中¥5是補償之前付出的商品及服務税,其餘¥10將會付給税務部門。
·零售商向消費者售出原本標價¥250的貨品,需要額外收取¥25的商品及服務税。零售商收到的額外¥25中,其中¥15是補償之前付出的商品及服務税,其餘¥10將會付給税務部門。
·税務部門分別從原材料供應商、生產商及零售商收取¥5、¥10及¥10,總數為¥25,即是零售商貨品原本標價¥250的10%。
增值税鏈條是理解增值税的關鍵。
由增值税鏈條可以推出以下結論:
一、對於增值税來説,從對政府的財政收入和消費者的税收負擔來看。多税率徵收和單税率徵收的效果是一樣的。
二、對於增值税納税人來説,對其實行免税政策並不是税收優惠。
4.限制
在以上例子,我們假設了在徵税前後被生產和出售的貨物的數量是相同,但在現實生活中並非如此。
基於供應和需求的原則,由於消費税或是增值税會提高成本,這會使需求曲線或供應曲線左傾。這在功能上是相同的。因此,購貨的數量和/或它的售價會被降低。
供應和需求的轉變並沒有包括在上述例子中,因為這效應對不同貨品有所不同,上述例子假設了這種税是不會扭曲的。
由於對某些人的價格上升,所交易的商品數量會減少。相對地,有些人會被損害多於政府所能夠從税收得到的,這主要因為供應和需求的變化,而又稱作重量損失(deadweight loss)。如果經濟體系所損失的收入大於政府所得到税收,或政府花費多於“消耗”税收,這就是一個無效率的税。當扭曲出現時,消費費税或是增值税會被認為是優越的,因為它們扭曲了投資意欲,並使消費下降。
在圖中,税收帶來的三角型的面積、原來的供應曲線和需求曲線代表重量損失,而灰色區域則代要税政税收。
增值税減增值税
財政部和國家税務總局發佈《關於簡併增值税税率有關政策的通知》,2017年7月1日起,簡併增值税税率結構,取消13%的增值税税率,並明確了適用11%税率的貨物範圍和抵扣進項税額規定。
[8]
從2018年5月1日起,將製造業等行業增值税税率從17%降至16%,將交通運輸、建築、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值税税率從11%降至10%。
[5]
據2019年4月1日起執行的《關於深化增值税改革有關政策的公告》,增值税一般納税人發生增值税應税銷售行為或者進口貨物,原適用16%税率的,税率調整為13%;原適用10%税率的,税率調整為9%
[9]
。
2023年2月28日,國家統計局發佈《中華人民共和國2022年國民經濟和社會發展統計公報》。初步核算,2022年新增減税降費及退税緩税緩費超4.2萬億元,其中累計退到納税人賬户的增值税留抵退税款2.46萬億元,新增減税降費超1萬億元,辦理緩税緩費超7500億元。
2023年3月20日,財政部網站消息,財政部發布2022年中國財政政策執行情況報告2022年,全國税收收入下降3.5%,扣除留抵退税因素後增長6.6%。受國內外錯綜複雜因素影響,二季度經濟下行壓力加大,疊加實施大規模增值税留抵退税政策,税收收入一度大幅下滑,下半年隨着穩經濟一攬子政策和接續措施逐步落地見效,工業服務業生產經營等經濟活動總體上有所恢復,全年相關税種實現不同程度增長。其中,國內增值税扣除留抵退税因素後增長4.5%,國內消費税增長20.3%,企業所得税增長3.9%,個人所得税增長6.6%,進口貨物增值税、消費税增長15.4%。
[12]
2023年12月15日,財政部公佈數據,1-11月累計,全國一般公共預算收入200131億元,同比增長7.9%。其中主要税收收入項目情況顯示,國內增值税64232億元,同比增長47.6%,主要是去年同期留抵退税較多、基數較低。進口貨物增值税、消費税17552億元,同比下降5.1%。關税2344億元,同比下降10.6%。土地增值税4979億元,同比下降15.1%。
[15]
- 參考資料
-
- 1. 李克強:4月1日減增值税 5月1日降社保費率 .海外網[引用日期2019-03-15]
- 2. 税法 東北財經大學出版社 安仲文編著
- 3. 中華人民共和國增值税暫行條例 .中國政府網.2008-11-14[引用日期2013-08-17]
- 4. 關於深化增值税改革有關政策的公告 .國家税務總局官網[引用日期2019-03-28]
- 5. 國務院再送4000億減税大禮包 製造業等行業增值税税率降低1個百分點 .新浪網[引用日期2018-03-29]
- 6. 財政部 税務總局 關於簡併增值税税率有關政策的通知 .國家税務總局[引用日期2017-07-10]
- 7. 萬億增值税邁出簡併税率第一步 低於17%成趨勢 .央廣[引用日期2017-04-24]
- 8. 簡併增值税税率有關政策明確 .新浪網[引用日期2017-05-09]
- 9. 財政部 税務總局 海關總署 關於深化增值税改革有關政策的公告 財政部 税務總局 海關總署公告2019年第39號 .國家税務局[引用日期2019-08-27]
- 10. 李克強總理作政府工作報告(文字摘要) .中國政府網[引用日期2021-03-05]
- 11. 最全!一圖讀懂2023年《政府工作報告》 .中國政府網.2023-03-06
- 12. 財政部發布《2022年中國財政政策執行情況報告》 .界面新聞.2023-03-20[引用日期2023-03-20]
- 13. 兩部門:延續小規模納税人增值税減免政策至2027年底 .央視新聞客户端[引用日期2023-08-02]
- 14. 增值税法草案二審稿充實完善小規模納税人制度 .界面新聞.2023-08-28[引用日期2023-08-29]
- 15. 財政部:1-11月全國一般公共預算收入200131億元 .北京日報.2023-12-15
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