單一税

在税收理論上，曾有過實行單一税制的主張。如單一土地税制、單一所得税制、單一資本税制和單一消費税制等。實際上沒有任何國家實行過單一税制。中國從1973年到1981年，對國營企業只徵收工商税一種税，但這並非單一税制，因為就整個國家來看，這一時期還存在工商所得税、農業税、關税、屠宰税、牲畜交易税、城市房地產税、車船使用牌照税、契税等多種税收。

17～19世紀，單一税制曾經為歐洲國家一些新興資產階級學者所提倡。他們針對封建國家的苛捐雜税和專制課徵制度提出了這種極端的單一税見解。

主要主張有： ①單一消費税。歐洲的重商主義較早提出這一設想。英國哲學家T.霍布斯認為,消費税能夠鼓勵節儉,節制奢費；隨價格附徵可以保證税收收入；人人消費,人人納税,可以革除封建貴族、僧侶階層的不納税特權。

②單一土地税。為18世紀法國重農學派所倡導，其先驅P.布阿吉爾貝爾主張建立地租單一税。該學派創始人F.魁奈進一步從理論上闡述了單一土地税的必要性。他認為，在整個國民經濟中，只有農業才是創造“純產品”的唯一生產部門。土地所有者得自於 “純產品”的地租是最適合於課税的來源。因此，主張只徵一種地租税，把全部税負都加在土地所有者身上。19世紀末，美國經濟學者H.喬治又提出土地價格單一税的主張，認為這種税應由地主負擔，不能轉嫁給其他消費者。

③單一所得税。1798年，所得税在英國誕生後，一些學者曾提出建立單一所得税。認為所得税較之其他税收更有確實性和收入彈性，最能體現公平税負原則。1869年，德國社會民主黨還以單一所得税作為它的經濟綱領之一。

④單一財產税。最早為法國學者季拉丹所提出。他認為，對不產生收益的財產或資本課税，不但不會影響資本形成，還可刺激資本投入生產。同時，徵收單一財產税，可以課及所得税不能課及的税源。

由於單一税税源單一，不能充分滿足國家財政需要；徵税範圍有限，不符合普遍、公平的税收原則；限制了税收職能作用的領域，不利於國家利用税收槓桿來實現財政、經濟和社會政策目標。因此，上述各種單一税制主張，都只停留在理論的設想上，未能真正付諸實現。

單一税有三大基本特徵，

就是對企業或個人所得按單一税率納税，它通常設置一定的免徵額，免徵額之內的部分適用零税率，超過免徵額的部分適用單一税率。

它是對GDP減去投資後的餘額徵税，即在企業和個人取得的全部收入中，對其用於投資的部分免税，對其用於消費的部分徵税。企業所得税的税基是毛收入減去各類成本費用和投資之後的餘額，工薪税的税基是工資、薪金和各類補助金之和減去税收免徵額、個人投資之後的餘額。

它取消全部或大部分税收優惠，其目的就像通常所説的“統一”或“拓寬”税基，“平整競賽場地”，使税制更加中性。面對廣泛的税基和單一税率，納税人的替代選擇空間極為有限，他們站在同一税負起跑線上公平競爭。

單一税包括對企業徵收的企業所得税和對個人徵收的個人所得税。與單一税制對應的是複合税制，如現行累進税。單一税的經濟與税收效應是深遠的，也是正負影響交融的。

1．刺激投資。從投資總量上看，單一税是對所得減去投資後的餘額徵税，即在企業和個人取得的收入中，對用於投資支出的部分免税，這必將增加投資總量，而累進所得税較高的邊際税率嚴重挫傷了投資者的積極性。

從投資結構上看，累進税制對投資有諸多税收優惠減免規定，但它可能將投資導入低效率用途。而單一税取消了全部或大部分税收優惠，單一税率也使得企業與個人避免了各種額外負擔，這樣，企業和個人完全根據市場而不用考慮不同的税負作出經營抉擇。單一税對各類投資的促進作用是一樣的，從而避免了税收對投資動機的扭曲，這必將促進投資全面公平地展開，使投資結構公平合理，提高社會經濟效率。據預測，美國在單一税制下，投資總量增加和投資結構改善將導致產出增長3%。

2．促進勞動供給。單一税的免徵額一般高於累進所得税的免徵額，高的徵税門坎使大部分勞動者不在納税行列，並且高的費用扣除額使他們的生活有保障，這樣他們的勞動積極性大增，當然，另一些人必須負擔一個輕微上升的邊際税率（單一税的税率一般為5－20%），從而影響其勞動供給。但綜合來説，勞動供給是大幅增加的。據估計，實施單一税將使美國工時數上升4%，這意味着每個工作者平均每週多工作1.5小時。勞動供給增加將使商品與服務產出增加，據測算，美國每年因勞動供給增加而使產出增加約2000億美元，人均約增長750美元。

3．企業家動機與努力增加。按照熊彼特的經濟思想，經濟增長的關鍵在於企業家的創新活動，這種創新活動又具體表現為企業家投資增多與勞動供給增加。但是，現行税制對企業家的創新活動實施“沒收”性税收，給企業家的投資與勞動供給以致命打擊。因為現行公司所得税加上企業家個人負擔的權益性投資税收二者之和幾乎是對企業家收益的完全沒收。具體來説，當一個企業成功後，它首先面臨的是公司所得税，然後是個人所得税，二者相加，幾乎是所獲收益的一大半。企業家首先得將收益的一大塊分給股東，然後還得將剩餘部分的一大半交給政府。這樣企業家近乎一無所獲。而在單一税制下，低的税率將極大促進企業家的創新活動。

4．抑制消費。單一税是對消費額徵税，替代效應發揮作用（即少消費或不消費重税商品與服務而代之以消費輕税或無税商品與服務）必然使人們傾向於少消費。另外，如果是以流轉額為主的税收體系，則消費面臨雙重徵税，因為流轉税為主的税收體系以消費額為税基，流轉税對已發生的消費收税，即納税人每天消費要納税，而且在單一税制下，還要對可能發生的消費徵税。這樣，消費在單一税下必將大為萎縮，從而對經濟增長產生收縮效應。

1．簡化税制，刺激富人納税，但税基不一定擴大，避税逃税行為仍不能消除，税收總額不一定增長。

在單一税下，所得按一個固定税率徵税，因而可以不必建立綜合申報制度，而代之以源泉扣繳制度，單一税制下的源泉扣繳制度從源頭上堵塞税收漏洞，減少了偷逃税，税收徵收成本會大為降低，同時，單一税也省去了納税人繁多的表格填寫，這既增加了税收，也減少了執行成本。

對於富人來説，單一税使其在累進税下適用的高邊際税率在單一税下（税率）大大降低，而在較低的單一税率下，富人的逃税風險成本加大，因而逃税動機降低，從而可能促使其納税。但是，如果説高税率有逃税動機，但不能説低税率沒有逃税動機，這樣，單一税下仍不能使隱形收入完全顯化，富人在單一税下誠實納税值得懷疑。

單一税減少了税收優惠，擴大了税基，但這種優惠並不能完全消除，如離退休人員薪金和撫卹金的免税還將存在，因而税基擴大空間有限。另一方面，單一税起徵點提高後，所得税收入必將因此減少一部分。綜合二者，税基是否擴大尚待考察。

總之，實施單一税後，所得税總量變化要考慮以上諸多影響因素，是增是減要視實際經濟税收情況才能確定。

2．税收的收入調節功能減弱。

設置所得税的目的之一就是要調節個人收入，通過以不同税率徵税來縮小貧富差距。累進税體現的是量能負擔原則，收入高的多繳税，收入低的少負擔，而實行單一税後，高收入者和低收入者按一樣的較低的税率納税，富人相對窮人來説税基較大，富人納税自然多，但富人税後餘額總是越來越大，所以，税收的收入調節作用明顯減弱。

3．税收公平有增有減。

單一税對於税收公平來説是利弊兼收，從橫向公平來看，單一税取消了窮富納税人税收待遇差異，因而增加了社會不公平，但是單一税減少了尋租、税收減免以及大量的偷逃税行為，因而增加了經濟公平。從縱向公平來看，單一税通過提高税收免徵額，使得一些最貧窮的家庭能夠完全免税，體現了公平，但是，它對富人又大幅減税，因而又增加了不公平。

從經濟增長的影響因素看，我國目前經濟增長的拉動因素主要有投資、消費和出口三大因素，單一税對企業投資作一次性扣除，必將刺激民間投資從而極大地推動我國經濟增長。但是另一方面，單一税對消費徵税，而我國税收體系又是以流轉税為主體，因而消費面臨雙重徵税，這對通過消費需求拉動經濟增長的宏觀調控政策來説極為不利，而且與美國相反，我國現實經濟情況是高儲蓄率與低消費率。再從對經濟的調節效應看，單一税是更加中性的税，這必將促進經濟要素的平等競爭，從而對我國建立市場經濟體制具有重要作用，必將提高經濟效率，但是，劃一的單一税不能區別對待各種經濟現實而對市場糾錯，調節功能必然降低，這必然不利於我國經濟結構調整。

同為轉軌制經濟，應該説我國與俄羅斯有相似之處，因而單一税有可能有益於增加我國的税收收入，這可以從四個方面來理解，其一是因為我國個人所得税主要税源仍在中等收入，即工薪階層，在由累進税制改為單一税制後，我國個税徵管中的綜合申報制就變得不必要了，源泉扣繳制即可，因而堵塞了一些納税漏洞，擴大了税基。其二是單一税高於現行所得税的最低邊際税率，因而必然提高絕大部分納税人的税率。其三是税收優惠大幅減少。我國税收優惠龐雜，單一税是“整潔”、中性的税制，它必然大幅削減税式支出。其四是富人由於税率的大幅降低，從而逃税風險增大，因而多少要增加納税。這樣，税基擴大，税率提高，税收優惠減少，税額必然增大。當然這不能排除税收的短暫振盪並且以單一税税率的合理確定等為前提。但是，税收增加有可能導致税負增加，這對當前強烈的減税呼聲可謂雪上加霜，因而有可能不利於經濟增長。另一方面，我國貧富差距越來越大，基尼係數已經高達0．45，隨着市場經濟的推進，這種差距一般難以縮小，單一税對貧富調節功能減弱，必然影響到我國未來税收的穩定與增長，這在富人並不必然地因為單一税而自覺交税的情況下會變得更加嚴重，而且這不僅是個經濟問題，還是個社會與政治問題。另外，税收的收入公平調節功能將減弱。

一項制度的供給即使不能使所有人受益也要使大部分人受益，即不能帕累托最優，也應帕累託次優。設計單一税肯定不能照搬俄羅斯的13%的税率、扣除額和起徵點。而設計好合理的單一税制決非易事。個人所得税税率由5%提高到多少是個難題，因為這既不能使税收下降，也不能使納税人税負大幅提高。而對於費用扣除而言，800元的起徵點顯然過低，但過高的起徵點不利於税收收入的穩定，而過低又不能降低低收入者的税收負擔。還有税收優惠問題，一般地説不能完全取消税收扣除，但哪些保留，哪些取消，涉及到多方利益與資源配置方向，因而也是一個政策性強的問題。

綜上所述，我國是否實行單一税是一個兩難選擇問題，而且由於錯綜複雜的影響因子也難以定量分析。因此，我們應該跳出單一税分析框架賓日，認清經濟形勢，把握所得税制改革總體方向，然後在所得税改革總體框架下評論、分析並借漿單一税。經濟決定税收，要弄清所得税制改革方向就得首先認識經濟形勢。當今世界經濟一體化進程加快，知識經濟源動，要素流動頻繁，並且世界經濟普遍定低，這些因素要求税制改革必須降低税率、簡化税制、削減税收優惠、維護税收中性，以利於促進經濟增長，維護公平競爭，吸引外商投資與人才引進。其次，當今世界所得税制改革浪潮正是迎合世界經濟要求而產生的。當今世界所得税改革趨勢是：

（1）降低税率。

（2）削減所得税納税檔次。

（3）裁剪税收支出、拓展税基。

世界所得税改革方向使我們可以這樣判斷單一税：單一税是當今世界所得税改革的一個組成部分，是世界所得税改革浪潮的一個表現形式，而且是一種極端形式。正因為如此，我們以為我國所得税改革應該可以從世界所得税改革趨勢中得到啓示，而不能完全照搬單一税。

我國現行個人所得税是九級累進制，可以考慮這樣一種改革思路：

（1）提高起徵點。比如由800元提高到1500元。

（2）降低邊際税率。特別是降低最高邊際税率，如可由45%下調到40%。

（3）減少納税檔次。如由九級累進改為五級系進。

（4）減少税收優惠。如可以考慮取消對稿酬30%的優惠。

我國現行企業所得税是33%的比例税率，但對小企業分別適用27%和18%的税率，並且內外資企業兩套税制。企業所得税與單一税接近，因而可以考慮進一步深化税制改革，實行單一税制。

（l）將税率定為25%。降低企業税負。

（2）提高起徵點。取消税前工資規定，提高折舊率，放寬研究與開發列支標準。

（3）擴大税基。整頓和減少税收優惠，實行國民待遇，但對外商投資企業可實行過渡措施。

俄羅斯財政部有關數據顯示，俄羅斯個人所得税13%的單一税取得了非常正面的效果。

俄羅斯財政部2006年徵收的個人所得税收入達到了9304億盧布（1美元等於24.4盧布），比2005年的7070盧布增長了31.6%。如果按照2006年度消費物價指數9.0%調整後，2006年個人所得税收入實際增長了22.6%。

在2001年施行單一税制之前，俄羅斯個人所得税的最高邊際税率是30%。實踐表明，低税率導致了資本外流的下降，納税人遵從度的提高和税收收入的增長。

單一税改革主要覆蓋地區是中東歐。現在，單一税也波及到了中亞和非洲。但我們長期以來忽略了已經採納了單一税制的牙買加。

牙買加的第一個一般所得税制是在1920年生效的。該税種包括了小幅度的免税和從1—10%的累進税率。戰後的現代所得税是在1955年頒佈實施的，對應納税所得的第一個7000牙買加元徵收30%，對超過14000元的全部收入適用57.5%的高税率。16個各種數量的抵免項使牙買加實際税率很低，納税人的部分所得實際上逃避了個人所得税。

1986年，牙買加進行了重大的税制改革。這次改革將所有的抵免項目用一個標準扣除額8580元（1985年改革初期的匯率是1美元等於5.56牙買加元）取代。税基包括按照該國貨幣換算出來的額外福利和各種費用。利息所得也要按照30%的税率繳納。以前的累進税率結構被單一的33%的税率取代。

1993年1月1日，牙買加將單一税率降低到了25%。為了應對通貨膨脹，牙買加幾乎每年都對標準扣除進行調增。從2007年1月1日起，對收入中的第一個275000元施行免税（按照2008年1月3日的匯率等於3567美元）。對從銀行和人壽保險公司獲得的利息税率為25%。

保加利亞從2008年1月1日起加入中東歐國家的單一税俱樂部。

保加利亞10%的個人所得税取代了以前的20%、22%和24%的累進税率。

保加利亞政府在2006年將本國的公司所得税税率從15%降低到10%。其現在的個人所得税和公司所得税統一實行10%的税率。為了儘可能地廢除雙重徵税，對股息和資本利得徵收5%的税率。獨資企業是按照其淨所得的15%徵收單一税。

據瞭解，政府下一個目標是將社會保險税的税率也降低到10%。

瑞士實行的是三級所得税制，聯邦、州和地方政府都徵收所得税。總的來説，儘管在26個州和2900個市存在很大的差異，但每一級政府徵收的個人所得税收入大體都是三分之一。瑞士聯邦個人所得税的税率檔次目前有9級，從第一個25000瑞士法郎的0%到最高税率的13.2%（1美元等於1.13法郎）。

瓦爾登州在2006年1月設計了一種隨應納税所得額的增加税率下降的個人所得税制。但是，但有關方面裁定這種安排是違反憲法的。瓦爾登州採取的對策是，提出了一個1.8%的單一税率個人所得税，對第一個10000法郎免税。在公投中，90.7%的瓦爾登州選民批准了這項措施。新的單一税制在2008年1月1日生效。同時，該州還將公司所得税税率從6.6% 降低到了6%。

按照加拿大智囊團佛裏色研究院在2008年初發布的新研究報告，假如加拿大采納了15%的單一税，大多數加拿大納税人將使用明信片大小的表格在大約5分鐘內完成其個人所得税納税申報表的填報任務。

美國胡佛研究院的税制改革專家，也是《加拿大的單一税》合作者之一的艾爾文·拉布什卡博士認為，納税人在大約五分鐘內就完成納税，不需要成堆的收據和幾十頁的表格，更不需要聘請費用高昂的會計師和律師，這是一件非常享受的事情。他估計，加拿大每年為遵守本國税法的年支出大約300億加元，其中大部分是時間的花費、獲得和提供各種收據、準備和提交納税申報表，以及聘請專業律師和會計師的花費。

拉布什卡的建議是基於徵收的收入不發生變化，而政府開支的下降就有降低税率的空間。他主張將同樣的税率適用於企業所得。他主張用一個低税率取代現在的四個聯邦所得税税率，這可以消除人們對儲蓄、投資或工作的抑制，提高其努力工作和提高生活水平的積極性。

他認為，實行15%單一税，實現了對儲蓄和投資的全額免税，將鼓勵更多的儲蓄和投資。同時，單一税制使加拿大具有更大的吸引力和國際競爭力。單一税制會對儲蓄和投資的激勵實現革命性的改革，使加拿大成為發達國家投資的首選場所。

另外，拉布什卡提出的報告還建議將單一税制擴展到各個省份，實行從6.1%到15.5%的税率。