雙邊税收協定

據有關資料記載，世界上第一個雙邊税收協定就是英國和瑞典於1872年就遺產繼承税問題達成的特定税收協定。

雙邊税收協定正在進一步擴大。自從20世紀台作與組織税收協定範本和聯合國税收協定範本誕生以來，雙邊税收協定在税收的國際協調與合作過程中發揮了重要作用。各國之間締結税收協定十分活躍。在經濟全球化進程中，各國為了解決由經濟全球化帶來的國際税收新問題，將更加重視利用這一既有的雙邊性的税收協調與合作模式。這不僅僅表現在簽訂税收協定的國家不斷增多、協定進一步擴大，而且表現在協定的內容日漸豐富。今後税收協定的內容將會有以下的增加：

1．增加協定適用新税種（如保障税）；

2．將税收協定適用於新的商務活動方式（例如商務活動）；

3．廣泛制定新的防止國際逃避税措施（如資本弱化、套用税收協定）；

4．增加税務行政協助(税款徵收、税務文書的傳遞)以及税務爭議解決新（如國際税收仲裁）等方面的規定。

此外，就某一專門問題而簽訂的雙邊税收協定，如有關税務情報交換的協定、有關税務行政互助協定等，將進一步發展。

1、消除雙重徵税；

2、穩定税收待遇；

3、適當降低税率，分享税收收入；

4、減少管理成本，合理歸屬利潤；

5、防止偷漏税；

跨國企業常見的税收協定風險為常設機構風險。鉑略諮詢Linked-F的會員普遍反應，根據中國與他國簽訂的税收協定，如果跨國企業總部向中國派遣管理人員，該管理人員可依據協定常設機構條款被判定為勞務型常設機構，從而跨國企業產生非居民區企業所得税納税義務及相應個人所得税風險。

“外派遣人員是否構成機構場所或者常設機構，首先要通過基本因素進行定性，簡單説來就是判定外派人員是為誰工作。”鉑略諮詢的高級顧問陳棟先生總結傳達了國税總局方面的意見，“如果税務機關從企業提交資料能夠直接判斷出外派人員的相關風險是由境內公司承擔，另外其績效考核的主體也是境內公司，那麼可以直接判定該外派人員為境內公司工作，從而不構成常設機構；由於向境外支付管理服務費被認定為常設機構，從而承擔較高税負的。但如果該管理服務費與派遣行為無關，原則上不會導致常設機構的認定。 ^[1] 

經合組織和聯合國這兩個國際性税收協定範本是世界各國處理相互税收關係的實踐總結，它們的產生標誌着國際税收關係的調整進入了成熟的階段。這兩個範本主要包括以下幾方面基本內容：

兩個範本在指導思想上都承認優先考慮收入來源管轄權原則，即從源課税原則，由納税人的居住國採取免税或抵免的方法來避免國際雙重徵税。但兩個範本也存在重要區別：聯合國範本比較強調收入來源地徵税原則，分別反映發達國家和發展中國家的利益；經合組織範本較多地要求限制收入來源地原則。兩個範本對協定的適用範圍基本一致，主要包括納税人的適用範圍規定和税種的適用範圍規定。

兩個範本都對常設機構的含義作了約定。常設機構是指企業進行全部或部分營業活動的固定場所，包括三個要點：第一，有一個營業場所，即企業投資，如房屋、場地或機器設備等。第二，這個場所必須是固定的，即建立了一個確定的地點，並有一定的永久性。第三，企業通過該場所進行營業活動，通常由公司人員在固定場所所在國依靠企業（人員）進行經濟活動。明確常設機構含義的目的，是為了確定締約國一方對另一方企業利潤的徵税權。常設機構範圍確定的寬窄，直接關係居住國與收入來源國之間税收分配的多寡。經合組織範本傾向於把常設機構的範圍劃得窄些，以利於發達國家徵税；聯合國範本傾向於把常設機構的範圍劃得寬些，以利於發展中國家。

對股息、利息、特許權使用費等投資所得徵收預提税的通常做法，是限定收入來源國的税率，使締約國雙方都能徵到税，排除任何一方的税收獨佔權。税率的限定幅度，兩個範本有明顯的區別。經合組織範本要求税率限定很低，這樣收入來源國徵收的預提税就較少，居住國給予抵免後，還可以徵收到較多的税收。聯合國範本沒有沿用這一規定，預提税限定税率要由締約國雙方談判確定。

經合組織範本和聯合國範本都主張平等互利的原則。締約國一方應保障另一方國民享受到與本國國民相同的税收待遇。具體內容為：

國際無差別。即不能因為納税人的國籍不同，而在相同或類似情況下，給予的税收待遇不同。

常設機構無差別。即設在本國的對方國的常設機構，其税收負擔不應重於本國類似企業。支付扣除無差別。即在計算企業利潤時，企業支付的利息、特許權使用費或其他支付款項，如果承認可以作為費用扣除，不能因支付對象是本國居民或對方國居民，在處理上差別對待。

資本無差別。即締約國一方企業的資本，無論全部或部分、直接或間接為締約國另一方居民所擁有或控制，該企業的税收負擔或有關條件，不應與締約國一方的同類企業不同或更重。

避免國際偷税、逃税是國際税收協定的主要內容之一。兩個範本對這方面所採取的措施主要有：

分日常情報交換和專門情報交換。日常的情報交換，是締約國定期交換有關跨國納税人的收入和經濟往來資料。通過這種情報交換，締約國各方可以瞭解跨國納税人在收入和經濟往來方面的變化，以正確地核定應税所得。專門的情報交換，是由締約國的一方，提出需要調查核實的內容，由另一方幫助核實。

為了防止和限制國際合法避税，締約國各方必須密切配合，並在協定中確定各方都同意的轉讓定價方法，以避免納税人以價格的方式轉移利潤、逃避納税。

雙邊税收協定是中國涉外税收徵管的重要法律依據，由於税收協定的實施主要涉及締約國雙方居民身份的認定以及申請享受税收協定優惠待遇的問題。

根據中國涉外税法的規定，外國居民在取得來源於中國境內的所得（主要包括股息、利息和特許權使用費）時，可申請享受税收協定的優惠待遇。因此，中國税務機關首先必須認定該納税人是否為締約國另一方的居民。在涉外税法實踐中，可按下述原則處理：

1、 外國法人居民身份的認定。

對與公司、企業相關的其他經濟組織判斷其是否為對方國家法人居民，税務機關可暫憑其辦理税務登記時所填報的企業總機構或實際管理機構和辦理工商登記時由該企業的所在國的有關當局出具的法人資格證書（副本）等進行判定。不能提出有效證明的，不得享受税收協定的優惠待遇。

2、外國自然人居民身份的確定。

對於在中國境內從事工作、提供勞務的外籍人員是否屬於締約國另一方居民，我國税務機關可分別根據不同情況加以處理：

第一、由該納税人自報其在對方國家的住所或居所，受僱或從事業務的情況及其所負的納税義務，並相應交驗其本人的身份證明、護照和派其來華的公司（企業）等單位所出具的證明材料。税務可暫予承認，然後再根據具體情況進行有選擇、有重點的查證核實。

第二、對個別情況不明，或來自第三國或本身為第三國人，税務機關無從判定，而該納税人又請求享受税收協定待遇的，必須要求其提供所在國税務當局出具的負有居民納税義務的證明材料。無法提出證據的，不得享受税收協定的優惠待遇。

第三、對同時為締約國雙方居民的個人，締約國雙方都要對該個人的境內外所得進行徵税時，該個人應將其職業、住所或居所，及其在對方國家所負納税義務的詳細情況報送税務機關，以做一日和尚撞一日鍾，以便由締約國雙方税務當局根據的規定協商解決。

締約國他方居民取得來源於中國境內的股息、利息和特許權使用費等投資所得，需要申請享受税收協定優惠待遇的，應在提交其本國税務當局出具的居民證件時，填寫享受税收協定待遇的申請表，經我國税務機關確認後，才能享受税收協定優惠待遇。否則，税務有權先按我國税法規定的税率徵收，並準其在補辦證明和填寫申請表後，再審核退回多繳的税款。外國居民享受税收協定待遇申請表可向税務機關索取，由投資所得的受益所有人用中英文填寫，一式二份，連同居民身份證件一併送交支付人，再由支付人報送税務機關。税務機關審核後，發還支付人一份據以執行。

中國居民（包括個人、公司或團體）取得來源於締約國另一方境內的投資所得而要在該國申請享受税收協定待遇時，中國税務機關(縣、市級以及以上税務機關) 應提供納税人的中國居民身份證明。中國税務機關制定有統一的格式，可由該居民所在地税務機關簽署填發該項證明文件。該證明一式二份，一份交由該中國居民憑此在締約國對方辦理享受税收協定待遇的手續，一份由當地税務機關留檔備查。

問：境內企業向香港支付利潤分配代扣代繳所得税時，是否可以享受税收協定待遇？需要提供的資料是什麼？有沒有其他優惠及所得税税率是多少？

答：根據《企業所得税法》和《企業所得税法實施條例》的相關規定，在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的非居民企業，適用税率為20%，減按10%徵收企業所得税。同時，在我國發生納税義務的非居民，如果是來自與我國締結税收協定的國家，可以申請享受税收協定待遇。如與我國締結税收協定國家的非居民企業來源於中國境內的股息、紅利、利息等所得，按照相關税收協定中規定的限制税率低於10%的，經企業申請，主管税務機關審核，可享受協定税率。如果税收協定規定的税率高於中國國內税收法律規定的税率，則納税人仍可按中國國內税收法律規定納税。

上述香港公司所訴情形可能還適用的優惠政策包括《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵税和防止偷漏税的安排》第十條第二項有關股息的規定，1.一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在另一方徵税。2.然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律徵税。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所徵税款不應超過如下要求，即如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，為股息總額的5%。在其他情況下，為股息總額的10%。但前提是要符合《國家税務總局關於執行税收協定股息條款有關問題的通知》（國税函〔2009〕81號）規定的條件，條件包括：1.香港的公司是香港的居民公司。2.該公司派發股息的受益所有人是香港公司。3.香港公司取得股息之前的連續12個月內任何時候均佔有該公司25%以上全部股東權益和有表決權股份。並按照該文件相關條款的規定提出減免申請。企業申請享受税收協定（安排）待遇，應按照《國家税務總局關於印發〈非居民享受税收協定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國税發〔2009〕124號）的有關規定執行。