增值税出口退税

按照財政部、國家税務總局財税[2002]7號《關於進一步推進出口貨物實行免抵退税辦法的通知》規定：自2002年1月1日起，生產企業自營或委託外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定外，增值税一律實行免、抵、退税管理辦法和制度。其中免税是指對生產企業出口的自產貨物免徵本企業生產銷售環節增值税；抵税是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項税額，抵頂內銷貨物的應納税額；退税是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項税額大於應納税額時，對未抵頂完的部分予以退税。

(一)具體計算方法與計算公式

當期應納税額=當期內銷貨物的銷項税額-(當期進項税額-當期免抵退税不得免徵和抵扣税額) 其中：

(1)免抵退税不得免徵和抵扣税額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物徵税率-出口貨物退税率)-免抵退税不得免徵和抵扣税額抵減額；

(2)免抵退税不得免徵和抵扣税額抵減額=免税購進原材料價格×(出口貨物徵税率-出口貨物退税率)

免抵退税額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退税率-免抵退税額抵減額 其中

(1)出口貨物離岸價以出口發票計算的離岸價為準；

(2)免抵退税額抵減額=免税購進原材料價格×出口貨物退税率 免税購進原材料包括從國內購進免税原材料和進料加工免税進口料件。

(1)如當期期末留抵税額≤當期免抵退税額，則： 當期應退税額=當期期末留抵税額 當期免抵税額=當期免抵退税額-當期應退税額

(2)如當期期末留抵税額>當期免抵退税額，則： 當期應退税額=當期免抵退税額 當期免抵税額=0

(二)企業免、抵、退税計算實例

某自營出口生產企業是增值税一般納税人，出口貨物的徵税税率為17%，退税率為15%。2002年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值税專用發票註明的價款為200萬元，外購貨物准予抵扣進項税額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免税進口料件的組成計税價格100萬元。上期末留抵税款6萬元。本月內銷貨物不含税銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額摺合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”税額。

(1)免抵退税不得免徵和抵扣税額抵減額 =免税購進原材料價格×(出口貨物徵税率-出口貨物退税率) =100×(17%-15%)=2(萬元)

(2)免抵退税不得免徵和抵扣税額 =出口貨物離岸價格×(出口貨物徵税率-出口貨物退税率)-免抵退税不得免徵和抵扣税額抵減額 =200×(17%-15%)-2=2(萬元)

(3)當期應納税額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬元)

(4)免抵退税額抵減額 =免税購進原材料價格×出口貨物退税率 =100×15%=15(萬元)

(5)出口貨物免抵退税額=200×15%-15=15(萬元)

(6)按規定，如當期期末留抵税額>當期免抵退税額時： 當期應退税額=當期免抵退税額 即該企業應退税額=15萬元

(7)當期免抵税額=當期免抵退税額-當期應退税額=15-15=0(萬元)

(8)8月期末留抵結轉下期繼續抵扣税額為6(21-15)萬元。

1.企業按出口貨物適用的徵税率和退税率，計算出口產品本期應分攤計入產品成本的進項税額，從本期應抵扣的進項税額中剔除，其會計處理為：

借：產品銷售成本 20000

貸：應交税金——應交增值税(進項轉出) 20000

2.企業按規定的退税率計算出的出口貨物的進項税額抵減內銷產品的應納税額時，其會計處理為：

借：應交税金——應交增值税(出口抵減內銷產品應納税額)

貸：應交税金——應交增值税(出口退税)

注：本題此數值為0 3.企業在收到出口貨物的退回的税款時，其會計處理為：

借：銀行存款 150000

貸：應交税金——應交增值税(出口退税) 150000

4.月份終了，企業將已交的待扣增值税自“應交税金——應交增值税”科目轉入“未交增值税”明細科目，其會計處理為：

借：應交税金——未交增值税60000

貸：應交税金——應交增值税(轉出多交增值税)60000

1.外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值税免徵；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值税税款，因此，在貨物出口後按收購成本與退税率計算退税退還給外貿企業，徵、退税之差計入企業成本。 外貿企業出口貨物增值税的計算應依據購進出口貨物增值税專用發票上所註明的進項税額和退税率計算。其計算公式為： 應退税額=外貿收購不含增值税購進金額×退税率

2.外貿企業收購小規模納税人出口貨物增值税的退税規定

(1)凡從小規模納税人購進持普通發票特准退税的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免税，並退還出口貨物進項税額的辦法。其計算公式為：

應退税額=[普通發票所列(含增值税)銷售金額]/(1+徵收率)×6%或5%

(2)凡從小規模納税人購進税務機關代開的增值税專用發票的出口貨物，按以下公式計算退税：

應退税額=增值税專用發票註明的金額×6%或5%

3.外貿企業委託生產企業加工出口貨物的退税規定

外貿企業委託生產企業加工收回後報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值税專用發票上註明的進項税額，依原輔材料的退税率計算原輔材料應退税額。支付的加工費，憑受託方開具貨物的退税率，計算加工費的應退税額。

例1：某進出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值税專用發票列明單價20元/平方米，計税金額為40000元，退税率 15%，其應退税額：

2000×20×15%=6000(元)

例2：某進出口公司2002年4月購進某小規模納税人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發票註明金額6000元；購進另一小規模納税人西服 500套全部出口，取得税務機關代開的增值税專用發票，發票註明金額5000元，該企業的應退税額：

6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=639.62(元)

借：產品銷售成本

貸：應交税金——應交增值税(進項轉出)

1.凡有出口經營權的企業出口和代理出口的貨物，除另有規定者外，均可准予退還或免徵增值税和消費税税額。出口退税貨物應當具備以下三個條件：

①必須是屬於增值税、消費税徵税範圍內的貨物。

②必須是報關離境並結匯的貨物。

③在財務上必須是已作出口處理的貨物。

一般情況下，只有同時具備以上三個條件的出口貨物才准予退税。否則不予辦理退税。除此之外，大陸對出口退税貨物的範圍還作了一些特殊規定，具體包括以下幾個方面：

第一，明確規定少數貨物即使具備以上條件也不準給予退税。它們是：原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物(天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等)。

第二，一些企業的貨物不具備上述三個條件，但國家特准退還或免徵增值税和消費税。具體是指；

①對外承包工程公司運出境外用於對外承包項目的貨物；

②對外承接修理修配業務的企業，用於對外修理修配的貨物；

③外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

④利用國際金融組織或外國政府貸款採取招標方式由國內企業中標銷售的機電產品、建築材料；

⑤企業在國內採購並運往境外作為在國外投資的貨物。

2.明確規定一些出口貨物只能採取免徵增值税、消費税方式給予鼓勵和支持。

它們是：

①來料加工復出口的貨物；

②避孕藥品和用具、古舊圖書；

③捲煙(只限於有出口捲煙經營權的企業出口國家計劃內捲煙)；

④軍品及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的物資；

⑤國家在税收法規中規定的其他免税貨物因已經享受免税照顧，所以出口時不能再辦理退税。

3.出口企業從小規模納税人購進並持普通發票的貨物，不論是內銷或出口均不得做扣除或退税。但對下列出口貨物考慮其出口量較大及生產、採購上的特殊因素，特准予扣除或退税。這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤製品、魚網魚具、松香、五倍子、生添、鬃尾、山羊板皮、紙製品。

4.出口貨物退税税種：

出口退税指的是退還或免徵出口貨物在國內已繳或應繳的流轉税款，具體是指增值税和消費税，不包括營業税。

5.出口退税適用税率：

出口貨物應退增值税的適用税率，依《增值税暫行條例》規定的17%和13%執行，對小規模納税人購進特准退税的貨物依6%的退税率執行，從農業生產者直接購進的免税農產品不辦理退税。出口應退消費税的適用税率依《消費税税目税率表》執行。

企業出口不同税率的貨物應分開核算和申報，凡劃分不清適用税率的，一律就低不就高計算退税。

6.出口退税的計算：

出口貨物應退增值税税額，依進項税額計算。其中，①對出口貨物單獨設立庫存帳和銷售帳記載的，應依據購進出口貨物增值税專用發票所列明的進項金額和税額計算。對庫存和銷售均採用加權平均價進行核算的企業，也可按適用不同税率的貨物分別依下列公式計算：

應退税額=出口貨物數量×加權平均價×税率

②出口企業兼營內銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨設帳核算的，應先對內銷貨物計算銷項税額並扣除當期進項税額後，再依下列公式計算出口貨物的應退税額：

銷項税額×税率≥未抵扣完的進項税額時；

應退税款=未抵扣完的進項税額；

銷項税額×税率<未抵扣完的進項税額時；

應退税款=銷項金額×税率；

結轉下期抵扣進項税額=當期未抵扣完的進項税額-應退税額

公式中的銷項金額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。

凡從小規模納税人購進特准退税的出口貨物的進項税額，應按下列公式計算確定：

進項税額=普通發票所列(含增值税)銷售金額/(1 徵收率)×退税率

其他出口貨物的進項税額依增值税發票所列的增值税額計算確定。

如果出口貨物的銷售金額、進項金額及税額明顯偏離而又無正當理由的，税務機關有權拒絕辦理退税或免税。

7.出口退税程序：

出口退税主要程序是：出口退税登記，出口退税鑑定，出口退税申報，出口退税審核，出口退税檢查和出口退税清算。

①出口退税登記——這是對出口企業進行登記管理的一項制度。具體做法是：經營出口貨物的企業經有關部門批准具有出口經營權後，持有關批件及工商營業執照於批准之日起30日內向所在地主管退税業務的税務機關申請辦理退税登記。主管機關對其申請審無誤後，發給企業“出口退税登記表”，企業按照登記表的內容和要求填寫後交税務機關審核，經確認無誤後發給企業“出口退税登記證”。通過辦理出口退税登記，可以溝通税企之間的有關情況，確定出口企業的法人資格，以及出口企業是否符合企業退税條件。

②出口貨物退税鑑定——出口貨物退税鑑定是税務機關根據企業經營出口貨物的實際情況和國家關於出口退税的政策法規，對企業出口退税的有關事項所作的一種書面鑑定。凡經營出口貨物的企業，均應填寫“出口貨物退税鑑定表”。鑑定表一般包括三方面內容：

一是出口退税的法規鑑定；二是管理制度方面的鑑定；三是税企雙方責任制度的鑑定。

③出口貨物退(免)税申報——是指出口企業在貨物報關離境並在財務上作出口銷售後，按照辦理出口退税的有關規定和要求，以《出口貨物退(免)税申報表》為核心，向税務機關提出退(免)税申請的一種法定手續，也是税務機關據以審核確定退(免)税的前提條件和重要依據。凡經營出口貨物的企業，均應在貨物報關出口並在財務上作銷售處理後按月申報《出口貨物退(免)税申報表》。申報表主要內容有：出口貨物的名稱、銷售數量、貨物進價總額、費用扣除率、扣除費用總額、出口退税計税價格總額、適用税目税率，應退税金額及應收外匯等。與此同時，還要提供辦理出口退税的有關憑證；包括出口貨物銷售明細帳；購進出口貨物的增值税專用發票或普通發票；出口貨物消費税專用發票；蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單》和出口收匯單證。

④出口貨物退税的審核——是指主管出口退税業務的税務機關接到出口企業退税申請後，對出口企業的出口貨物按規定程序逐項進行審核的管理制度。負責審核出口退税的税務機關在接到企業退税申報表後，必須嚴格按照出口貨物退税規定認真審核。

經審核無誤後，逐級報請負責出口退税審批的税務機關審查批准，並按規定填寫《收入退還書》，交當地銀行(國庫)辦理退庫手續。主管出口退税的税務機關必須自接到申請之日起一個月內辦完有關退(免)税手續。出口退税的審核、審批權限及工作程序，由大陸省一級國税局和國税總局出進口公司確定。其出口退税的審批一般由省級或直轄市一級國税局負責。

⑤出口貨物退税的檢查和清算——出口貨物退税的檢查是指主管出口退税的税務機關在審核退税過程中，應經常深入企業調查核對有關退税憑證和帳物，並根據當地實際情況決定對企業辦理出口退税的業務組織全面檢查或抽查的一項制度。

出口退税的清算是指在年終了後三個月內，出口企業必須對上年度出口貨物種類、數量、金額、税率、費用扣除率和已退税額等情況進行全面清算，並將清算結果報送主管出口退税的税務機關。主管出口退税的税務機關應對企業的清算報告進行審核，多退的收回，少退的補足。企業清算後，主管出口退税的税務機關不再受理企業提出的上年度出口退税申請。