进项税额（input VAT）是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额，属于流转税。购进货物或应税劳务包括外购(含进口)货物或应税劳务、以物易物换入货物、抵供债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐赠转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费。进项税额=(外购原料、燃料、动力)*税率。 [1] [5]
进项税额的历史来源可以追溯到1980年代，当时中国的增值税开始实施，它是根据购买商品或服务时的增值税额来计算的。 [6]在1984年，进项税额的概念进一步扩大到全国范围，并在1993年，我国工商税制进行了全面改革，现行的进项税额制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。 [7-8]
2019年《关于深化增值税改革有关政策的公告》的发布，标志着深化增值税包括进项税额改革系列举措进入落地实施环节。 [9]
- 中文名
- 进项税额
- 外文名
- input VAT
- 类 别
- 增值税
- 适用范围
- 购进货物
- 计算公式
- (外购原料、燃料、动力)*税率
- 相关法规政策
- 《关于深化增值税改革有关政策的公告》
计算公式
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进项税额是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增试恋值税税额。在企臭兰悼业计算时，销项税额扣减雅夜进项税额后的数字，才是应缴纳的增担旬店值税旬船邀付糊兵。因此进项税额的大小直接关系到纳税额的多少。一般在财务报表计算过程中采用以下的公式进行计算：
进项税额=(外购原料、燃料、动力恋胶寒探)*税率
范围
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(一)准予抵扣
(二)不得抵扣
进项税额符合一般纳税人条件，但不申请一般纳税人认定手续的。
所谓集体福利和个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品等或者以福利、奖励、津贴等形式发给职工个人的物品。
1、因管理不善造成的货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；
2、其它非正常损失。
进项税额会计处理
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第一类
应交税费——应交增值税（进项税额） 40000
（2）借：原材料 260000
贷： 材料采购 250000
材料成本差异10000
第二类
接受代销货物的进项税额
1、接受商品时，按双方合同确定的含税售价
借：受托代销商品 92800
第三类
接受投资、捐赠货物的进项税额
注意
《暂行条例》和《实施细则》规定，纳税人将外购的货物或应税劳务用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费以及遭受非正常损失的，其进项税额都不得从销项税额中抵扣。但是，由于货物或应税劳务在购进时，，尚不能确定它们的具体用途，因而，往往是对购进的货物或应税劳务的进项税额，先行从购进时所属纳税期的销项税额中做了抵扣，但在发生这些不应从销项税额中抵扣进项税额的行为时，应作不得抵扣的会计处理。这就需要按规定在发生这些行为的纳税期内，将不应抵扣的货物或应税劳务的进项税额计算出来，并在当期进项税额中扣减，具体应区分以下情况进行处理。
1、用于固定资产在建工程、集体福利或者个人消费。用于固定资产在建工程的购进货物或应税劳务，不是以是否在“在建工程”科目核算为界限的，纳税人对建筑物进行修缮、装饰等支出，即使不应在“在建工程”科目中核算，其支出中的外购货物或应税劳务，也属于税法规定的用于固定资产在建工程。同样，用于集体福利和个人消费的购进货物或应税劳务，即使不在“应付工资”、“应付福利费”或“盈余公积”科目中核算，其进项税额，也不能从销项税额中抵扣。
例：已纳税人将本店库存装修材料一批，用于本店办公室装修，该批装修材料的原始进价无从查找，企业按售价结转成本10000元，同时分摊进销差价2000元。根据《实施细则》规定，因该批装饰材料在当初购进时的进项税额无法准确核定，故可按其结转的实际成本计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额为（10000-2000）×16%=1280（元）。会计分录为：
同时，借：商品进销差价 2000
贷：待摊费用 2000
2、非正常损失。非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额，一般都已在以前的纳税期作了抵扣。发生损失后，一般很难核实所损失的货物是在过去何时购进的。其原始进价和进项税额也无法准确核定，因此，应按我们在例25中介绍的原则，即按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税额。对于损失的在产品、产成品中耗用外购货物或应税劳务的实际成本，还需参照企业如今的成本资料加以计算。
3、用于免税项目、非应税项目。用于免税项目、非应税项目的货物或应税税劳务，其不得抵扣的进项税额，在一般情况下，可以按企业的实际购进价格或结转的实际成本计算。有的企业，如商业企业，由于其经营的货物品种繁多，企业往往把商品分成几个大类，按大类核算销售成本，大类中某项免税货物的实际成本无从查找，这样用于免税项目货物的进项税额也就无法准确计算。对类似问题，《实施细则》中专门做了规定，其不得抵扣的进项税额可以按以下公式计算：
注意事项
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进项税额政策解读
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主持人：财政部、税务总局、海关总署联合发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人取得增值税专用发票的，以发票上注明的税额为进项税额。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，按照公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%，这一公式计算。
主持人：与本单位建立了合法用工关系的雇员，其所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。纳税人为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。需要注意的是，上述允许抵扣的进项税额，应用于生产经营所需，如属于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
值得注意的是，未注明旅客身份信息的其他票证（手写无效），暂不允许作为扣税凭证。因此纳税人不能凭长途客运手撕票抵扣进项税额。
问：取得增值税电子普通发票，以及注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？
主持人：现行政策未对除增值税专用发票以外的国内旅客运输服务凭证设定抵扣期限。
不得抵扣
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纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。 下列项目的进项税额不得抵扣：
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。| [3]
其他规定
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2023年8月28日，各方建议明确规定纳税人有权自主选择留抵税额的处理方式，对此草案二审稿规定，当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以选择结转下期继续抵扣或者申请退还。具体办法由国务院规定。 [4]
