耕地佔用税

1987年4月1日國務院發佈《中華人民共和國耕地佔用税暫行條例》即日起施行。徵税目的在於限制非農業建設佔用耕地，建立發展農業專項資金，促進農業生產的全面協調發展。

徵税範圍包括種植農作物耕地（曾用於種植農作物的耕地）、魚塘、園地、菜地和其他農業用地，如人工種植草場和已開發種植農作物或從事水產養殖的灘塗等。耕地佔用税以佔用耕地建房和從事非農業建設的單位和個人為納税人，採取地區差別税率。全國按人均佔有耕地多少劃分為4類地區，並按佔用耕地的不同用途確定不同税額。對經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達、人均佔有耕地特別少的地區，可按規定的税額適當提高，但最高不得高於50%。具體適用税額，由各地在規定的税額幅度內自行確定。對獲准佔用的耕地，超過兩年不使用的單位和個人，加徵兩倍以下的税金。耕地佔用税由地方税務機關或財政徵收機關負責徵收管理。

耕地佔用税是國家税收的重要組成部分，具有特定性、一次性、限制性和開發性等不同於其他税收的特點。開徵耕地佔用税是為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護農用耕地。其作用主要表現在，利用經濟手段限制亂佔濫用耕地，促進農業生產的穩定發展；補償佔用耕地所造成的農業生產力的損失。為大規模的農業綜合開發提供必要的資金來源。

為進一步規範和加強徵收管理，提高耕地佔用税管理水平，國家税務總局制定了《耕地佔用税管理規程（試行）》，自2016年1月15日起施行。

2023年12月15日，財政部公佈數據，1-11月累計，全國一般公共預算收入200131億元，同比增長7.9%。其中主要税收收入項目情況顯示，耕地佔用税1011億元，同比下降11.8%。 ^[6] 

耕地佔用税作為一個出於特定目的、對特定的土地資源課徵的税種，與其他税種相比，具有比較鮮明的特點，主要表現在：

1、兼具資源税與特定行為税的性質

耕地佔用税以佔用農用耕地建房或從事其他非農用建設的行為為徵税對象，以約束納税人佔用耕地的行為、促進土地資源的合理運用為課徵目的，除具有資源佔用税的屬性外，還具有明顯的特定行為税的特點。

2、採用地區差別税率

耕地佔用税採用地區差別税率，根據不同地區的具體情況，分別制定差別税額，以適應中國地域遼闊、各地區之間耕地質量差別較大、人均佔有耕地面積相差懸殊的具體情況，具有因地制宜的特點。

3、在佔用耕地環節一次性特徵

耕地佔用税在納税人獲准佔用耕地的環節徵收，除對獲准佔用耕地後超過兩年未使用者須加徵耕地佔用税外，此後不再徵收耕地佔用税。因而，耕地佔用税具有一次性徵收的特點。

4、税收收入專用於耕地開發與改良

耕地佔用税收入按規定應用於建立發展農業專項基金，主要用於開展宜耕土地開發和改良現有耕地之用，因此，具有“取之於地、用之於地”的補償性特點。

負有繳納耕地佔用税義務的單位和個人。包括在境內佔用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人。

具體可分為三類：

（1）企業、行政單位、事業單位；

（2）鄉鎮集體企業、事業單位；

（3）農村居民和其他公民。

耕地佔用税的徵税範圍包括納税人為建房或從事其他非農業建設而佔用的國家所有和集體所有的耕地。

所謂“耕地”是指種植農業作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地。

佔用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業建設，也視同佔用耕地，必須依法徵收耕地佔用税。佔用己開發從事種植、養殖的灘塗、草場、水面和林地等從事非農業建設，由省、自治區、直轄市本着有利於保護土地資源和生態平衡的原則，結合具體情況確定是否徵收耕地佔用税。

此外，在佔用之前三年內屬於上述範圍的耕地或農用土地，也視為耕地。

由於在中國的不同地區之間人口和耕地資源的分佈極不均衡，有些地區人煙稠密，耕地資源相對匱乏；而有些地區則人煙稀少，耕地資源比較豐富。各地區之間的經濟發展水平也有很大差異。考慮到不同地區之間客觀條件的差別以及與此相關的税收調節力度和納税人負擔能力方面的差別，耕地佔用税在税率設計上採用了地區差別定額税率。税率規定如下：

1、人均耕地不超過1畝的地區（以縣級行政區域為單位，下同），每平方米為10～50元；

2、人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區，每平方米為8～40元；

3、人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區，每平方米6～30元；

4、人均耕地超過3畝以上的地區，每平方米5～25元。

經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達、人均耕地特別少的地區，適用税額可以適當提高，但最多不得超過上述規定税額的50%（見下表）

耕地佔用税以納税人佔用耕地的面積為計税依據，以平方米為計量單位。

耕地佔用税以納税人實際佔用的耕地面積為計税依據，以每平方米土地為計税單位，按適用的定額税率計税。其計算公式為：

應納税額=實際佔用耕地面積（平方米）×適用定額税率

1、軍事設施佔用耕地。

免税的軍事設施，具體範圍包括：地上、地下的軍事指揮、作戰工程；軍用機場、港口、碼頭；營區、訓練場、試驗場；軍用洞庫、倉庫；軍用通信、偵察、導航、觀測台站和測量、導航、助航標誌；軍用公路、鐵路專用線，軍用通訊、輸電線路，軍用輸油、輸水管道；其他直接用於軍事用途的設施。

2、學校、幼兒園、養老院、醫院佔用耕地。

免税的學校，具體範圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批准成立的大學、中學、小學、學歷性職業教育學校以及特殊教育學校。由國務院人力資源社會保障行政部門，省、自治區、直轄市人民政府或其人力資源社會保障行政部門批准成立的技工院校。學校內經營性場所和教職工住房佔用應税土地的，按照當地適用税額繳納耕地佔用税。

免税的幼兒園，具體範圍限於縣級以上人民政府教育行政部門登記註冊或者備案的幼兒園內專門用於幼兒保育、教育的場所。

免税的養老院，具體範圍限於經批准設立的養老機構內專門為老年人提供生活照顧的場所。

免税的醫院，具體範圍限於縣級以上人民政府衞生行政部門批准設立的醫院內專門用於提供醫護服務的場所及其配套設施。醫院內職工住房佔用應税土地的，按照當地適用税額繳納耕地佔用税。

1、鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程佔用耕地，減按每平方米2元的税額徵收耕地佔用税。

根據實際需要，國務院財政、税務主管部門商國務院有關部門並報國務院批准後，可以對前款規定的情形免徵或者減徵耕地佔用税。

減税的鐵路線路，具體範圍限於鐵路路基、橋樑、涵洞、隧道及其按照規定兩側留地。專用鐵路和鐵路專用線佔用應税土地的，按照當地適用税額繳納耕地佔用税。

減税的公路線路，具體範圍限於經批准建設的國道、省道、縣道、鄉道和屬於農村公路的村道的主體工程以及兩側邊溝或者截水溝。專用公路和城區內機動車道佔用應税土地的，按照當地適用税額繳納耕地佔用税。

減税的飛機場跑道、停機坪，具體範圍限於經批准建設的民用機場專門用於民用航空器起降、滑行、停放的場所。

減税的港口，具體範圍限於經批准建設的港口內供船舶進出、停靠以及旅客上下、貨物裝卸的場所。

減税的航道，具體範圍限於在江、河、湖泊、港灣等水域內供船舶安全航行的通道。

2、農村居民佔用耕地新建住宅，按照當地適用税額減半徵收耕地佔用税。

減税的農村居民佔用應税土地新建住宅，是指農村居民經批准在户口所在地按照規定標準佔用應税土地建設自用住宅。

農村居民經批准搬遷，原宅基地恢復耕種，新建住宅佔用應税土地超過原宅基地面積的，對超過部分按照當地適用税額減半徵收耕地佔用税。

3、農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居區和邊遠貧困山區生活困難的農村居民，在規定用地標準以內新建住宅繳納耕地佔用税確有困難的，經所在地鄉(鎮)人民政府審核，報經縣級人民政府批准後，可以免徵或者減徵耕地佔用税。 ^[2] 

農村烈士家屬，包括農村烈士的父母、配偶和子女。

耕地佔用税由地方税務機關負責徵收。土地管理部門在通知單位或者個人辦理佔用耕地手續時，應當同時通知耕地所在地同級地方税務機關。

優待照顧

國家對一些特殊行業佔地、農村居民建房用地應繳納的耕地佔用税給予的減徵照顧。具體包括：

（1）農村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居地和邊遠貧困山區生活困難的農户，在規定的用地標準內，新建住房納税確有困難的，可在減半徵收的基礎上，進一步給予減免照顧。減免税額，一般應控制在農村居民新建住宅用地計徵税額總額的10%以內；少數省、自治區貧困地區較多的，減免比例最高不得超過15%。

（2）對民政部門所辦的福利工廠，確屬安置殘疾人就業的，可按殘疾人佔工廠人員的比例，酌情給予減税照顧。

（3）國家在“老、少、邊、窮”地區採取以公代賑辦法修築公路，繳税確有困難的，由省、自治區審查核定，提出具體意見報經財政部批准後，可酌情給予減税照顧。

（4）農村居民在規定的用地標準內新建住房，按規定税額減半徵税。

（5）對於公路建設耕地佔用税，可在國務院規定的適用税額範圍內，按低限税額徵收。1990年，財政部統一了公路建設耕地佔用税税額標準，原核定的平均税額在每平方米5元以上的，按每平方米2元計徵；平均税額每平方米不足5元的，按每平方米1.5元計徵。

耕地佔用税減免審批權限在各級政府之間的分配。耕地佔用税的減免，必須按有關規定嚴格審批，不得越權審批。為嚴格執行減免政策，從嚴控制減免範圍，財政部於1990年8月1日發佈的《關於耕地佔用税減免管理的暫行規定》中明確，對耕地佔用税的減免，除執行暫行條例已有的規定外，還應按以下審批權限進行：

（1）佔用耕地1000畝以上的，報財政部批准，並報省、自治區、直轄市人民政府備案。

（2）佔用耕地30畝以上、不足1000畝的，報省、自治區、直轄市人民政府批准，並報財政部備案。

（3）佔用耕地3畝以上、不足30畝的，報地、市、自治州人民政府批准，並報省、自治區財政廳備案。

（4）佔用耕地不足 3畝的，報縣（市）人民政府審批，並報上一級財政局備案。

（5）計劃單列市耕地佔用税減免審批權限，按照同級土地管理部門佔用耕地的審批權限確定，由計劃單列市財政局審核後，報同級人民政府批准，並報財政部備案。 ^[3] 

用地單位或個人，在進行非農業建設申報用地前，必須落實耕地佔用税的資金來源；審批用地時，土地管理部門根據用地計劃及徵收機關開具的預繳税款憑證、驗資證明或免税證明，辦理用地手續；徵收機關依據土地管理部門批准的實際用地數，與納税人辦理納税手續，對預繳的税款，實行多退少補。實行預繳税款的好處，

一是能夠促使佔用耕地的單位或個人，儘量節約使用耕地；

二是能夠有效地防止偷税、欠税現象的發生；

三是徵收機關變被動徵税為主動徵税．從而保證了耕地佔用税及時足額地收繳入庫。

徵收的耕地佔用税收入在地方建立農業發展基金；中央建立農業綜合開發基金後的基本用途和支出範圍。主要包括：

（1）用於提高耕地質量，改造中低產田，興建排澇、改鹼、荒灘治理、深翻改土、培養地力等工程措施所需的各項費用；

（2）擴大耕地數量，開墾宜耕荒地、灘塗、撂荒地、閒棄地等所需的費用；

（3）興建和整修小型農田水利工程、灌區渠道、防滲工程、打井配套等工程所需的費用；

（4）在原有耕地和擴大耕地周圍實施保護耕地的生物措施，營造農田防護林，水上涵養保持等所需的種子、苗木、工具等所需的資金補助；

（5）繁育推廣優良品種，採取先進農業科技措施的費用；

（6）實施開墾和整治宜農耕地工程等大面積開發項目及引進外資項目所需的前期勘測、論證、規劃設計所需的配套資金；

（7）經當地人民政府批准，由銀行貸款開發農用土地資源項目的貼息支出。

為保證耕地佔用税徵管工作正常進行而從實徵税額中提取的經費。財政部規定，從1988年開始，從耕地佔用税實徵税額中提取5%作為耕地佔用税的徵收經費，由各級財政徵收機關和地方税務機關負責管理、使用、分配，主要用於耕地佔用税政策宣傳、業務培訓、票證印製、代徵勞務費、基層徵收機關房屋修繕費、僱請助徵人員的工資和基層徵收管理人員按規定享有的勞保福利費、獎金等。耕地佔用税徵收經費的使用，要求做到專款專用，不得挪作他用，年終結餘可以結轉下年繼續使用。1994年實行分税制後，耕地佔用税劃歸地方固定財政收入。但原30%上交中央部分併入1993年基數，中央預算每年也安排一部分徵收經費。

現行的耕地佔用税政策

國務院於2007年12月1日發佈的《中華人民共和國耕地佔用税暫行條例》，財政部、國家税務總局於2008年2月26日公佈的《中華人民共和國耕地佔用税暫行條例實施細則》，財政部、國家税務總局於2007年12月28日下發的《關於耕地佔用税平均税額和納税義務發生時間問題的通知》，國家税務總局於2007年12月12日下發的《關於耕地佔用税徵收管理有關問題的通知》，財政部、國家税務總局、中央機構編制委員會辦公室於2007年12月13日下發的《關於貫徹落實新修訂的〈中華人民共和國耕地佔用税暫行條例〉有關工作的通知》，國家税務總局、財政部、國土資源部於2008年1月23日下發的《關於進一步加強土地税收管理工作的通知》、國家税務總局下發的《耕地佔用税契税減免管理辦法》及雲南省制定發佈的《雲南省耕地佔用税實施辦法》。國家税務總局於2016年1月15日發佈《耕地佔用税管理規程（試行）》，現予發佈，自公佈之日起施行。 ^[4] 

現公佈《中華人民共和國耕地佔用税暫行條例》，自2008年1月1日起施行。

總理温家寶

二○○七年十二月一日

中華人民共和國耕地佔用税暫行條例

第一條　為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護耕地，制定本條例。

第二條　本條例所稱耕地，是指用於種植農作物的土地。

第三條　佔用耕地建房或者從事非農業建設的單位或者個人，為耕地佔用税的納税人，應當依照本條例規定繳納耕地佔用税。

前款所稱單位，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商户以及其他個人。

第四條　耕地佔用税以納税人實際佔用的耕地面積為計税依據，按照規定的適用税額一次性徵收。(計税標準)

第五條　耕地佔用税的税額規定如下：

（一）人均耕地不超過1畝的地區（以縣級行政區域為單位，下同），每平方米為10元至50元；

（二）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區，每平方米為8元至40元；

（三）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區，每平方米為6元至30元；

（四）人均耕地超過3畝的地區，每平方米為5元至25元。

國務院財政、税務主管部門根據人均耕地面積和經濟發展情況確定各省、自治區、直轄市的平均税額。

各地適用税額，由省、自治區、直轄市人民政府在本條第一款規定的税額幅度內，根據本地區情況核定。各省、自治區、直轄市人民政府核定的適用税額的平均水平，不得低於本條第二款規定的平均税額。

第六條　經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達且人均耕地特別少的地區，適用税額可以適當提高，但是提高的部分最高不得超過本條例第五條第三款規定的當地適用税額的50%。

第七條　佔用基本農田的，適用税額應當在本條例第五條第三款、第六條規定的當地適用税額的基礎上提高50%。

第八條　下列情形免徵耕地佔用税：

（一）軍事設施佔用耕地；

（二）學校、幼兒園、養老院、醫院佔用耕地。

第九條　鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道佔用耕地，減按每平方米2元的税額徵收耕地佔用税。

根據實際需要，國務院財政、税務主管部門同國務院有關部門並報國務院批准後，可以對前款規定的情形免徵或者減徵耕地佔用税。

第十條　農村居民佔用耕地新建住宅，按照當地適用税額減半徵收耕地佔用税。

農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居區和邊遠貧困山區生活困難的農村居民，在規定用地標準以內新建住宅繳納耕地佔用税確有困難的，經所在地鄉（鎮）人民政府審核，報經縣級人民政府批准後，可以免徵或者減徵耕地佔用税。

第十一條　依照本條例第八條、第九條規定免徵或者減徵耕地佔用税後

第十二條　耕地佔用税由地方税務機關負責徵收。

土地管理部門在通知單位或者個人辦理佔用耕地手續時，應當同時通知耕地所在地同級地方税務機關。土地管理部門憑耕地佔用税完税憑證或者免税憑證和其他有關文件發放建設用地批准書。

第十四條　佔用林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘塗等其他農用地建房或者從事非農業建設的，比照本條例的規定徵收耕地佔用税。

建設直接為農業生產服務的生產設施佔用前款規定的農用地的，不徵收耕地佔用税。

第十五條　耕地佔用税的徵收管理，依照《中華人民共和國税收徵收管理法》和本條例有關規定執行。

第十六條　本條例自2008年1月1日起施行。1987年4月1日國務院發佈的《中華人民共和國耕地佔用税暫行條例》同時廢止。 ^[5]