待抵扣進項税額

待抵扣進項税是輔導期一般納税人在“應交税金”科目下增設的“待抵扣進項税額”的明細科目，該明細科目用於核算輔導期一般納税人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發票抵扣聯、海關進口增值税專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值税抵扣憑證）註明或者計算的進項税額。輔導期納税人取得增值税抵扣憑證後，借記“應交税費——待抵扣進項税額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤後，借記“應交税費——應交增值税（進項税額）”科目，貸記“應交税費——待抵扣進項税額”科目。經核實不得抵扣的進項税額，紅字借記“應交税費——待抵扣進項税額”，紅字貸記相關科目。

企業的有些進項税是可以抵扣的，每月月初主管會計拿上個月的進項税發票去國税局申請退税，但同時每個月你也需要交增值税，如果你交的增值税比你要抵扣的增值税少，就要留到下個月抵扣，也就是不會出現國税局倒找給你錢的狀況。舉個例子給你:比如本月你企業上交增值税100萬，本月你購進固定資產可以得到進項税退税110萬，那麼本月你只能得到100萬的退税，剩下的10萬就是待抵扣的進項税。東北地區增值税轉型沒有對財政造成太大的影響就是因為很多企業的增值税增量少不足以抵扣那麼多進項税，造成待抵扣進項税還有很大一部分。例如2005年一季度，東北地區新增固定資產投資額85.77億元，進項税發生額12.38億元，上年留抵的進項税5.53億元；國税已辦理退税8.69億元，抵減欠税3442萬元，兩者合計9.03億元，結轉到下期抵退的進項税8.88億元。

“營改增”後不得抵扣進項税額的二十種情形

增值税進項税額並非可以全額抵扣，是否可以抵扣需視情而論。隨着“營改增”試點擴圍工作的逐步推開，增值税一般納税人接受試點納税人提供的應税服務，相關企業在增值税會計核算和納税申報環節存在着税政不夠完善，理解不夠清晰，抵扣不夠準確，操作不夠規範，由此造成增值税一般納税人抵扣進項税額時，存在發票開具內容不規範，原始資料不齊全，扣税憑證不合法等一系列問題，從而使得抵扣進項税額的不確定性增大。

為了幫助納税人進一步熟悉有關增值税一般納税人抵扣進項税額抵扣政策，避免不必要的涉税風險，暢捷通會計家園舉行了一系列的關於抵扣進項税的專家視頻講座，就“營改增”相關抵扣政策相關問題進行系統歸納和全面梳理。在講堂欄目中，財税專家為財税人員解讀當前政策。“營改增”試點地區納税人蔘考和借鑑。具體操作還需結合各地税收政策和具體事宜視情處理。 ^[1] 

一、納税人取得虛開的增值税專用發票，不得作為增值税合法有效的扣税憑證抵扣其進項税額。

《國家税務總局關於納税人虛開增值税專用發票徵補税款問題的公告》（國家税務總局公告2012年第33號）規定：“納税人虛開增值税專用發票，未就其虛開金額申報並繳納增值税的，應按照其虛開金額補繳增值税；已就其虛開金額申報並繳納增值税的，不再按照其虛開金額補繳增值税。税務機關對納税人虛開增值税專用發票的行為，應按《中華人民共和國税收徵收管理辦法》及《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定給予處罰。納税人取得虛開的增值税專用發票，不得作為增值税合法有效的扣税憑證抵扣其進項税額。

二、對於那些年銷售額低於500萬的小規模試點企業，增值税的徵收率為3%，不得抵扣進項税額。

三、購進的貨物直接用於非應税、免税、集體福利和個人消費的，則沒有進項税額。

四、購進的貨物已經作了進項税額，後來又改變用途，用於非應税、免税、集體福利和個人消費等，則作為進項税額轉出。

五、發生非正常損失的在產品、產成品，不能實現銷售，不會產生銷項税額，所以所耗用的購進貨物已作為進項税額抵扣的增值税必須作為進項税額轉出。

六、納税人提供應税服務，開具增值税專用發票後，提供應税服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家税務總局的規定開具紅字增值税專用發票。未按照規定開具紅字增值税專用發票的，不得扣減銷項税額或者銷售額。

七、增值税扣税憑證不符合法律法規，其進項税額不得抵扣。納税人取得的增值税扣税憑證不符合法律、行政法規或者國家税務總局有關規定的，其進項税額不得從銷項税額中抵扣。

八、納税人資料不齊全的，其進項税額不得從銷項税額中抵扣。納税人憑通用繳款書抵扣進項税額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項税額不得從銷項税額中抵扣。納税人憑中華人民共和國税收通用繳款書抵扣進項税額的，應當向主管税務機關提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進項税額不得從銷項税額中抵扣。

九、一般納税人會計核算不健全，或者不能夠提供準確税務資料的，應當申請辦理一般納税人資格認定而未申請的，應當按照銷售額和增值税税率計算應納税額，不得抵扣進項税額，也不得使用增值税專用發票。

十、試點納税人從試點地區取得的2012年1月1日（含）以後開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值税扣税憑證。

十一、已抵扣進項税額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應税服務發生不得抵扣進項的情形，應當將該進項税額從當期進項税額中扣減。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税試點實施辦法》（財税[2011]111號）規定：“第二十七條已抵扣進項税額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應税服務，發生本辦法第二十四條規定情形（簡易計税方法計税項目、非增值税應税勞務、免徵增值税項目除外）的，應當將該進項税額從當期進項税額中扣減；無法確定該進項税額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項税額。

十二、納税人提供的適用一般計税方法計税的應税服務，發生服務中止發生服務中止或者折讓而退還給購買方的增值税額，應當從當期的銷項税額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值税額，應當從當期的進項税額中扣減。

十三、納税人提供的適用簡易計税方法計税的應税服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額後仍有餘額造成多繳的税款，可以從以後的應納税額中扣減。

此外，根據《交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税試點實施辦法》（財税[2011]111號）規定，提供應税服務的一般納税人，以下幾種情形不得抵扣進項税額。

十四、用於適用簡易計税方法計税項目、非增值税應税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應税服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用於上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，不得抵扣進項税額。

十五、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務，不得抵扣進項税額。

十六、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務，不得抵扣進項税額。

十七、接受的旅客運輸服務，不得抵扣進項税額。

十八、自用的應徵消費税的摩托車、汽車、遊艇，不得抵扣進項税額。但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

十九、接受非試點地區納税人的應税服務，不能抵扣進項税額。非試點地區納税人的應税服務還開不出來專票，不是“營改增”範圍，還是使用營業税票。

二十、電腦、打印機、掃描儀等屬於通用設備，不屬於防偽税控系統的專用設備，不適用財税[2012]15號文件規定的可以抵扣的項目。