避税

1、利益的驅動。在利益驅動下，納税人除了在成本費用上做文章外，也打税收的主意，以達到利益的最大化。

2、税收管轄權的選擇和運用、税制要素、徵税方法等方面存在差別，造成了税務的不公平性，給避税行為提供了便利的外在條件。

3、税收法律、法規本身存在漏洞。由於納税人定義的可變通性、課税對象金額的可調整性、税率的差別性、起徵點與各税税收上的優惠政策等，使納税人的主觀避税願望能夠通過對現有政策的不足之處的利用得以實現。

4、各國各地之間為了吸引外來投資，加快經濟發展，以改善投資環境為由，出台優惠政策，犧牲税收利益，也在一定程度上為企業避税提供了便利條件。

避税雖然沒有違反現有法律法規，但其危害性卻不能忽視。

1、避税行為直接導致了國家税收收入的減少。

2、侵犯了税收法律法規的立法意圖，使其公正性、嚴肅性受到影響。

3、避税行為的出現對於社會公德及道德造成不良侵害，使誠信納税受到威脅，造成守法經營在市場競爭上處於不利地位。

避税和逃税有明顯區別：

1、適用的法律不同。避税適用涉外經濟活動有關的法律、法規；後者僅適用國內的税法規範。

2、適用的對象不同，前者針對外商投資、獨資、合作等企業、個人；後者僅為國內的公民、法人和其他組織。

3、各自行為方式不同。前者是納税義務人利用税法上的漏洞、不完善，通過對經營及財務活動的人為安排，以達到規避或減輕納税的目的的行為；後者則是從事生產、經營活動的納税人，納税到期前，有轉移、隱匿其應納税的商品、貨物、其他財產及收入的行為，達到逃避納税的義務。一般情況下不構成犯罪，嚴重的構成偷税罪，手段情節突出的可構成抗税罪。

隨着社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，特別是我國加入世貿組織以後，企業涉外交往和經營越來越普遍，外商參與我國經濟建設的程度也越來廣泛和深入，一方面給我國經濟增添了新的活力，推動了中國經濟持續高速的發展，另一方面企業避税的問題也日趨嚴重，手段和方式也多種多樣。如何有效防範避税已成為税務機關的當務之急。為此，本文將與大家一起研究探討避税與反避税，分析避税的概念、動機、手段以及造成的危害，並着重就轉讓定價避税與反避税中存在的問題，結合我國税收法律制度以及工作實際構思相應對策和措施，以堵塞税制漏洞，強化徵管，保障國家利益。跨國公司利用各種税務籌劃方案逃避税的情況愈演愈烈，2005年至2014年，我國每年通過反避税挽回的損失從4.6億元升至523億元人民幣。僅向微軟公司一家，税務部門就補證了約合8.4億元人民幣的跨境避税款。 ^[2] 

加強各國税務機關在税收徵管方面的相互協作，是共同維護公平税收秩序、打擊跨境逃避税的強有力手段。 ^[3] 

《多邊税收徵管互助公約》由歐洲委員會和OECD於1988年共同制定，向其成員開放，1995年4月1日生效。2010年5月27日，公約進一步修訂，並向全球所有國家開放。公約共六章三十二條，規定的國際税收徵管協作形式包括情報交換、税款追繳和文書送達，範圍涵蓋除海關關税以外的所有税種。中國政府正式簽署《多邊税收徵管互助公約》，成為該公約第56個締約方。 ^[3] 

星巴克、谷歌、亞馬遜等跨國大企業在英國避税案曝光之後，為了打擊利用税制缺陷逃税和避税，英國税務部門不斷增加人手，有幾百個税務工作人員正在調查此類事情。美國政府將百餘名經濟學家吸收進其反避税團隊。 ^[3] 

我國外商投資企業的避税行為，主要表現為通過轉讓定價進行避税。轉讓定價是指跨國公司人為地提高或壓倒交易價格，通過所參股的關聯企業，把利潤從高税區轉移到低税區或避税地，以此達到不納税或少納税的目的。對避税行為的規制，我國税法規定，外商投資企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者交付價款、費用，而減少其應納税的所得額。

企業避税的方式多樣，從情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個方面：

1、利用税收的差異性避税。利用國與國之間、地區與地區之間税負差異避税，如經濟特區，經濟技術開發區等等；利用行業税負差異避税，如生產性企業，商貿企業，外貿出口企業；利用不同納税主體税負差異避税，如內外資企業、民政福利企業等；利用不同投資方向進行避税，如高新技術企業；利用組織形式的改變，如分設、合併、新辦；改變自身現有條件，享受低税收政策，如改變企業性質，改變產品構成，改變從業人員身份構成等。利用特殊税收政策，如三來一補、出口退税。

2、利用税法本身存在的漏洞。利用税法中的選擇性條文如增值税購進扣税的環節不同，房產税的計税方法（從租從價）不同；利用税法條文的不一致、不嚴密，如對起徵點、免徵額等；還有利用一些優惠政策沒有規定明確期限的，如投資能源、交通以及老少邊窮地區再投資退税等，無時間限制。

3、轉讓定價避税。關聯企業高進低出，或者低進高出，轉移利潤，涉及企業所得税，營業税或增值税等；改變利息、總機構管理費的支付，影響利潤；改變出資情況，抽逃資本金等，逃避税收。

4、資產租賃避税。如關聯企業中，效益好的向效益差的高價租賃設備，調節應納税所得，求得效益好的企業集團税收負擔最小化；關聯企業之間資產相互租賃，以低税負逃避高税負，如以繳納營業税逃避繳納所得税。

5、避税地避税。納税人利用國與國之間、地區與地區之間特區、開發區、保税區的税收優惠政策，在這些低税負地區虛設常設機構營業、虛設中轉銷售公司或者設置信託投資公司，轉移利潤從而減少納税。

6、讓利銷售避税。讓利銷售減少銷項税額，大幅降低銷售價格，以換取價格優勢，增強產品市場競爭力，但國家税收（如增值税、企業所得税等）受到影響，對企業有益而對税收不利。

7、運用電子商務避税：電子商務是指交易雙方利用國際互聯網、局域網等進行商品和勞務交易。電子商務活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易場所虛擬化、交易信息載體數字化、交易商品來源模糊性等特徵。電子商務給避税提供了更安全隱蔽的環境。企業利用電子商務的隱蔽性，避免成為常設機構和居民法人，逃避所得税；利用電子商務快速的流動性，虛擬避税地營業，逃避所得税、增值税和消費税；利用電子商務對税基的侵蝕性，隱蔽進出口貨物交易和勞務數量，逃避關税。因而電子商務的迅速發展既推動世界經濟和貿易的發展，同時也給我國在內的各國税收制度提出了國際反避税的新課題。

BritishVirginIslands英屬維爾京羣島(也稱英屬處女島)的英文簡稱。位於大西洋和加勒比海之間，波多黎各以東100公里處，有一片50個島嶼組成的島嶼羣。與投資方面的聯繫是：它是全球有名的“避税天堂”!

1984年，該島政府通過了《國際商業公司法》，允許外國企業在島設立“離岸公司”，提供非常優惠的政策：在島設立的公司除每年交納營業執照續牌費外，免交所有當地税項；公司無註冊資本最低限制，任何貨幣都可以作為資本註冊；註冊公司只需1名股東和1名董事，公司人員中也不必僱該島居民；不要申報管理者資料，賬目與年報也可以不公開。為此，許多企業在島上註冊一家空殼貿易公司，以此逃避關税，這已成為公開的秘密。

打擊跨國公司避税

印度税務官員表示，印度正在積極致力於印度國內跨國企業的納税問題，試圖控制其預算赤字，特別針對國內的計算機業務和商業機構內部的業務。

印度税務官員稱，印度已經瞄準了一些跨國公司轉移定價的税務審計問題，但是在過去12個月印度政府已經擴大了調查範圍。