行為課税

歐洲早在中世紀就有行為税。有的國家對鑄造金銀貨幣的行為課徵鑄造税。1624年始於荷蘭的印花税,廣泛課及納税人書立、領受經濟憑證的各種行為俄國彼得一世時期徵收的鬍鬚税，德國和日本等國的登記税，美國的賭博税，瑞典的彩票税，以及其他一些國家徵收的狩獵税、養狗税等，均屬此類。

早在戰國時期,楚國等就對牲畜交易行為徵税。此後歷代對行為徵税的税種散見於工商税收和各類雜税中，如：三國兩晉南北朝時期，對交易行為徵收的“估税”,唐代的“除陌錢”,宋代商税中的住税”、“印契税”，清朝的“落地税”等。中華民國時期,北洋政府效法西方,於1912年公佈了《印花税法》，1913年首先在北京開徵，以後陸續推行至各省。地方割據勢力對行為徵税的名目更多。南京國民政府於1928年、1934年以及遷都重慶後的1941年曾先後三次改革與調整税制。其統一後的工商税制，在中央税中屬於行為税的有印花税，在地方税中屬於行為税的則有屠宰税、筵席税及娛樂税等。

1949年中華人民共和國建立之初,各地一度曾沿用舊税制。1950年1月30日政務院發佈的《全國税政實施要則》中規定的14種税中，屬於行為税的有：印花税、交易税、屠宰税、特種消費行為税4個税種。印花税,以書立、領受的商事、產權等憑證為徵税對象。交易税，對藥材、棉花、土布、糧食、牲畜5項產品的交易行為課徵。屠宰税,對屠宰豬、牛、羊等牲畜的行為徵税。列入特種消費行為税徵税範圍的則有筵席、冷飲、旅館、舞廳、電影戲劇及娛樂 5個税目，採取價外税，税款由消費者負擔。自1953年修正税制至1973年簡併税制期間，行為税繫結構及內容發生了變化。主要是：①將交易税徵税項目中的土布、糧食改徵貨物税；將棉花改徵商品流通税；停徵藥材交易税；將餘下的“牲畜”一項改為牲畜交易税。②廢止特別消費行為税。將原徵税項目中的筵席、冷飲、旅館、舞廳 4個税目併入營業税；將“電影戲劇及娛樂”税目改為“文化娛樂税”，作為一個單獨税種徵税（1966年停徵）。③1958年將商品流通税、貨物税、營業税和印花税合併為工商統一税，印花税隨之消失。④1962年，為適應農村集貿市場恢復和發展的需要，國務院批准財政部制定的《集市交易税試行規定》，由各省、自治區、直轄市人民政府根據《試行規定》對徵税範圍提出的原則，結合當地具體情況列舉若干大類產品,對其交易行為徵税⑤1973年,將工商統一税鹽税及企業繳納的房地產税、車船使用牌照税、屠宰税簡併為工商税。保留屠宰税的税種，但徵税範圍已經大為縮小。這樣中國對行為的課税，就演變為牲畜交易税、屠宰税和集市交易税三種。

隨着國家經濟體制改革和對外開放方針的貫徹執行，中國的社會主義商品經濟有了很大發展，社會經濟活動和經濟關係趨於複雜。為了適應變化後的新情況，在1984年全面改革工商税制的基礎上，國務院於1988年8月6日和 9月22日相繼發佈了《中華人民共和國印花税暫行條例》和《中華人民共和國筵席税暫行條例》，使納入行為税系列的税種由3個增至5個，即牲畜交易税、屠宰税、集市交易税、印花税、筵席税。

①針對性和目的性較強。如牲畜交易税只對牛、馬、騾、驢、駱駝 5種大牲畜的交易行為徵税，目的在於使牧區取得財政收入。屠宰税只對豬、牛、羊、馬、驢、騾、駱駝的屠宰行為徵税，除增加地方政府財政收入的目的外，還寓有制約宰殺耕畜之意。開徵筵席税在於引導合理消費，提倡勤儉節約的社會新風尚。②保障合法權益。如牲畜交易税由買方納税後取得合法憑證,藉以證明牲畜的正當來源商事憑證如合同、產權契據等在完納印花税後，可藉以增強法律效力。③收入劃歸地方財政，保證其有較穩定的收入來源。