税收風險

（一）從風險的來源、風險可測程度、風險等級評定等角度，可以將税收風險劃分為以下幾種類型：

⒈按照風險來源，可分為税務部門税收執法風險和企業税收管理風險。

⒉按照風險可測程度，可分為指標性税收風險和非指標性税收風險。

⒊按照風險等級評定，可分為一般税收風險和重大税收風險。

（二）從税務部門税收執法風險的形成分類，又可分為税源管理風險、税收徵管風險和税收執法風險。

税收風險存在於税收管理的整個過程和各個環節，就其具體內容而言，主要包括税制改革風險、涉外税收風險、税源監管風險以及税收執法風險等。

（一） 税制改革風險 　根據拉弗曲線原理，一個國家税率和税收收入及經濟發展之間存在相互依存的關係，準確和把握税率的高低和税收收入的規模對建立合理的税制體系，推動一國的經濟發展有重大的作用。在目前的財税制度背景下，構建相應的風險指標體系，確立風險度t方法，併科學地評估中國税制改革對經濟增長所產生的風險，是有效防範税收風險的首要及重要組成部分。

（二） 涉外税收風險 　中國近年來吸引了大量外資，但是外資企業對中國税收收入的貢獻與其在中國經濟增長中所佔份額極不相稱。目前，一些地區給予外資企業享受税收“超國民待遇”，外資企業採用不同方式避税，導致國家税收流失、內外資企業不公平競爭，中國在國際税收競爭中處於劣勢地位。因此研究涉外税收流失對中國經濟增長所造成的風險，構建相應的風險指標體系，確立相應的方法，也是税收風險應研究的課題之一。

（三） 税源監管風險 　經濟決定税源，但税源並不等於税收，税源要變成税收需要通過税源監控能力的變現。對所管轄的納税人引入科學的風險評估和防範體系，按行業風險程度高低對企業進行分類、分級管理，將有利於税務機關充分認識税收風險所在，及時實施有效管理，避免税收流失。

（四） 税收執法風險 　税收執法風險主要表現在：登記環節漏徵漏管；結算環節漏結漏算；徵收環節跑冒滴漏；稽查環節漏稽漏查；程序環節越位缺位等方面。通過一定的風險預測、評估和預等機制，將有效地引導税務幹部正確執法，減少執法風險。達到教育、監督、預防“三位一體”的防範效果。

（一） 税收行政執法不規範以及税收政策多變性導致的風險 　由於中國目前税務行政執法主體多元，主要包括海關、財政、國税、地税等多個政府部門，各部門之間在税務行政執法上常常重疊； 另外，法律、法規、規章中賦予行政機關過多的自由裁量權，納税人即使具有較為充分的理由，税務機關也可以利用“税法解釋權歸税務機關”輕易加以否定，從而使納税人的税務風險大大增加。由於中國正處於經濟變革時期，為了適應經濟發展的需要，税務法規變化過快，朝令夕改，税收政策的變化比較頻繁、不夠穩定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納税人及時準確掌握。如果企業不及時跟進調整自己的涉税業務，就會使自己的納税行為由合法轉變為不合法，給企業帶來税務風險。

（二） 企業辦税人員自身的專業素質導致的風險 　企業在日常的經營活動中，由於辦税人員自身業務素質的限制，對於税法的全面認識與運用及對有關税收法規的精神把握不準，雖然主觀上沒有偷税的願望，但在納税行為上沒有按照有關税收規定去操作，或者在表面上、局部上符合規定，而在實質上、整體上沒有按照有關税收規定去操作造成事實上的偷税、逃税，給企業帶來税務風險。

（三） 現行按收入計劃任務徵税的税收管理體制不適應市場經濟的要求 　社會主義市場經濟要求税務機關依法徵税，但按收入計劃任務徵税的税收管理體制卻與此相矛盾。由於受財政支出剛性增長的制約，中國税收收入計劃任務的制定缺乏靈活性，可調整餘地較小，不能隨經濟情況的變化而進行大幅度調整，税收收入計劃任務只能升不能降。在目前的政治體制下，上級又往往把税收收入任務的完成情況作為衡量、考核地方和基層政績、實施獎懲的主要依據之一。在這種情況下，有的地方為了爭當先進，體現政績，而相互攀比，盲目趕超，深挖狠收，甚至“上有政策，下有對策”，弄虛作假，摻水拔高，搞“泡沫税收”，由此動搖了税收的根基，給税收帶來不可估量的風險。

（四） 企業運用税收優惠政策導致的風險 　由於每項税收優惠政策都是國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的總目標，通過税收制度和政策，對某些特定的課税對象、納税人或地區給予的税收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時效內，按照一定的程序申報和批准，才能享受。如果有一項不符合規定而享受了有關税收優惠。

（一） 税收風險管理有利於提高税收管理的公平性 　納税人通常希望税收管理更加公平、透明、高效。所謂公平不是平均，除税收制度上的公平對待外，納税人要求的公平還包括當不同納税人對税法採取不同態度時，税務機關應採取不同的應對措施，如對依法納税的人和漠視税法的人進行甄別，並區別對待；對不履行納税義務的納税人採取強硬措施。納税人除了要求税收政策上的透明外，還認為他們有權從税務機關得到高效、高質的服務和建議，他們希望有一個暢通的渠道解決他們提出的問題以及在發生錯誤時能得到提醒和及時糾正。面對納税人不斷提出的新要求，税務機關單靠以前的管理方式顯然不能解決問題，必須在管理中引入新的適應納税人更多、更高要求的管理方法。税收風險管理通過風險識別、估測、評價，可以及時發現納税人的納税錯誤，使其得到糾正；也可及時發現納税人的惡性問題，採取強有力的措施予以打擊，提高管理的公平性。

（二） 實施税收風險管理可以使税收管理更有效率 　税收管理中存在着由於納税人不能或不願依法準確納税而致使税款流失的風險。税收風險管理是税務機關通過科學規範的風險識別、風險估測、風險評價等手段，對納税人不依法準確納税造成税款流失的風險進行確認，對確認的風險實施有效控制，並採取措施處理風險所致的後果。税收風險管理對當前風險的確認，有利於對不同風險程度的企業實施不同的管理措施，加強管理的針對性，提高工作效率；對潛在風險的確認，可以建立税收風險預警系統，加強税源監控、防止税款流失，同時税收風險預警系統對企業也有警戒提示作用，促進企業遵守税法。

（三） 税收風險管理有利於保證税收的安全、穩定，降低税收徵管成本 　對政府來説，它要求財政收入安全、穩定增長，並要求以最小的税收成本實現税收收入。而税收風險管理能夠事先預測並控制由於納税人不依法納税而給財政收入帶來的不穩定、不安全，保證税收收入的安全、穩定增長，降低税收徵收成本。