税收徵管成本

按税收徵管成本的預算類別税收成本可劃分為人員經費、公用經費、財產購置費和税務事業費。

人員經費是指税務管理部門支付給管理人員的勞動報酬、津貼補貼、獎金和福利待遇等。

公用經費是指税務管理部門為完成税收管理任務而用於公共消耗的支出，主要包括公費、設備購置費、業務費、修繕費和其他有關費用。其中，公務費、是指税務管理部門在日常管理中所需的辦公費、郵電費、會議費、公用取暖費、差旅費、市內交通費、傢俱設備車船租賃費。設備購置費，是指購置低於基本建設投資標準的固定資產的開支，通常包括一般設備購置辦公用的桌、椅、牀、車輛及其其他傢俱器具的開支和專業設備購置費，如購置用於教學培訓、科研、檢測等專業用的器件設備、儀表、掛圖和專業圖書等開支。業務費，是指為了開展業務活動所需的專項費用，如大宗帳簿、表冊、票證、規章制度資料的印刷費。修繕費，是指公用房屋、建築物的維修保養費用。

財產購置費是指税務管理部門為實施税收管理職能而購置的固定資產，包括建築物和大型的專用設備、設施（含軟件）等。

税務事業費是指税務管理部門用於科研、業務培訓方面所發生的費用。

税收徵管成本衡量指標可劃分為總體指標和個體指標。

税收徵管成本的總體指標是衡量全國或者某一地區税收徵管總成本的有關指標，主要衡量指標有兩個：

（1）每百元税款的徵收成本=税務徵收總成本/税收收入總額*100

每100元税款的徵收成本越低，説明徵管效率越高。

（2）人均徵收税額=當期税收收入總額/徵管人員總數

人均徵收税數越高，説明徵管效率越高。

税收徵管成本的個體指標是衡量某一徵管部門或某一税種的徵管總成本的有關指標。這些指標一般可根據管理的需要設置。在衡量某一税種的徵管成本時，難點在於準確核定該税種在徵管過程中實際發生的費用。當一個部門同時徵管多個税種時，則可以根據各税種在各項成本費用中應占的傳輸權數來確定。個體指標的構成原理與總體指標的基本一樣。例如：

1.經濟因素。經濟發展水平對税收徵管成本產生影響。一般情況下，在税收制度既定時，經濟發展水平的高低決定了税源多少。在税收徵管成本的絕對量上，隨着經濟的發展，呈現出一種正相關的關係。以我國為例，1978年GDP 為3624.10億元，同期税收收入為519.28億元，税務人員為17萬人；1988年GDP為14928.30億元，税收收入為2390.47億元，税務人員為50萬人；1998年GDP為79395.70億元，税收收入為9262.80億元，税務人員為99萬人。在人均徵税量上，1978年為 30.5萬元，1988年為47.8萬元，1998年為87.29萬元，呈一種上升趨勢。地區經濟發展的不均衡性導致了税收徵管成本的地區不均，沿海發達地區與內陸欠發達地區的差距明顯。

2.財政因素。財政收入和財政支出政策導向對税收徵管成本有着重要的影響。税收收入的取得是為了滿足政府職能的需要。如果政府對税收收入的需求增加，勢必會影響税收徵管成本，税務機關往往會投入更多的成本去取得增量收入。税務經費支出也是按照税收收入的一定比例來安排的，在財政狀況較好的地方相對充裕，反之則經費缺乏，這無疑也會造成徵税成本的損耗。

3.税收制度因素。總體上看，簡單而嚴密的税收制度，能使税收徵管成本維持在一個較低的水平上。在具體的實踐中，主體税種選擇尤其是流轉税和所得税的選擇對税收徵管成本的高低有着顯著的影響。流轉税是以商品或勞務的流轉額徵税，較所得税的徵管難度要小，因此，以流轉税為主體税的徵管成本小於以所得税為主體税種的選擇。就是在流轉税內部，增值税和營業税也由於其運行機制的不同而使徵管成本處於不同的水平上。另外，一個穩定、公平的税收制度也是保持徵管低成本的關鍵所在。這是因為頻繁變動的税制帶來了巨大的“適應性”成本，而不公平的税收制度將對納税人的行為選擇產生消極影響，使行納税人利用各種機會來逃避納税，這明顯會加大税收徵管成本。

4.組織機構效率和人員素質影響徵管成本。不可否認，高效機構帶來的必然是低成本耗費。而人員素質是人力資本的價值體現，高素質的人員也是降低徵管成本的一個重要因素。

5.社會因素。按照新制度經濟學的一般理論，制度是由正式規則、非正式規則和實施機制三部分組成。正式規則指的是成文的税法及相關法規、規章，實施機制則是税收徵管活動。在這三部分中，起到至關重要作用的是非正式規則，它是正式規則形成的基礎和前提，也是實施機制能否有效發揮作用的保障。社會因素就可以概括為非正式規則的集中體現，它包括在思想、文化、傳統、道德、意識形態中，是在人類長期發展過程中形成的一種“潛規則”，如守法、誠實、守信等。這些 “潛規則”具體到税收活動中則表現為公民的納税意識、社會成員的道德水平以及社會各階層對税收活動的理解等。“潛規則”從意識上影響着納税人的遵從程度，進而影響着税收徵管的成本。

税收徵管成本作為一種客觀存在的經濟現象，就如企業的生產經營成本一樣，不能避免，更不可忽視。從提高税收徵管效率的根本要求出發，加強税收徵管成本的控制意義重大。從根本上來講，降低税收徵管成本的必要性主要在於：

(一)降低税收徵管成本是導入税收徵管企業化經營理念的必然要求

縱觀當前一些從眾多競爭對手中脱穎而出的優秀民營企業，其成功的主因就是擁有良好的經營管理理念。其中最主要的一條，便是強調資本的運作效率，以最小的成本獲取最大的利潤空間，增強市場競爭力。當前，我國有不少政府部門均提出了要以企業化的經營理念來指導行政機關的日常工作，以此來控制政務成本，提高行政效率。肩負為國聚財職責的税務機關，導入企業化經營理念，就必須壓縮機構層級，減少管理環節，把降低税收徵管成本作為根本出發點，簡化工作流程，提高徵管效率，打造精簡、務實、高效的税務形象。

(二)降低税收徵管成本是緩解新形勢下行政經費壓力的有效途徑

以餘姚市國税系統為例，我市國税納税人從1995 年國税成立初的1.9萬户增加到了2004年底的2.9萬户，可謂增長迅速。2002年開始的新辦內資企業所得税和2005年開始的車輛購置税歸劃國税部門徵管後，使國税系統的工作量更是大幅度增加，使得經費支出與日俱增。但是隨着各種代徵手續費的取消，國税系統的經費來源卻日益減少，客觀上給我們日常工作的開展帶來了很大困難。為有效解決收入來源與費用支出之間的矛盾，就必須堅持開源節流。而在經費來源受限制的前提下，降低税收徵管成本便是最直接、最有效的途徑。

(三)降低税收徵管成本是提高管理水平促進工作目標實現的鋭利武器

現代社會經濟的發展，使税收目標由單純的追求利益最大化過渡到了納税人價值的最大化，並形成了新的税收觀。新的税收觀，把税務機關看作是為最終滿足納税人需要而設計的“一系列徵管”的集合體，形成一個由此及彼、由內到外的“徵管鏈”。每完成一項徵管需要消耗一定的資源，而徵管的產出又形成一定的價值。按此逐步推移，直到把最佳的服務提供給納税人，以滿足他們的需要。在税務生產過程中，所有的徵管都可以劃分為“可增強價值的徵管”和“不增加價值的徵管”。降低税收徵管成本，有助於在索本求源的前提下，儘可能地消除“不增加價值的徵管”，對“可增加價值的徵管”，也通過儘可能地減少為完成每一項徵管所消耗的資源，並以此貫穿始終，促進税收徵管質量和效率的不斷提升，最終有效完成各項税收工作目標。

(四)降低税收徵管成本是推進節約型社會建設的重要體現

建設節約型社會是黨中央、國務院提出的促進社會經濟可持續發展的根本要求。建設節約型社會，就必然要求我們税務機關牢固樹立科學的税收發展觀，以提高資源利用效益為核心，強化節約意識，完善徵管結構，推進技術進步，建立健全節約型的税收徵管機制和體系，不斷降低税收徵管成本，把節約理念貫穿於税收徵管工作的全過程，全面推進節約型社會建設，促進社會經濟的全面、協調、可持續發展。