税收流失

其特徵可以歸納為四個方面：

首先，税收流失是税收的一種異化物，是寄生在税收肌體上的一種“毒瘤”。從表面看，税收流失是國家税收的個人化或部門化，是國家、集體和個人之間利益分割問題，但其本質是 ，離開了“非法”這個前提，税收流失也就失去了存在的基礎。

探討税收流失只能在國家税收法律的框架下進行，人為泛化税收流失的範圍，只能造成思維的混亂。

其次，税收流失是一個多因素綜合作用的結果。考察税收流失的範圍不能僅限於納税主體的原因，而應貫穿於税收徵收管理的全過程以及與可能導致税收流失所有行為主體。包括納税人、扣繳義務人、税務部門以及可以影響税收政策的各級政府部門。這是因為税收從其形成到最終徵收進入國金庫，要經過納税主體和徵税主體等不同的環節，在每一道環節都存在税收流失的可能。如果我們把納税主體原因以外的其它税收流失因素排除在外，來簡單地定義税收流失，以偏概全地理解税收流失，同樣不能揭示現象的本質。

第三，判斷是否是税收流失以及流失的多少的標準應是現行税法規定標準，包括徵税範圍、税率、計徵方法等。也就是説，税收是否流失，流失的多少最終取決於法定的應徵税源的大小。

第四，行為主體將國家税收據為已有，使國家和公眾的利益蒙受損失，必然要受到法律制裁和社會道德的譴責。為了降低受處罰的風險，減少由於非法佔有國家税款而增加的經濟和心理負擔，行為主體往往將自己的違法行為竭力掩飾、隱匿，甚至通過賄賂執法人員來逃避打擊，致使税收流失現象更加複雜和隱蔽。

影響税收流失的因素十分複雜，既有傳統習慣、社會心理的因素，也有納税人、徵税人、政府部門等方面的原因，各種因素對税收流失的影響和傳導作用也不盡相同。通過對我國現行税法的瞭解和一線徵管實踐的總結，筆者認為，影響我國税收流失的主要原因是：

在正常的社會生活環境中，納税人進行偷逃税，不僅違法，而且還會受到社會道德和其他成員的譴責，因此納税人進行偷逃税，雖然會產生負罪感和內疚心理，由於受利益的刺激和誘惑，許多人仍然將偷逃税收當作“勇敢者的行動”相互影響。在這種從眾心理的驅使下，原來不偷税的人也因為偷逃税獲得額外利益的預期增大而加入到偷逃税的行列中去，使偷逃税人數增加同時税收流失的“黑洞”也隨之擴大。

一是税收執法不嚴。税收檢查和對違法活動的處罰力度不夠,沒有起到應有的震懾作用。雖然近兩年在打擊税收犯罪方面取得了很大的成績,但在税務機關內部仍有責權不清,以權謀私,執法隨意的現象。“人情税”、“關係税”以權謀私情況仍時有發生。

二是定期定額徵收方式缺乏科學的定額依據,摻雜人為因素使大部分定額偏低。從理論上講,定期定額與其他查實方式的依據都是税法,只不過徵收手段不同而已。所以,定期定額的標準應嚴格依據税法,不得隨意降低,也不得隨意簡化徵管程序。但實際工作中,定額徵税方式卻常常被人誤解,認為定額徵税就是承包税,所以一些納税人想方設法的降低定額。從許多地區執行情況來看,執行定期定額的納税户税收貢獻率明顯偏低。

三是業務考核標準的導向錯誤。近些年來,許多地區為完成收入任務,將收入指標分解後分配給基層税務機關,年終考核也以收入完成多少為主要依據,造成税收執法人員片面的追求收入,只注重自己熟悉的業户或税收大户,只注重收入額大且容易管理的税種,而對税源相對零星的税種或收入小户往往持忽視態度。

四是税務徵管人員的素質還有待提高。税務部門工作人員以情代法、索賄受賄、徇私枉法，甚至與納税人通謀逃税、騙税的現象時有發生。五是國税、地税之間缺乏必要的協作機制，各自為陣，成為附加税收流失的主要漏洞。如臨時經營納税入，國税部門在換票時僅就增值税或消費税徵收，而對相應的附加税費則無權徵收。

五是對違法違紀案件的處理失之於寬，失之於軟。一些單位為了降低執行難度，維持所謂的税企關係，對查出的偷逃税案件人為變通，大事化小，小事化了，客觀上助長了偷逃税現象的滋生蔓延。

隨着現代科技成果的廣泛推廣，特別是電子商務的發展和日趨成熟，越來越多的企業搬到網上經營，大量的易修改的無紙化交易，使税務稽查失去了最直接的紙質憑據，使税收監控變得異常困難。税收徵管手段改進及其信息化建設滯後於電子商務的進展，造成形成了遊離於税務監管之外的網上貿易“徵税盲區”。據國家税務總局的保守估計，1998年網上交易造成我國税收流失就達13億元，且每年以40% 的速度增長。

從表面看，欠税的納税人是已經明確的納税主體，只是納税人延遲了税款繳納税的時間，並沒有直接將税款據為已有，但從國家角度來盾，如果總有規模不小的欠税餘額不能及時清償，就相當於總是有一部分税款被納税人非法、無償佔用着，這部分税款的時間價值對國家税收收入來説仍然是一種損失。更何況由於企業生產經營的不確定性，企業欠税很容易演變成無法清償的陳欠、死欠被空掛或核銷，就是更直接的税收流失了。

面對社會上形形色色的不正之風的腐蝕，喪失原則和立場，執法犯法。在整體税收流失中徵税主體執法犯法造成的税收流失只佔其中很小的比例，但影響十分惡劣，其負面效應不可等閒視之。

税收流失是頑症，但絕非不治之症。針對當前我國税收流失的現狀，筆者認為應着重抓好以下幾方面的工作：

一是適應世界經濟一體化和我國加入WTO後的實際，統一內外資企業所利於税制，公平税負，確保不同市場主體平等參與競爭。二是大力推進税收執法責任制度，強化税收執法權的監督制度，進一步健全執法過錯責任追究制度，推進依法治税。三是健全税收法制保障體系。應建立税務警察，加大偵查力度，制止和打擊税收犯罪活動，強化税務執法剛性，維護税收秩序，同時成立税務法庭，提高税務司法水平，使税務糾紛和税務犯罪案件按照法律規定的程序進行處理和審判。

1. 建立規範有效的納税申報制度。一是完善税務登記制度，提高税務登記證的法律地位，拓寬其作用範圍，從根本上控制納税人的行為和活動。二是在進行納税申報時，可實行有分別的納税申報，對納税信用良好、會計制度健全的企業或個人使用區別於其他納税人的納税申報表，並給予適當的税收優惠，以此對納税人形成一種激勵，同時也對企業會計制度的健全起到一種推動作用。

2.規範税源監控，加強税源管理。一是税源監控要與社會經濟結構和税制結構相適應。應根據不同的社會經濟結構、不同的税源形態和特點來制定監控方法，因地制宜地實施監控；同時又要結合税制結構，加強税源的源頭監控和過程監控，有效控制税源的方向和真實性。二是税源監控要充分藉助現代科技手段，實現徵管方式的現代化、信息化，廣泛推廣税控裝置，充分發揮金税工程的優勢，以最大限度地減少税收流失。三是税源監控要充分藉助社會力量，加強與工商、海關、金融、公檢法等部門的密切配合；同時應建立税收違法案件舉報獎勵制度，調動廣大人民羣眾協税護税的積極性，嚴堵税收跑、冒、滴、漏，嚴打各類社會違法犯罪活動，有效實行税源監控。

3.改進徵管手段，推進徵管電子化。一是税務機關應改變以“人海戰術”為主的徵管辦法，強調專業化分工，按登記、徵收、檢查三大系列設置税務機構，並採用計算機對徵管全過程進行監控。二是加快以計算機為依託的信息建設，建立税收徵管局域網、發展廣域網。在建立健全計算機網絡基礎上，推行多形式申報方式及税款徵收無紙化，充分發揮計算機在税務工作各環節的作用；同時通過與海關、工商、金融、企業等部門的計算機聯網，加強信息交流，防止偷、逃、騙税，降低税收徵管成本，提高徵管能力。

4. 加強税務稽查體系建設。一是理順稽查機構，精簡現行稽查機構層級，實行以市級稽查機構為中心的一級稽查體制。二是健全異地交叉稽查體制，減少地方政府幹預。税務部門可採取集中人力、分組跨地區交叉稽查，有利於避免地方政府幹預，使大案要案的集中、專項查處和稽查質量得以提高，便於各地交流稽查經驗、驗證稽查業務水平，提高稽查干部的業務素質，統一執法尺度，提高執法水平。三是充分利用先進的科學技術尤其是網絡技術，以實現信息資源共享，儘快形成一個以“金税工程”網絡技術為基礎、高效、迅速的信息和管理網絡，將人工稽查與計算機網絡相結合，提高稽查質量。

5. 密切部門配合，實行社會綜合治税。當前税收已經和國民經濟各個部門有了千絲萬縷的聯繫，已經滲透到生產經營和個人生活的各個方面，所以説要加強税收工作，把税源控制好，單靠税務局自身是不行的。因此，請政府出面協調税務、工商、審計、財政、公安、銀行、外貿、計委、廣電等部門的關係，明確規定各部門必須配合税務部門開展工作，構建覆蓋全局的税收徵管工作，依靠社會綜合治税。

誠信納税光靠税務機關是不行的,必須提高納税人全民納税意識。市場經濟更多賦予了信用以法律上的意義,誠信是守法的前提,納税意識是依法納税的基礎。納税人依法納税意識提高是一個長期的工作,很難一蹴而就,需要税務人員細緻的工作和堅持不懈的努力。税務機關應將其列入長期工作計劃中,注重在税收立法、税收執法中,漸進式地提高全民納税意識。在税法宣傳方面多開展有針對性的宣傳,注重宣傳實效。將公民的税法宣傳從小抓起,並貫穿於成長的全過程,如在中小學將税法宣傳同愛國主義教育相結合,在大學税法應成為法律課重要部分。不同税種宣傳上也要有針對性,例如對工薪階層主要宣傳個人所得税法,對農民宣傳“費改税”後的農村税收政策等,宣傳形式應豐富多彩。要通過廣泛宣傳和周到的税務諮詢服務，增強納税人對法知識的瞭解，體現對納税人的尊重，減少納税人對税法的牴觸心理，進而建立起誠實守信的良好社會氛圍。