應納税所得

中國的個人所得税是分項税制，與西方國家的綜合所得税制有所不同。在税法中，對個人的應納税所得概括為11項，並在税法的實施條例和有關規定中，對具體實施範圍逐一作出瞭解釋。

（一）工資、薪金所得

是指個人因任職或者受僱而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受僱有關的其他所得。

獎金包括月份獎金、季度獎金、半年獎金和年度獎金。不包括省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍級以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衞生、體育、環境保護等方面的獎金。

外國公司、企業發給其在華人員的各種津貼，屬於個人工資、薪金所得範圍的，應計入工資、薪金所得，計算繳納個人所得税。屬於外國公司、企業發給其在華人員的公用款項，如差旅費津貼（包括住房費、交通費、）、公用經費（包括郵電通訊費、辦公費、廣告費、業務往來必要的交際費）等，可以由派遣公司、企業出具證明，經當地税務機關核實，不計入個人的工資、薪金所得。

外商投資企業職員從企業取得的度假旅行津貼，其中伙食費用和屬於個人收入部分，應計入工資、薪金所得；對飛機票、房費部分，可以不計入工資、薪金所得。

外商投資企業支付給其職員的探親費、搬遷費、語言訓練費、子女教育費等，如果數額合理，確屬用於實際支出或者屬於實際需要的，經當地税務機關審核後，可以不計入該職員個人的工資、薪金所得。

企業職員取得的節、假日值班和夜間值班的津貼收入，應計入工資、薪金所得。

外商投資企業和外國公司、企業駐華機構租房或購買房屋免費供外籍職員居住，可以不計入其職員個人的工資、薪金所得。將住房費定額髮給外籍職員，應計入其職員個人的工資、薪金所得。如果該職員能夠提供準確的住房費用憑證單據，可以按實際支出額，從應納税所得中扣除。

外商投資企業付給其職員按單據憑證報銷的洗衣費，可以不計入該職員個人的工資、薪金所得。

企業按日或按月發放給其職員的伙食補貼，應計入該職員的工資、薪金所得，但憑就餐單據，實報實銷的伙食補貼和野外作業，集體供應伙食的補貼，可以不計入職員個人的工資、薪金所得。

外籍駐華人員在中國境內臨時出差所取得的伙食補貼、生活津貼和因事臨時離境到其他國家（或地區）出差所取得的伙食補貼、生活津貼等，可以不計入個人的工資、薪金所得。

（二）個體工商户的生產、經營所得

是指個人開業從事工業、手工業、建築業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業及其他行業生產、經營取得的所得，以及個人經政府有關部門批准，取得執照，從事辦學、醫療、諮詢以及其他有償服務活動取得的所得，還包括個體工商户取得的與生產、經營有關的各項應納税所得。

（三）承包經營、承租經營所得

是指個人對企業或事業單位進行承包經營或承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括包括個人按月或按次領取的工資、薪金性質的所得。

（四）勞務報酬所得

是指個人從事設計、裝璜、安裝、化驗、測試、製圖、醫療、法律、會計、諮詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。屬於個人從事的沒有固定僱主的勞務報酬，也包括個人獨立從事的科學、文學、藝術、教學活動以及醫師、律師、工程師、建築師、牙醫師等的獨立活動，即獨立個人勞務報酬所得。

個人擔任董事職務取得的董事費收入，屬於勞務報酬所得。

（五）稿酬所得

是指個人的作品被以圖書、報刊方式出版或被報刊雜誌發表取得的所得。

（六）特許權使用費所得

是指提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。屬於知識產權或工業產權的提供使用取得的所得。如個人的文學、藝術或科學著作的版權以及個人開發創造的專利（包括設計、模型）和專有技術（包括秘密配方和秘密程序、訣竅）提供給他人使用作為報酬取得的款項。作者將自己的文字作品手稿原件或複印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬於特許權使用費所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

（七）利息、股息、紅利所得

是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。具體包括兩個方面：一是從各種債權取得的所得；一是從股份或者非債權關係分享利潤的權利取得的所得。

（八）財產租賃所得

是指個人出租建築物、機器設備、車船及其他財產的所得。屬於租金性質的收入。

（九）財產轉讓所得

是指個人轉讓有價證券、股權、建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（十）偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

（十一）其他所得

是指上述（一）至（十）項以外，經財政部確定徵税的所得。

個人取得的所得，難以界定其應納税所得項目的，由主管税務機關確定。 ^[1] 

由於實行分項所得税制，納税人須按所得的項目，分別適用超額累進税率和比例税率計算繳納個人所得税。其中，工資薪金所得，個體工商户的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用超額累進税率；稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例税率。

（一）超額累進税率

1．工資、薪金所得，適用9級超額累進税率，税率為5%至45%。運用超額累進税率速算應納税額的方法，簡稱速算扣除法。

速算扣除法，也稱為累進級距差額減除法。其運算程序是：先按全額累進的方法計算出税額，再減去超額累進税率級距差額減除數（即通常所説的“速算扣除額”），即可得出超額累進的應納税額。其計算公式如下：

本級速算扣除額=前一級距的最高限額×（本級税率-前一級距税率）+前一級距速算扣除額

應納税額=全月應納税所得額×税率-速算扣除額

舉例：某個人全月應納税所得額20000元，適用最高一級税率為20%，其應納税額計算如下：

應納税額=20000×20%-375=3625元

2．個體工商户的生產、經營所得和對企業、事業單位的承包經營、承租經營所得，適用五級超額累進税率，税率為5%至35%。

（二）比例税率

1．稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得和其他所得，均適用比例税率，税率為20%。其中：

（1）對稿酬所得，可以按20%的税率計算出的應納税額，減徵30%；

（2）對勞務報酬所得，一次取得的所得額超過20000元至50000元的部分，按照税法規定計算出的應納税額加徵5成，相當於税率為30%；超過50000元的部分，加徵10成，相當於税率為40%。 ^[1]