彙算清繳報告

彙算清繳報告是在年審報告的基礎上來進行納税調整的。彙算清繳時是否調整是針對應納税所得額進行的税務方面調整，根據不同企業的各項財務指標做的調整。申報年度所得税時如果税款是0的話要0申報，都是要按照税申報稿（所得税彙算清繳報告）上的數字去申報。

根據《企業所得税法》規定，企業在次年5月31日前向税局報送年度企業所得税納税申報表，並彙算清繳，結清應繳應退税款。 報送的資料包括年度企業所得税納税申報表紙質資料和電子數據，還有中介機構出具的企業所得税彙算清繳鑑證報告（俗稱查賬報告）。

根據《企業所得税彙算清繳管理辦法》第八條第五款的規定，委託中介機構代理納税申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，並附送中介機構出具的包括納税調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。

（一）企業所得税彙算清繳的含義

企業所得税彙算清繳，是指納税人在納税年度終了後4個月內（現在改為每年5月底前），依照税收法律、法規、規章及其他有關企業所得税的規定，自行計算全年應納税所得額和應納所得税額，根據月度或季度預繳所得税的數額，確定該年度應補或者應退税額，並填寫年度企業所得税納税申報表，向主管税務機關辦理年度企業所得税納税申報、提供税務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得税税款的行為。實行查賬徵收的企業（A類）適用彙算清繳辦法，核定定額徵收企業所得税的納税人（B類），不進行彙算清繳。A類企業做彙算清繳要從幾個方面考慮：1.1、收入：核查企業收入是否全部入帳，特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入帳；1.2、成本：核查企業成本結轉與收入是否匹配，是否真實反映企業成本水平；1.3、費用：核查企業費用支出是否符合相關税法規定，計提費用項目和税前列支項目是否超過税法規定標準；1.4、税收：核查企業各項税款是否爭取提取並繳納；1.5、調整：對以上項目按税法規定分別進行調增和調減後，依法計算本企業年度應納税所得額，從而計算並繳納本年度實際應當繳納的所得税税額；1.6、補虧：用企業當年實現的利潤對以前年度發生虧損的合法彌補（5年內）；1.7所得税：計算出企業應補繳的所得税或者應退税額。特別注意：所得税彙算清繳所説的納税調整，是調錶不調賬的，在會計方面不做任何業務處理，只是在申報表上進行調整，影響的也只是企業應納所得税，不影響企業的税前利潤。（二）對象與方式

企業所得税彙算清繳的對象為國家税務局負責徵收管理的企業所得税納税人。企業可自願委託中介機構代理納税申報，提高匯繳質量。中介機構應當出具包括納税調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。

企業所得税有兩種徵收方式：一是查賬徵收，另一種是核定徵收。

（三）程序與方法

首先將企業填寫的年度企業所得税納税申報表及附表，與企業的利潤表、總賬、明細賬進行核對，審核帳帳、帳表；

其次針對企業納税申報表主表中“納税調整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行；

最後將審核結果與委託方交換意見，根據税法相關規定和企業實際情況而出具相應報告，其報告意見類型為：無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑑證報告、無法表明意見鑒證報告。

在實習過程中，對於企業所得税彙算清繳時最重要的就是調整其需調整的項目，調整項目分為三大類：收入類、費用類與資產類。現將工作中最容易出錯的地方列出來：

（一）收入類項目調整

延遲確認會計收入。對於納税調整，很多財税人員對收入類項目的調整關注度不及對成本、費用類項目調整的關注度。而事實上，收入類項目的調整往往金額較大，但在實際情況中，很多企業的財務報表並未通過相關機構的審計，會計收入的確認並不一定完全正確，因此，企業很容易因未及時確認會計收入而造成少計納税收入。實際工作中，我們經常發現企業“預收賬款”科目金額很大。對應合同、發貨等情況，該預收賬款應確認為會計收入，當然也屬於納税收入。企業彙算清繳工作中，由於延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納税調整，事實上造成了少計企業應納税所得額的結果。

實際工作中，很多企業將產品交予客户試用，並在賬務上作借記“銷售費用”，將自產產品用作禮品送給他人或作為職工福利，並在賬務上作借記“管理費用”。上述事項，不僅屬於增值税視同銷售行為，而且屬於企業所得税視同銷售行為，企業所得税彙算清繳時應進行納税調整。

（二）扣除類項目調整

准予扣除項目：工薪支出、職工福利為實發工資的14%、工會經費為實發工資的2%、職工教育經費為實發工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過年度利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業借款的，不超過按金融企業同期同類貸款利率；業務招待費按實際發生額的60%扣除但不超過營業收入的千分之五；廣告費和業務宣傳費不超過當年營業收入的15%，超過可在以後納税年度結轉扣除。

能夠扣除的成本、費用首先需要滿足“真實性”、“合理性”及“相關性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬於不能扣除的。

實際工作中，企業容易忽視的調整項目主要有：不合規票據列支成本、費用，不進行納税調整。企業以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業”、“抬頭為個人”、“以前年度發票”，甚至“假髮票”為依據列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應當進行納税調整。

列支明顯不合理金額的費用不進行納税調整。例如，一些企業列支明顯不合理的私車費用列入管理費的“汽車費用”。

工資、福利費餘額未用完，卻依然在費用中列支，應當進行納税調增。

（三）資產類項目調整

容易被企業忽視且應重點關注的調整事項主要有：固定資產折舊與長期待攤費用的攤銷。涉及問題的思考：一般來説，被審計單位會委託同一間事務所出該年度的審計報告及所得税彙算清繳報告。這時，所得税彙算清繳報告應該根據調整後的審計報告填寫。

調錶、遞延所得税與遞延税款的理解、納税調整。下面是2010年一間物業租賃公司的審計情況：

1、根據流轉税測算確定應補繳金額：

流轉税測税情況：

注：（1）由於是外資企業，城建税與教育費附加是根據12月份的營業税測算。但在2010年12月份開始就跟內資企業一樣，每個月都交。

（2）城建税、教育費附加申報金額與計提金額不一致。

（3）根據預收賬款與長期應付款所計算的流轉税與附加税計入遞延税費。

2、所得税納税調整