税制要素

什麼是税制要素

税制要素

.税制要素的內容包括

納税人、課税對象、税目、税率、納税環節、納税期限、減税免税、違章處理等，其中納税人、課税對象和税率為税收制度的基本因素。任何税種如果缺少這三個要素中的某一個，均不能成立。每個税種的要素都需要規定具體的確定的內容。如中國現行的增值税以銷售貨物或提供加工、修理修配勞務的單位和個人以及報關進口貨物入境的單位和個人為納税人。以企業或個人因從事工業製造、商品經營或提供勞務或進口貨物而獲得的增值額為課税對象。規定了13%和17%兩檔税率。（13%已經變為11%）

税制要素與税收要素的比較

税收要素與税制要素是兩個不同的概念。兩者既有重疊又不盡相同。税收要素只是一種理論的抽象，每個要素並不要求有確定的指向。而税制要素則要規範徵納雙方具體權利與義務的法律具體表現。

税制要素籌劃常用的技術包括納税範圍籌劃技術、税基籌劃技術、税率籌劃技術、遞延納税技術。

我國税制對納税範圍有明確的界定，在一定條件下合理安排企業的經濟行為和業務內容及納税事項，避免其進入納税範圍，則可以合理規避税收支出，甚至徹底免除納税義務。税制對每個具體税種的課税對象和徵税範圍作出了明確的法律規定。税務籌劃卻要求反其道而行之，找出不屬於徵税範圍的內容。納税範圍籌劃技術一般涉及增值税、營業税、消費税、個人所得税、城鎮土地使用税、房產税等税種。

我國現行消費税的徵税範圍比較窄，僅對14類消費品徵税。因此，在納税範圍上可以進行適當的籌劃，即企業在投資決策時，可避開上述消費品，而選擇其他符合國家產業政策，在流轉税及所得税方面有優惠政策的產品進行投資。實際上，有很多高檔消費品並沒有被列入消費税的徵税範圍，在市場前景看好的情況下，企業也可以選擇這類項目投資，以規避消費税。

税基籌劃是指納税人通過縮小税基的方式來減輕税收負擔。由於税基是計税的依據，在適用税率一定的條件下，税額的大小與税基的大小成正比，税基越小，納税人負有的納税義務越輕。例如，企業所得税計算公式為：應納所得税額=應納税所得額×所得税率，“應納税所得額”是税基，在所得税率一定的情況下，“應納所得税額”隨“應納税所得額”這一税基的減少而減少，此即税基式避税原理。

税率籌劃技術指納税人通過降低適用税率的方式來減輕税收負擔。税率是税收制度的一個重要因素，也是決定納税人税負高低的主要因素之一。在税負既定的情況下，税額的大小和税率的高低呈正方向變化，税率籌劃技術正是有效地運用了這一簡單而又最基本的原理。一般情況下，税率低，應納税額少，税後利益就多，但是，税率低，不一定等於税後利益最大化。所以對税率進行籌劃，可以尋求税後利益最大化的最低税負點或者最佳税負點

各種不同的税種適用於不同的税率，納税人可以利用課税對象界定上的含糊性進行籌劃，即使是同一税種，適用税率也會因税基或區域不同而發生相應的變化，納税人可以通過改變税基分佈或區域的差別調整適用税率，從而降低税收負擔率，以達到降低税負的目的。

遞延納税可以獲取資金的時間價值，等於獲得了無息貸款的資助。遞延納税可以減少當期的現金流出，降低支付風險，增強企業的流動性。

納税環節、抵扣環節、納税時間、納税地點是遞延納税技術的關鍵。納税人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納税時間，也可以合理安排進項税額抵扣時間，所得税預繳、彙算清繳的時間及額度，合理推遲納税。