三税

營業税(Business tax)，是對在我國境內提供應税勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額徵收的一種税。營業税屬於流轉税制中的一個主要税種。

（一）徵税範圍廣、税源普遍

營業税的徵税範圍包括在我國境內提供應税勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經營行為，涉及國民經濟中第三產業這一廣泛的領域。第三產業直接關係着城鄉人

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民羣眾的日常生活，因而營業税的徵税範圍具有廣泛性和普遍性。隨着第三產業的不斷髮展，營業税的收入也將逐步增長。

（二）以營業額為計税依據，計算方法簡便

營業税的計税依據為各種應税勞務收入的營業額、轉讓無形資產的轉讓額、銷售不動產的銷售額（三者統稱為營業額）， 税收收入不受成本、費用高低影響，收入比較穩定。營業税實行比例税率，計徵方法簡便。

（三）按行業設計税目税率

營業税與其他流轉税税種不同，它不按商品或徵税項目的種類、品種設置税目、税率，而是從應税勞務的綜合性經營特點出發，按照不同經營行業設計不同的税目、税率.

納税人的營業額為納税人提供應税勞務（提供加工、修理修配勞務除外）轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用；但是，下列情形除外：

（一）運輸企業在我國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業的運費後的餘額為營業額。

（二）旅遊企業組織旅遊團到中華人民共和國境外旅遊，在境外改由其他旅遊企業接團的，以全程旅遊費減去付給該接團企業的旅遊費後的餘額為營業額。

（三）建築業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款後的餘額為營業額。

（四）轉貸業務，以貸款利息減去借款利息後的餘額為營業額。

（五）外匯、有價證券、期貨買賣業務，以賣出價減去買入價後的餘額為營業額。

（六）財政部規定的其他情形。

下列項目免徵營業税：

（一）託兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（二）殘疾人員個人提供的勞務；

（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（五）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（七）科研單位取得的技術轉讓收入。

（八）自主創業的高校畢業生、科技人員、復轉軍人、登記失業人員、就業困難羣體、海歸人員、農民在本土創業及農民工返鄉創業，企業以創業帶動就業，對符合條件的企業在新增加的崗位中，當年新招用符合條件人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同並繳納社會保險費的，3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業税、城市維護建設税、教育費附加和企業所得税。定額標準為每人每年4800元；軍隊轉業幹部從事個體經營，自領取税務登記證之日起，3年內免徵營業税；返鄉農民工從事個體經營在市(地)所屬區的，其營業税起徵點為月營業額5000元，在縣(市)所屬區的，其營業税起徵點為月營業額4000元，達不到起徵點的不徵收營業税及城市維護建設税、教育費附加。

除前款規定外，營業税免税、減税項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免税、減税項目。

增值税是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額徵收的一個税種。中國自1979年開始試行增值税，現行的增值税制度是以1993年12月13日國務院頒佈的國務院令第134號《中華人民共和國增值税暫行條例》為基礎的。增值税已經成為中國最主要的税種之一，增值税的收入佔中國全部税收的60%以上，是最大的税種。增值税由國家税務局負責徵收，税收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環節的增值税由海關負責徵收，税收收入全部為中央財政收入。

中國自1979年開始試行增值税，並且於1984年和1993年進行了兩次重要改革，現行的增值税制度是以1993年12月13日國務院頒佈的國務院令第134號《中華人民共和國增值税暫行條例》為基礎的。 2008年11月5日經過國務院第34次常務會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。

消費税（消費行為税）是以消費品的流轉額作為徵税對象的各種税收的統稱。

消費税是在對貨物普遍徵收增值税的基礎上，選擇少數消費品再徵收的一個税種，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。現行消費税的徵收範圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手錶，遊艇，木製一次性筷子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，塗料等税目.

城市維護建設税，簡稱城建税，是為了擴大和穩定城市維護建設資金來源，對從事生產經營活動的單位和個人，以其繳納的增值税、消費税和營業税税額為計税依據，按照規定的税率計算徵收的專項用於城市維護建設的一種税。

a. 城市維護建設税的納税人

繳納增值税、消費税、營業税的單位和個人，為城建税的納税人。不包括外商投資企業、外國企業和外國人。

b. 税率

納税人所在地在市區的，税率為7%；

納税人所在地在縣城、鎮的，税率為5%；

納税人所在地不在市區、縣城或鎮的，税率為1%。

c. 城市維護建設税的計税方法

城建税以納税人繳納的增值税、消費税和營業税税額為計税依據，按照規定税率計算應納税額。應納税額=計税依據X適用税率

d. 城市維護建設税的納税地點

一般規定，納税人繳納增值税、消費税、營業税的地點，就是城建税的納税地點。

教育費附加以繳納產品税、增值税、營業税的單位和個人為繳納人，以繳納人實際繳納的產品税、增值税、營業税的税額為計徵依據；按1% 的徵收率，分別與產品税、增值税、營業税同時繳納。但對從事生產捲煙和經營煙葉的單位，減半徵收教育費附加；對農村、鄉鎮企業由鄉人民政府徵收教育事業費附加的，不另徵收教育費附加；對個體商販及個人在集市上出售商品，是否按實際繳納的臨時經營營業税或產品税税額徵收教育費附加，由各省、自治區、直轄市人民政府根據實際情況規定。對由於減、兔產品税、增值税、營業税而發生退税的，各地可根據情況確定是否應退回已徵的教育費附加。但對出口產品退還產品税、增值税的，不退還已徵的教育費附加。

教育費附加的繳納環節和地點，原則上與產品税、增值税、營業税一樣。除鐵道部、人民銀行、專業銀行和保險公司等彙總繳納營業税的單位集中向國家税務局繳納外，其餘的單位和個人，均向其所在地銀行繳納。對國營和集體批發企業和其他企業，在批發環節代扣代繳零售環節或臨時經營營業税時，不扣繳教育費附加，而由納税單位或個人回到其所在地申報繳納。如果必須實行代扣代繳的，只對本省、自治區、直轄市管轄內的納税人回原地申報。

教育費附加，一律在企業的銷售收入（或營業收入）中支付，繳納後存入同級教育部門在各級銀行設立的“教育費附加專户”。因此，教育費附加，應按專項資產管理，由教育部門統籌安排。地方徵收的教育費附加，主要留歸當地安排使用，由教育部門提出分配方案，商得同級財政部門同意後，用於改善中小學教學設施和辦學條件，不得用於職工福利和發放獎金，鐵道部、人民銀行。專業銀行和保險總公司等彙總繳納營業税的單位集中繳納的教育費附加，由國家教育委員會按年度提出分配方案，商得財政同意後，用於基礎教育的薄弱環節。國家決定徵收教育費附加，並以產品税、增值税、營業税税額為計税依據，這不僅使教育經費有了穩定的資金來源，而且可以隨着社會經濟的增長而不斷增長，對於我國教育事業的不斷髮展，提高全民族的科學文化水平有着重要的現實意義。

1990年8月1日的税改中，規定育費附加，以各單位和個人實際繳納的產品税、增值税、營業税的税額為計徵依據，教育費附加率為2%，分別與產品税、增值税、營業税同時繳納。對從事生產捲煙和經營煙葉產品的單位，減半徵收教育費附加。除國務院另有規定者外，任何地區、部門不得擅自提高或者降低教育費附加率。

1994年税制改革以後，教育費附加改按繳納增值税、消費税、營業税的單位（不含外商投資企業和外國企業）和個人實際繳納的上述三種税的税額附徵，附加率改為3%，地方加收地方教育費附加，按1%收取。

2005年09月24日國務院發佈了《關於修改<徵收教育費附加的暫行規定>的決定》“國務院決定對《徵收教育費附加的暫行規定》作如下修改：刪去第三條第二款。將第三條修改為：“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值税、營業税、消費税的税額為計徵依據，教育費附加率為3%，分別與增值税、營業税、消費税同時繳納。‘除國務院另有規定者外，任何地區、部門不得擅自提高或者降低教育費附加率。’本決定自2005年10月1日起施行。”

一、土地增值税的概念

土地增值税是一種以納税人轉讓國有土地使用權、地上建築物及其附着物所取得的增值額為徵税對象，依照規定税率徵收的税種

二、土地增值税的徵收範圍

凡單位和個人有償轉讓中華人民共和國國有土地使用權及地上建築物及其附着物，均屬土地增值税的徵税範圍。

國有土地，是指由國家法律規定屬於國家所有的土地。按現行規定集體土地需要由國家徵用後才能出售或轉讓。地上的建築物是指建於土地上的一切建築物，包括地上地下的各種附屬設施。附着物是指附着於土地上的不能移動或一經移動即遭到破壞的物品。徵税範圍不包括房地產權屬雖然轉移、但未取得收入的行為，如：繼承、贈與等無償轉讓，也不包括轉讓非國有土地和出讓國有土地的行為。

三、土地增值税的納税人

一切單位和個人，不分企業經濟性質，不分內資企業還是外商投資和外國企業，也不論中國公民個人還是外籍個人，包括事業單位、國家機關、社會團體以及其他組織，凡轉讓國有土地、地上的建築物及附着物並取得收入的，均為土地增值税的納税義務人，都應依照税法規定繳納土地增值税。

四、土地增值税的税率

土地增值税按四級超率累進税率計徵，税率表如下：

税級 級 距 税率 速算扣除係數

1 增值額未超過扣除項目金額 50% 的部分 30 % 0

2 增值額超過扣除項目金額 50% 未超過扣除項目金額 40 % 5 %

3 增值額超過扣除項目金額 100% 未超過扣除項目金額 50 % 15 %

4 增值額超過扣除項目金額 200% 的部分 60 % 35 %

五、土地增值税的計税依據

(一)轉讓房地產取得的收入

轉讓房地產取得的收入是指房產的產權所有人、土地的使用人將房屋的產權、土地使用權轉移給他人而取得的貨幣收入、實物收入、其他收入等全部價款及有關的經濟收益。

(二)扣除項目金額

1 .取得土地使用權所支付的金額。

納税人取得土地使用權所支付的金額是指取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用。

有關費用，是指納税人在取得土地使用權過程中為辦理有關手續，按照國家統一規定交納的有關登記、過户手續費。

2 .開發土地和新建房及配套設施的成本。(簡稱房地產開發成本)

開發土地和新建房及配套設施的成本，是指納税人房地產開發項目實際發生的成本，包括土地徵用及拆遷補償費、前期工程費、建築安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用。這些成本允許按實際發生數扣除。

3 .開發土地和新建房及配套設施的費用。(簡稱房地產開發費用)

開發費用即於房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。根據不同情況，按兩種辦法計算扣除。

( 1 )凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息並提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額，其他房地產開發費用，按地價與開發成本之和的 5 %計算扣除。

( 2 )凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，利息支出不得單獨計算，而應併入房地產開發費用中一併計算扣除。房地產開發費用按地價款與開發成本之和的 10 %計算扣除。

4 .舊房及建築物的評估價格。

5 .與轉讓房地產有關的税金。

6 .財政部規定的其他扣除項目。

對從事房地產開發的納税人可按地價款與開發成本金額之和加計 20 %的扣除。但是對取得土地使用權後，未進行開發即轉讓的，在計算應納土地增值税時，只允許扣除取得土地使用權時支付的地價款，繳納的有關費用，以及在轉讓環節繳納的税金，不得加計扣除。

對舊房、建築物的銷售可扣除評估費用。

六、土地增值税的計算和徵收

(一)土地增值税的計算

1 、轉讓土地使用權和出售新建房以及配套設施應納税額計算

( 1 )計算土地增值額

土地增值額 = 轉讓房地產的總收入 - 扣除項目金額

( 2 )計算土地增值率

土地增值率 = 土地增值額÷扣除項目金額× 100%

( 3 )計算應納税額

土地增值税税額 = 土地增值額×税率一扣除項目金額×速算扣除係數

2 、出售舊房應納税額的計算

評估價確認

3 、特殊售房方式應納税的計算

( 1 )成片受讓土地使用權後，分期分批開發、轉讓房地產

( 2 )採用預收方式出售商品房的。

(二)土地增值税的徵收

1 .納税申報

納税人在轉讓房地產合同簽訂後 7 日內，到房地產所在地税務機關辦理納税申報，並向税務機關提交房屋及建築物產權、土地使用權證書、土地轉讓、房產買賣合同、房地產評估報告及其他與轉讓房地產有關的資料。

對因經常發生房地產轉讓而難以每次轉讓後申報的納税人，經税務機關審核同意後，可以定期進行納税申報，可按季在季後 10 日內辦理納税申報。

對預售商品房的納税人，在簽訂預售合同 7 日內，也必須到税務機關備案，並提供有關資料。

2 .納税地點

土地增值税由房地產所在地的税務機關負責徵收。所謂“房地產所在地”，是指房地產的座落地。