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價外費用

價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。^[1]

中文名: 價外費用

包括: 手續費、補貼、基金、集資費等
包含: 發票交給購貨方的代墊運費

價外費用價外費用簡介

價外費用

納税人銷售貨物或應税勞務時向購買方收取的價款以外的各種費用、租金、補貼等。包括手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。但下列項目不包括在內：向購買方收取的銷項税額、受託加工應徵消費税的消費品所代收代繳的消費税、納税人將承運部門開具給購貨方發票交給購貨方的代墊運費。

價外費用規定

價外費用

《增值税暫行條例》第六條規定，銷售額為納税人銷售貨物或者應税勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項税額。而《增值税暫行條例實施細則》中詳細地規定了價外費用的內容：是指銷售價格以外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。凡是價外費用，無論納税人的會計制度如何計算，均應併入銷售額計算應納税額。

同時，《增值税暫行條例實施細則》也規定了不包括在價外費用在內的三種情況：

其一，向購買方收取的銷項税額。

其二，受託加工應徵消費税的消費品所代繳的消費税。

其三，同時符合以下條例的代墊運費：一是承運部門的運費發票開具給購貨方的；二是納税人將該項發票轉交給購貨方的。

價外費用檢查重點

價外費用

1、應合理、準確判斷哪些屬於價外費用，哪些不屬於價外費用，這是進行納税申報與會計核算的前提。根據税法有關規定，價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質的價外費用，但下列項目不包括在內：

(1)向購貨方收取的銷項税額；

(2)受託加工應徵消費税的貨物，而由受託方向委託方所代收代繳的消費税；

(3)同時符合以下條件的代墊運費：

①承運部門的運輸發票開具給購貨方的；

②納税人將該發票轉交給購貨方的。除去上述三項符合條件的不包括在價外費用項目外，其餘無論會計上如何處理，均應併入銷售額計算銷項税額。特別提醒：不屬於價外費用中的代墊運費，應按照上述規定進行操作，否則，要按價外費用納税。

2、應注意平銷行為返還不是價外費用，它是因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，按含税收入直接計算衝減返還資金當期的進項税金，計算公式如下：當期應衝減進項税金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值税税率。

而價外費用計算税金的方法與平銷行為返利計税方法不同。根據有關規定，增值税一般納税人向購貨方收取的價外費用計税時，應換算成不含税收入計税，計算公式如下：

價外費用銷項税額=價外費用÷(1+增值税税率)×增值税税率

3、應注意增值税納税義務發生的具體時間。對於隨同產品銷售時收取的價外費用，應在隨同產品銷售收入確認時一併確認，計算銷項税額。對於當期不確認，需要視以後情況而定的價外費用，應當在實際收到款項或實際納税義務發生時予以確認，計算銷項税額。

4、應注意價外費用核算的特殊性，根據會計制度規定，價外費用應在“其他業務收入”、“營業外收入”等科目核算，在計税工作中，應從有關會計科目中歸集價外費用，計算申報納税。

價外費用檢查方法

瞭解掌握企業基本情況

價外費用

税務檢查人員要向企業銷售部門瞭解企業的銷售情況的結算方式，摸清有無價外補貼。對與企業有長期業務往來的客户，要求其提供合同、協議並審閲其業務相關內容，通過產品銷售市場分析有無加收價外補貼的可能及瞭解行業管理部門是否要求收取價外費用等。

檢查往來賬户

重點檢查“其他應收款”和“其他應付款”賬户，尤其是“其他應付款”的借方發生額或“其他應收款”的貨方發生額，看企業對應賬户是否和貨幣資金流入或債權“應帳賬款”的借方增加額髮生關係。如果存在和貨幣資金流入或債權“應收賬款”的借方增加額髮生關係。如果存在對方關係，則通過發票、收據等原始交易所進一步證明是否是價外費用，有無計税。

核算來核實價外費用

注意成本、費用類賬户的紅字記錄。審核“管理費用”、“製造費用”、“生產成本”、“其他業務支出”、“營業外支出”、“經營費用”等賬户的借方發生額紅字沖銷記錄。

注意對成本、費用類賬户貸方發生額異常金額的檢查。正常的會計核算成本、費用的類賬户都在月末將發生的成本、費用一次性結轉到相關賬户，如果檢查發現成本、費用賬户的貸方出現非正常性結轉成本、費用金額，就應調閲原始憑證，從發票填開的內容、貨幣結逄的方式、貨幣流向、會計處理的對應賬户，來判斷是否是價外費用，有無計税。

檢查收入類賬户的內容

通過檢查“其他業務收入”、“營業外收入”明細分類賬貸方發生額核算的內容，看其是否有價外費用。這類問題一般都是經營自行加從或從銷售額中人為分離銷售價款，具有較大隱蔽性。有的納税人往往通過多環節的核算才轉移到“其他業務收入”或“營業外收入”賬户。因此，檢查時要仔細分析，追索原始經濟業務的本來面目，作出正確的税收處理。對於外貿企業而言，有關費用的處理是增值税核算檢查的一個重點問題，税務檢查人員應注意加強檢查。