税務律師

税務律師在經濟發達國家是非常受歡迎的律師細分職業，是市場經濟發展和發達的必然要求和結果。

其主要工作範圍主要是在遵循國際、國內税法、税收法律法規的前提下，為客户在以下方面提供“專業化、多元化、深層次”的税務法律服務，以協助客户降低納税風險、優化節税空間、實現深層次合法化税務籌劃。

税務律師或是接受國家機關、企業、團體或個人的委託，協助處理財税法律事務或代當事人進行涉税訴訟的財税法律專業人員。

企業離不開税務律師的涉税服務，在國內律師業的精細化分工中，税務律師已初顯端倪。

雖然税務律師在中國仍屬於剛剛起步的職業，但是可以預見，隨着中國税收法治建設的不斷推進，隨着税法在現代化建設和人們生活中的作用越來越重要，税務律師行業一定會不斷髮展壯大並最終成為中國的朝陽產業。隨着中國經濟的發展和税制改革的進一步推進，税務問題在企業風險管理和成本優化決策中佔有越來越重要的地位，税務律師熟練掌握各項税收法規、會計和財務等知識的優勢，參與企業的各項活動，可以為企業開源節流、提高效益作出重要的貢獻。 ^[2] 

中國國內從事税務法律服務的律師事務所主要有金杜律師事務所、君合律師事務所、華税律師事務所、明税律師事務所等。

外資律師事務所主要以貝克麥肯思、眾達律師事務所等少數外資律師事務所從事該項業務。

税務律師與其他職業相比主要有以下優勢：

税務律師的業務領域一般集中於企業對外經濟活動領域，如對外投資、兼併重組等，而經濟法律關係實質就是經濟活動集中的表現，在不同經濟法律關係中進行權衡、比較，變通處理相應的法律關係或稍稍調整某些經濟活動，以改變其在徵納關係中的法律性質，得以尋求税賦最優，則為税務律師所長；税務師、會計師的業務領域一般集中於企業內部管理領域，如帳務分析、帳務處理、帳務調整等。

税務律師偏重方案合法性的考量，仔細甄別合法與違法之間的界限，為税務律師的首要任務，税務律師重在度的把握，在作業方式上直接表現為調查取證、尋求低税賦法律依據；會計師、税務師偏重於研究不同方案的帳務處理效果，仔細甄別不同方案可能達到的經濟效果的高低，為其所長，税務師、會計師重在量的把握，在作業方式上直接表現為計算、分析、比較。

税務律師首先具有律師資格，可以參與涉税司法程序。這有助於促進司法程序的公正，也有助於税務部門對納税人的司法公正性。税法具有三個特性，即無償性、強制性和固定性。納税人相對處於弱勢地位，權大於法、税務機關行為不規範等現象仍有存在，這就更需要税務律師的存在和幫助。

税務律師較會計師、税務師作業跨度更長、更全面科學一些，因為税務律師從方案形成、實施，甚至進入爭議階段，包括複議、訴訟、執行階段，具有全程參與的職業優勢，親身經歷司法實踐的洗禮，使税務律師對一項方案可能造成的法律後果，其判斷在司法實踐中更具有準確性和預見性，由於律師職業天然具有的壟斷特點，一般税務師、會計師沒有可能參與庭審過程，造成税務師、會計師無法切身體會税務官員、審判人員的判案思路，這使得税務師、會計師對其方案的最終結果難以作出更符合司法實踐的判斷。另一方面而言，税收籌劃需要嚴謹的會計處理支持，正確的會計核算和高質量的涉税會計信息對税收籌劃非常關鍵，只有會計核算準確，税收籌劃才能進行。而會計師、税務師對經濟活動具有天然的帳務處理能力，往往不同的帳務處理會產生很大的税賦差別，在帳務處理技巧上，非税務律師所及。

比較而言，税務律師的優勢在於合法性的把握，會計師、税務師的優勢在於經濟性的把握，而成功的税收籌劃，則是兩者須臾不可缺，因此，税務律師與會計師、税務師的合作成為必然。在合作中，税務律師偏重於方案的形成論證，税務師、會計師偏重於方案的效果分析，一般而言，對於方案的形成，律師的壓力更重些，而方案的落實，特別是帳務處理，會計師、税務師的任務更重些。隨着專業服務逐步趨向於綜合化，如大型會計師事務所僱傭大量律師作為其僱員，以彌補其法律方面的不足；而律師行亦在吸納大量具有財會經驗的複合型人才，以彌補其帳務處理能力。這一趨勢顯示，無論是税務律師還是會計師，獨立處理税收籌劃的能力越來越強，兩大行業的競爭日益顯現。但在一些複雜項目中，仍需要兩者的密切合作。因此總的格局而言，兩大行業合作與競爭並存。

一般而言，税務律師具有如下特點：

能夠介入司法程序，代理當事人參與税務聽證、行政複議以及税務訴訟等涉税爭議，有效維護當事人的合法權益。

税務與法律的雙重知識背景，決定了税務律師的服務更加全面，相比會計師從財務或者一般律師從法律的單方面着眼而言。

合法體現於税務律師的律師身份，效益體現於税務律師的財務知識。

税務律師行業在西方主要發達國家已經很成熟，税務法律服務的專業性和複雜性使得一般的律師和會計師無從入手，得天獨厚的税務律師便脱穎而出。中國的本土税務律師主要集中在金杜、君合、華税、明税等律師事務所。

隨着全球經濟一體化進程的加劇以及中國税制改革進一步的推進，企業在忙於應對激烈的市場競爭的同時，也面臨着日趨複雜的税制帶來的税務風險。税務問題在企業風險管理和成本優化決策中佔有越來越重要的地位，貫穿於企業投資、融資、生產經營、利潤分配、重組以及清算的全過程。專業化的税務律師通過運用掌握各項税收法規、會計和財務等知識優勢，全面參與企業運營決策，可在企業開源節流、增進效益方面發揮重大作用。

概括地講，税務律師的主要作用就是引領納税人過“四關”：

在下列八個階段的業務過程中，税務律師都應該參與：

1、投資預測階段

在預測投資的過程中，投資規模多大、投資結構怎樣安排、組織機構怎麼選擇、在什麼地點投資和註冊？這些問題都需要税務律師的參與。是投向同一個行業還是不同的行業；是投向產業鏈的上游還是下游；是新設立一個部門還是重新建立一個公司等等以及諸如此方面在税收上有哪些相應的政策，對投資決策的影響有多大等，這些問題往往由於比較專業而使許多企業望而生畏。

2、融資階段

企業經營中的融資渠道一般包括：股票市場、債券市場、集資、MBO、銀行貸款，它們的財務處理方法都是不一樣的。對於不同的融資渠道，企業所承擔的財務成本（利息處理）不一樣，税務處理方式不相同，從而會造成融資的成本也大不一樣。因此在融資階段，哪一種融資方式對企業來説更合適，只有依靠税務律師專業的技能和專門的分析，才能夠給企業老總提供一個最佳的決策建議。

3、採購階段

採購如何定價，如何開具相關單據，相關税負如何扣繳，將直接涉及到税率的高低。採購階段除了設備、原材料的採購還包括人力資源的引進，其中薪酬怎麼發放等問題，都涉及到納税籌劃的技巧。比如説股票期權就比現金形式的年薪更能替員工節省個人所得税。

4、生產階段

生產過程中，是來料加工好還是委託加工好，是用兩個車間的組織形式配置好還是用兩個企業好，也涉及到税負問題。通過研究，設計科學的生產環節，同樣可以達到合理避税的目的。

5、銷售階段

在常用的銷售模式中哪一種最好，是買一送一好還是打七折好，或是返券實惠，哪一種方式對企業最適合？應該讓老總知道不同的銷售模式在税負上是有很大差別的。

6、利潤分配階段

在利潤分配階段，選擇何種利潤分配方式，比如是固定分配方式，還是變動分配方式；選擇利潤分配時機，是在本年度分配利潤還是在以後年度分配利潤，或是轉增資本。這些專業性較強而且與企業税收關係重大的決策，都需要税收律師的參與。

7、重組階段

在企業重組或併購過程中，有很多的税收問題，需要税收律師參與進來。重組過程中的資產剝離、組合，業務流程優化等各項安排都涉及到企業税負的問題。

8、破產清算階段

最後一個階段就是破產清算階段。清算可能是為了重組，也可能是為了破產。在破產清算過程中，納税籌劃也扮演着十分重要的角色。

大量的財務人員在工作中追着單證跑，他們更需要提高自己的納税籌劃水平。與税務律師相比，財務人員存在如下四大差距。CFO應該着力提高財務人員這四個方面的能力，這也是税務律師應該幫助CFO加以改善的方面。

（1）第一個差距：財務人員尤其是CFO在節税意識上有待提高，不斷提高自己在納税籌劃方面的意識。

（2）第二個差距：要加強溝通。優秀的財務是三分財務，七分溝通，所以納税籌劃尤其需要溝通。

（3）第三個差距：納税籌劃的技巧。

（4）第四個差距：全面準確地理解各項財税政策信息。財務人員只有掌握了更多的財税信息，納税籌劃的意識才會更強，技巧才會更多。

無論是CEO還是CFO，要想在納税籌劃上有所突破，就要學會利用税務律師手中更多的財税政策信息的資源優勢，尤其是大量適用的法律文件，這樣才能在籌劃上如魚得水，才能夠把籌劃工作做好。

涉税法律的三種類型：

第一，標準税法，經過人大批准並公佈的涉税法律。

第二，政策法規，沒有經過人大批准程序而由政府相關部門直接發佈的涉税法規政策。

第三，其他與納税籌劃相關的法律法規。

對於第二、第三種涉税法律法規，由於其比較分散，可能只有專業的税務律師才對其有詳細瞭解，所以企業過法律關需要税務律師的幫助。

税務律師的參與，有助於促進司法程序的公正，也有助於提高税務部門對納税人的司法公正性。

税務律師提供的法律服務可以分為以下兩個方面：

這是税務律師的主營業務，一般包括税務諮詢、税務顧問、税收籌劃、税務盡職調查、税務審計和涉税爭議代理等內容：

1、税務諮詢。

根據客户的需要，通過當面、信函、電傳、E-mail等方式為客户提供税務諮詢服務。

2、税務顧問。

在營業税、企業所得税、印花税以及增值税領域提供法律意見，為企業設立、重組、併購等事項提供税務法律顧問服務。

税務顧問可具體細分為常年税務顧問和專項税務顧問。專項税務顧問是針對單一具體事項所作的專項税務分析及調整方案設計與論證，該單一事項一般包括企業重組、內外資併購、轉讓定價、股權轉讓、企業改制、境外上市等。

税務顧問服務的核心理念是實現涉税零風險。

3、税收籌劃。

税收籌劃是指納税人在法律規定的範圍內，對自己的各項經濟活動進行事先的規劃與安排，以達到減輕税負並獲得最大的經濟效益的目的。税收籌劃的目的在於避免企業的税務風險，降低企業的税收負擔，獲取最大的税收經濟利益。概括起來有以下幾點：直接減輕税負；獲取資金時間價值；維護主體合法權益；實現涉税零風險。

一般而言，我國增值税、消費税、營業税、企業所得税和個人所得税等均存在不同程度的税收籌劃空間。

在具體操作中，税務律師可以提供多項税收籌劃法律服務，具體範圍包括：公司税務，税收優惠政策適用，融資方案設計、公司設立、合併、分立，併購與重組，外匯交易和轉移等税務方案設計。此外，對於涉及個税繳納的高收入或收入來源多樣化的中外人士，税務律師可從税負角度提供個人理財管理方案及涉税爭議解決服務。

税收籌劃服務的核心理念是協助客户在合法的前提下節税，實現客户經濟利益最大化。

4、税務盡職調查。

為客户的投資、併購等商業事務提供税務盡職調查服務，降低企業併購的税務風險。

5、税務審計。

根據客户需要，税務律師可以為企業提供年度税務審計、清算税務審計、稽查前税務審計以及其他專項税務審計。

6、涉税爭議代理。

税務律師將在從税務聽證、行政複議到訴訟（包括行政、民事、刑事訴訟）和仲裁的全過程提供全方位的法律服務。

税務律師提供的其他法律服務可以分為常年法律顧問服務和專項法律服務。其中，税務律師的專項法律服務主要集中在外商投資、兼併與收購、企業改制、重組、公司設立和股權轉讓等公司和商業事務。此類傳統業務中，客户一般需要同時聘請法律和財務兩個專業機構進行工作。聘請兩個機構共同工作，通常可能存在溝通協調障礙和聘用成本偏高等問題，然而税務律師得益於法律和財税方面的專業性和敏感性，由其提供此類服務能有效克服上述問題，並切合客户在涉税零風險及優化投資成本等方面的需求。

納税大多數發生在業務實施的過程中，而財務人員只是在事後反映企業經營活動的財務成果，很少參與納税的計劃和具體實施過程。所以，在企業各項事務發生過程中,都需要税務律師參與進來，即事前介入。

1、投資

2、融資

3、經營

4、利潤分配

5、重組

6、破產清算