税務審計

包括：審查納税人是否按税法規定納税、減税和免税，有無偷税、漏税行為，納税的依據是否真實，計算是否正確，有無弄虛作假、截留税款現象，國家税務法規和納税紀律的執行情況。一般都是定期或不定期進行的事後審計。 ^[1] 

在企業面臨税務稽查、併購交易、變更或者註銷税務登記……等問題時，以下問題會引起管理層的關注：以往的税務處理方式有無錯誤?是否合法?有沒有税務風險?如何規避以往錯誤税務處理事項造成的風險等等。

如果企業正面臨此類問題，我們可以對企業以往的税務賬項處理情況進行全面的合法性審計，查錯防漏，並提出補救方案，避免客户被處以税務處罰或承擔刑事責任的風險。

税務審計不僅僅侷限於税務部門自身的徵管會計資料的審計，還要對納税單位進行延伸審計。如何選擇税務延伸審計對象，是做好税務審計工作的關鍵。

1.依據當年頒佈的税收政策，分析税收增、短收因素來確定税務審計延伸對象。在審計中，依據近年來新頒佈的一些税收政策進行歸納、挑選，針對在執行中不到位的部門單位進行延伸審計審查。主要審計税務部門對國家新頒佈的税收政策的具體落實情況，有無政策不到位或税收徵管環節中存在漏徵税款的問題。

2.依據税務部門提供的企業欠税大户的明細，來確定延伸審計單位。在審計中，首先要求税務部門提供欠税企業明細，並將其進行分類排隊，將欠税額度大的企業確定為需要延伸審計的重點。通過對這些欠税大户進行欠税原因的剖析，確定企業所欠税金的真實性、合法性。在實際延伸審計中，重點側重於以下幾個方面：一是核實欠税企業年末欠繳税款數額與税務部門提供的欠税數額是否一致，是否存在税務部門與欠税企業兩家隱瞞税源、少報欠税的問題。二是將欠税企業年末存款餘額與所欠税款比較，分析並確定税務部門有無違反法律法規，擅自停徵、緩徵税款的問題。分三種情況進行認定：

(1)欠税企業資金確屬緊張，年末欠税數額遠遠大於銀行存款數額，欠税原因合理但未履行去定手續批緩，應確定為企業欠税手續不合規。責成税務部門限期讓欠税企業及時辦理欠税手續。

(2)欠税企業年末欠繳税款數額小於銀行存款數額，有能力支付年末欠税。如果税務部門給企業辦理了批緩，就可認為該項欠税手續雖然合規合法，但是違反了税法的有關規定，屬於税務部門擅自批緩欠税的行為。

(3)欠税企業年末欠繳税款數額小於銀行存款數額，有能力解繳欠税，税務部門又未給企業辦理批緩手續，企業硬性欠税。如果税務機關在欠税期間未及時對企業採取相應的催繳手段和必要的強制措施，則可以認定税務機關存在着應徵未徵税款的問題。

3.依據税務部門提供的企業納税統計表，來確定税源大户為延伸審計對象。一般説來，税源大户是地方財政收入的主要來源和支柱。在審調前，首先要求税務機關提供有關這些税源大户納税資料檔案，通過對這些納税大户徵税資料的綜合分析，確定需要延伸審計的企業。對這些納税大户延伸審計的重點，主要是檢查税務部門有無漏徵税款或寅吃卯糧預徵下年度税款的問題。重點審查企業有關納税賬目、報表、憑證。如我們在一次税務審計中，對當地的税源大户某煙草企業進行延伸審計，發現該企業12月末應繳税金科目貸方為負數，經核查是為保財政盤子，税務部門讓企業提前繳税，形成了税務部門寅吃卯糧預徵下年度税款的問題。

4.依據税務部門提供的企業減免税明細，確定對享受減免税照顧的企業進行延伸審計。在審計中，通過調閲某審計年度税務機關政策性減免税企業檔案，對企業相關減免税報批手續、審批文件的審計，瞭解掌握當年税務部門對企業減免税的具體情況。目前，税務部門對企業減免税一般是“先徵後退”和“直接減免”兩種形式。在延伸審計中，應重點調查直接減免情況，檢查有無超過減免税照顧範圍和期限，仍然享受減免税照顧的問題。在審計中，我們發現有個別企業減免税期限已過，税務機關仍未將其納入徵税範圍，違反規定繼續給予企業減免税照顧的問題。另外，還有個別企業假借“福利企業”、“校辦工廠”、“新辦企業”的名義，偷、漏税款。通常這類減免税企業手續完備，惟有延伸調查有關減免税企業，才可澄清事實，揭示税收管理中存在的問題。

5.依據税務部門提供的企業納税情況統計表，選出一定户數的不欠税企業進行延伸審計。根據歷年的税務審計經驗，我們發現一般企業都不同程度地存在欠税問題，如果該企業規模較大，並且不欠税，必有原因。如在税務審計中，我們就有意選擇了某户不欠税但規模較大的加工企業進行延伸審計，我們首先核查企業財務報表、應交税金賬，發現該企業不欠税，但通過審計成本費用，發現該企業在年末將1 000噸煤，價值18萬元一次性攤進成本，從而查出該企業人為偷、漏企業所得税的問題。

對客户一個以上納税年度內的納税情況進行全面複核，揭示出其中的納税風險並提供補救措施;

根據委託對併購目標企業以往的納税情況進行全面審計，並出具獨立、客觀的納税風險評估報告，為客户進行併購決策提供分析依據，降低併購行為的風險;

對清算企業以往的納税狀況進行全面複核，針對存在的問題提出具有針對性的補救方案;

根據客户其他的特定需要進行復核與審計，以避免納税風險。