應交税金

企業在一定時期內取得營業收入並實現利潤，要按照權責發生制的原則將按規定應向國家繳納各種税金進行預提處理，這些應交的税金在尚未繳納之前暫時停留在企業，形成一項負債。資產負債表中的“應交税金”項目反映了企業尚未繳納的税金（若為借方餘額，則為企業多繳或尚未抵扣的税金）。（若餘額在貸方，則説明企業的銷項税額大於它的進項税額）。需要指出的是，企業繳納的印花税、耕地佔用税以及其他不需要預計應交數的税金不在此項目中進行反映。2007年新會計準則變化：應交税金,其他應交款科目取消,換成"應交税費"。

主營業務税金與應交税金的區別：

主營業務税金是費用科目，是利潤的抵減科目，是銷售主營產品時所發生的.而應交税金是負債類科目，是應交而尚未交的税額，它不一定是在銷售主營業務環節時發生，除教育費附加、印花税、耕地佔用税外應繳的税款都通過此科目下列税金，不需通過“應交税金”科目核算的是印花税。

應交税金的會計分錄：

1、應交增值税

(1)國內採購物資

借：物資採購

生產成本

管理費用等

應交税金——應交增值税(進項税額)

貸：應付賬款

銀行存款等

(2)接受投資轉入的物資

借：原材料等

應交税金——應交增值税(進項税額)

貸：實收資本(或股本)

(3)接受應税勞務

借：生產成本

管理費用等

應交税金——應交增值税(進項税額)

貸：應付賬款

銀行存款

(4)進口物資

借：物資採購

庫存商品等

應交税金——應交增值税(進項税額)

貸：應付賬款

銀行存款

(5)購進免税農業產品

借：物資採購(買價扣除按規定計算的進項税額後的差額)

庫存商品等(買價扣除按規定計算的進項税額後的差額)

應交税金——應交增值税(進項税額)(購入農業產品的買價和規定的扣除率計算的進項税額)

貸：應付賬款(應支付的價款)

銀行存款(實際支付的價款)

(6)銷售物資或提供應税勞務(包括將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東)

借：應收賬款

應收票據

銀行存款

應付股利等

貸：主營業務收入

應交税金——應交增值税(銷項税額)

(7)實行“免、抵、退”辦法有進出口經營權的生產性企業，按規定計算的當期出口物資不予免徵、抵扣和退税的税額，記入出口物資成本

借：主營業務成本

貸：應交税金——應交增值税(進項税額轉出)

按規定計算的當期應予抵扣的税額

借：應交税金——應交增值税(出口抵減內銷產品應納税額)

貸：應交税金——應交增值税(出口退税)

因應抵扣的税額大於應納税額而未全部抵扣，按規定應予退回的税款

借：應收補貼款

貸：應交税金——應交增值税(出口退税)

收到退回的税款

借：銀行存款

貸：應收補貼款

(8)未實行“免、抵、退”辦法的企業，物資出口銷售時

借：應收賬款(當期出口物資應收的款項)

應收補貼款(按規定計算的應收出口退税)

主營業務成本(按規定計算的不予退回的税金)

貸：主營業務收入(當期出口物資實現的營業收入)

應交税金——應交增值税(銷項税額)

收到退回的税款

借：銀行存款

貸：應收補貼款

(9)企業將自產或委託加工的貨物用於非應税項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值税

借：在建工程

營業外支出等

貸：應交税金——應交增值税(銷項税額)

(10)隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規定收取的增值税

借：應收賬款

貸：應交税金——應交增值税(銷項税額)

出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應交的增值税

借：其他應付款

貸：應交税金——應交增值税(銷項税額)

(11)購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項税額應相應轉入有關科目

借：待處理財產損溢

在建工程

應付福利費等

貸：應交税金——應交增值税(進項税額轉出)

(12)本月上交本月的應交增值税

借：應交税金——應交增值税(已交税金)

貸：銀行存款

(13)期末留抵税款的賬務處理 期末進項税額大於銷項時，就形成了留抵税款，應交税金-應交增值值税形成借方餘額，這時不需做賬務處理。

2、未交增值税

(1)月度終了，將本月應交未交增值税額目“應交税金——應交增值税”科目轉入“未交增值税”明細科目

借：應交税金——應交增值税(轉出未交增值税)

貸：應交税金——未交增值税

(2)將本月多交的增值税自“應交税金——應交增值税”科目轉入“未交增值税”明細科目

借：應交税金——未交增值税

貸：應交税金——應交增值税(轉出多交增值税)

(3)本月上交上期應交未交的增值税

借：應交税金——未交增值税

貸：銀行存款

3、應交消費税

(1)銷售需要交納消費税的物資應交的消費税

借：主營業務税金及附加

貸：應交税金——應交消費税

(2)以生產的商品作為股權投資、用於在建工程、非生產機構等，按規定應交納的消費税

借：長期股權投資

在建工程

營業外支出等

貸：應交税金——應交消費税

(3)隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的消費税

借：其他業務支出

貸：應交税金——應交消費税

出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費税

借：其他業務支出

貸：應交税金——應交消費税

(4)需要交納消費税的委託加工物資，由受託方代收代交税款(除受託加工或翻新改制金銀首飾按規定由受託方交納消費税外)

借：應收賬款

銀行存款等

貸：應交税金——應交消費税

委託加工物資收回後直接用於銷售的，將代收代交的消費税計入委託加工物資的成本

借：委託加工物資

貸：應付賬款

銀行存款等

委託加工物資收回後用於連續生產的，按規定準予抵扣的，按代收代交的消費税

借：應交税金——應交消費税

貸：應付賬款

銀行存款

(5)有金銀首飾零售業務的以及採用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業，在營業收入實現時，按應交消費税額

借：主營業務税金及附加

貸：應交税金——應交消費税

(6)有金銀首飾零售業務的企業因受託代銷金銀首飾按規定應交納的消費税，應分別不同情況處理：以收取手續費方式代銷金銀首飾的

借：其他業務支出等

貸：應交税金——應交消費税

以其他方式代銷首飾的

借：主營業務税金及附加

貸：應交税金——應交消費税

(7)有金銀首飾批發、零售業務的企業將金銀首飾用於饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應於物資移送時

借：營業外支出

應付福利費

應付工資等

貸：應交税金——應交消費税

隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的消費費

借：其他業務支出

貸：應交税金——應交消費税

因受託加工或翻新改制金銀首飾按規定應交納的消費税，應於企業向委託方交貨時

借：主營業務税金及附加

其他業務支出等

貸：應交税金——應交消費税

(8)需要交納消費税的進口物資，其交納的消費税應計入該項物資的成本

借：固定資產

物資採購

庫存商品等

貸：銀行存款等

(9)免徵消費税的出口物資應分別不同情況進行會計處理生產性企業直接出口或通過外貿企業出口的物資，按規定直接予以免税的，可不計算應交消費税

委託外貿企業代理出口物資的生產性企業，應在計算消費税時，按應交消費税

借：應收補貼款

貸：應交税金——應交消費税

收到退回的税金

借：銀行存款

貸：應收補貼款

(10)企業將物資銷售給外貿企業，由外貿企業自營出口的

借：主營業務税金及附加

貸：應交税金——應交消費税

自營出口物資的外貿企業，在物資報關出口後申請出口退税時

借：應收補貼款

貸：主營業務成本

實際收到退回的税金

借：銀行存款

貸：應收補貼款

(11)交納消費税

借：應交税金——應交消費税

貸：銀行存款

4、應交營業税

(1)按營業額和規定的税率，計算應交納的營業税

借：主營業務税金及附加

貸：應交税金——應交營業税

(2)銷售不動產應交納的營業税

借：固定資產清理

主營業務税金及附加(房地產開發企業經營房屋不動產所交納的營業税)

貸：應交税金——應交營業税

(3)交納營業税

借：應交税金——應交營業税

貸：銀行存款

5、應交資源税

(1)銷售物資應交納的資源税

借：主營業務税金及附加

貸：應交税金——應交資源税

(2)自產自用的物資應交納的資源税

借：生產成本

貸：應交税金——應交資源税

(3)收購未税礦產品，按實際支付的收購款

借：物資採購

貸：銀行存款等

按代扣代交的資源税

借：物資採購

貸：應交税金——應交資源税

(4)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時

借：應交税金——應交資源税(按允許抵扣的資源税)

原材料等(按外購價款扣除允許抵扣資源税後的金額)

貸：銀行存款或應付賬款等(按應支付或實際支付的全部價款)

加工成固體鹽後，在銷售時按計算出的銷售固體鹽應交的資源税

借：主營業務税金及附加

貸：應交税金——應交資源税

將銷售固體鹽應納資源税扣抵液體鹽已納資源税後的差額上交時

借：應交税金——應交資源税

貸：銀行存款

(5)交納資源税

借：應交税金——應交資源税

貸：銀行存款

6、應交所得税

(1)採用應付税款法核算的企業，計算出當期應交的所得税

借：所得税

貸：應交税金——應交所得税

(2)採用納税影響會計法核算的企業，計算出當期應計入損益的所得税

借：所得税(當期應計入損益的所得税)

遞延税款(本期發生的時間性差異和規定的所得税率計算的對所得税的影響金額)

貸：應交税金——應交所得税(按規定計算當期應交納的所得税)

遞延税款(本期發生的時間性差異和規定的所得税率計算的對所得税的影響金額)

(3)交納所得税

借：應交税金——應交所得税

貸：銀行存款

7、應交土地增值税

(1)轉讓國有土地使用權連同地上建築物及其附着物應交納的土地增值税

借：固定資產

在建工程等

貸：應交税金——應交土地增值税

(2)交納土地增值税

借：應交税金——應交土地增值税

貸：銀行存款等

8、應交城市維護建設税

(1)按規定計算應交納的城市維護建設税

借：主營業務税金及附加

貸：應交税金——應交城市維護建設税

(2)交納城市維護建設税

借：應交税金——應交城市維護建設税

貸：銀行存款

9、應交房產税、應交土地使用税等

(1)按規定計算應交納的房產税、土地使用税、車船使用税

借：管理費用

貸：應交税金——應交房產税

——應交土地使用税

——應交車船使用税

(2)交納房產税、土地使用税、車船使用税

借：應交税金——應交房產税

——應交土地使用税

——應交車船使用税

貸：銀行存款

10、應交個人所得税

(1)按規定計算應代扣代交的職工個人所得税

借：應付工資

貸：應交税金——應交個人所得税

(2)交納個人所得税

借：應交税金——應交個人所得税

貸：銀行存款

應交税金科目使用説明：

一、本科目核算小企業應交納的各種税金，如增值税、消費税、營業税、所得税、資源税、土地增值税、城市維護建設税、房產税、土地使用税、車船使用税、個人所得税等。

小企業交納的印花税、耕地佔用税以及其他不需要預計應交數目的税金，不在本科目核算。

二、本科目應當設置以下明細科目：

(一) 應交增值税小企業應在“應交增值税”明細賬內，設置“進項税額”、“已交税金”、“減免税款”、“出口抵減內銷產品應納税額”、“轉出未交增值税”、“銷項税額”、“出口退税”、“進項税額轉出”、“轉出多交增值税”等專欄，並按規定進行核算。

小規模納税人只需設置“應交增值税”明細科目，不需要在“應交增值税”明細科目中設置上述專欄。

本規定中以下各項除特別註明外，均指作為增值税一般納税人的小企業的情況：

1. 國內採購的物資，應按專用發票上註明的增值税額，借記本科目(應交增值税—進項税額)，按專用發票上記載的應當計入採購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨，作相反會計分錄。

2. 接受投資轉入的物資，按專用發票上註明的增值税額，借記本科目(應交增值税—進項税額)，按投資各方確定的價值，借記“材料”等科目，按其在註冊資本終所佔有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

3. 接受應税勞務，按專用發票上註明的增值税額，借記本科目(應交增值税—進項税額)，按專用發票上記載的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產成本”、“委託加工物資”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

4. 進口物資，按海關提供的完税憑證上註明的增值税，借記本科目(應交增值税—進項税額)，按進口物資應計入採購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

5. 購進免税農業產品，按購入農業產品的買價和規定的扣除率計算的進項税額，借記本科目(應交增值税—進項税額)，按買價減去按規定計算的進項税額後的差額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

6. 小規模納税人和購入物資及接受勞務直接用於非應税項目，或直接用於免税項目以及直接用於集體福利和個人消費的，其專用發票上註明的增值税額，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過本科目(應交增值税—進項税額)核算。

7. 銷售物資或提供應税勞務(包括將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東等)，按實現的營業收入和按規定收取的增值税額，借記“應收賬款”、“應收票據”、 “銀行存款”、“應付利潤”等科目，按專用發票上註明的增值税額，貸記本科目(應交增值税—銷項税額)，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反會計分錄。

8. 有出口物資的企業，其出口退税按以下規定處理：

(1) 實行“免、抵、退”辦法的生產性小企業，按規定計算的當期出口物資不予免徵、抵扣和退税的税額，計入出口物資成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目 (應交增值税—進項税額轉出)。按規定計算的當期應予抵扣的税額，借記本科目(應交增值税—出口抵減內銷產品應納税額)，貸記本科目(應交增值税—出口退税)。因應抵扣的税額大於應納税額而未全部抵扣，按規定應予退回的税款，借記“應收賬款”科目，貸記本科目(應交增值税—出口退税);收到退回的税款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

(2) 未實行“免、抵、退”辦法的小企業，物資出口銷售時，按當期出口物資應收的款項及按規定計算的應收出口退税的合計金額，借記“應收賬款”等科目，按規定計算的不予退回的税金，借記“主營業務成本”科目，按當期出口物資實現的營業收入，貸記“主營業務收入”科目，按規定計算的增值税，貸記本科目(應交增值税 —銷項税額)。收到退回的税款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

9.企業將自產或委託加工的貨物用於非應税項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值税，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“應付福利費”、“營業外支出”等科目，貸記本科目(應交增值税—銷項税額)。

10.隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規定收取的增值税，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目(應交增值税—銷項税額)。

11.購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項税額應相應轉入有關科目，借記“管理費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目(應交增值税—進項税額轉出)。

12.本月上交本月的應交增值税，借記本科目(應交增值税—已交税金)，貸記“銀行存款”科目。

13.月度終了，將本月應交未交或多交的增值税額自本科目(應交增值税—轉出未交增值税或轉出多交增值税)轉入本科目(未交增值税)。結轉後，本科目(應交增值税)明細科目的期末借方餘額，反映尚未抵扣的增值税。

(二) 未交增值税

月度終了，將本月應交未交增值税自本科目(應交增值税)明細科目轉入本科目(未交增值税)明細科目，借記本科目(應交增值税—轉出未交增值税)，貸記本科目(未交增值税)。如本月為多交增值税的，應將本月多交的增值税自本科目(應交增值税—轉出多交增值税)明細科目轉入本科目(未交增值税)明細科目，借記本科目(未交增值税)，貸記本科目(應交增值税—轉出多交增值税)科目。本月上交上期應交未交的增值税，借記本科目(未交增值税)，貸記“銀行存款”科目。

(三) 應交消費税

1.小企業銷售需要交納消費税的物資應交的消費税，借記“主營業務税金及附加”等科目，貸記本科目(應交消費税)。退貨時作相反會計分錄。

2.隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規定應交納的消費税，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目(應交消費税)。

3.需要交納消費税的委託加工物資，由受託方代收代交税款(除受託加工或翻新改制金銀首飾按規定由受託方交納消費税外)。委託加工物資收回後，直接用於銷售的，將代收代交的消費税計入委託加工物資的成本，借記“委託加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委託加工物資收回後用於連續生產，按規定準予抵扣的，對於代收代交准予抵扣的消費税，借記本科目(應交消費税)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

4.需要交納消費税的進口物資，其交納的消費税應計入該項物資的成本，借記“固定資產”、“材料”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.免徵消費税的出口物資應分別不同情況進行會計處理：生產性小企業直接出口或通過外貿企業出口的物資，按規定直接予以免税的，可不計算應交消費税。通過外貿企業出口物資時，如按規定實行先徵後退辦法的，按下列方法進行會計處理：委託外貿企業代理出口物資的生產性小企業，應在計算消費税時，按應交消費税，借記“應收賬款”科目，貸記本科目(應交消費税)。收到退回的税金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費税，作相反會計分錄。

6.小企業將物資銷售給外貿企業，由外貿企業自營出口的，其交納的消費税應記入“主營業務税金及附加”科目，借記“主營業務税金及附加”科目，貸記本科目(應交消費税)。

7.交納的消費税，借記本科目(應交消費税)，貸記“銀行存款”科目。

(四) 應交營業税

1.小企業發生應交納營業税的經濟業務，按其營業額和規定的税率，計算應交納的營業税，借記“主營業務税金及附加”等科目，貸記本科目(應交營業税)。

2.銷售不動產，按銷售額計算的營業税記入“固定資產清理”科目，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目(應交營業税)。

3.交納的營業税，借記本科目(應交營業税)，貸記“銀行存款”科目。

(五) 應交資源税

1.小企業銷售物資按規定應交納的資源税，借記“主營業務税金及附加”科目，貸記本科目(應交資源税)。

2.自產自用的物資應交納的資源税，借記“生產成本”科目，貸記本科目(應交資源税)。

3.小企業收購未税礦產品，按實際支付的收購款和代扣代交的資源税，借記“材料”等科目，按實際支付的收購款，貸記“銀行存款”科目，按代扣代交的資源税，貸記本科目(應交資源税)。

4.外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源税，借記本科目(應交資源税)，按外購價款減去允許抵扣資源税後的金額，借記“材料”等科目，按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;加工成固體鹽後，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源税，借記“主營業務税金及附加”科目，貸記本科目(應交資源税);將銷售固體鹽應交納資源税扣抵液體鹽已納資源税後的差額上交時，借記本科目(應交資源税)，貸記“銀行存款”科目。

5.交納的資源税，借記本科目(應交資源税)，貸記“銀行存款”科目。

(六)應交所得税

1.小企業計算出當期應交的所得税，借記“所得税”科目，貸記本科目(應交所得税)。

2.交納的所得税，借記本科目(應交所得税)，貸記“銀行存款”等科目。

(七)應交土地增值税

1.轉讓的國有土地使用權連同地上建築物及其附着物一併在“固定資產”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應交納的土地增值税，借記“固定資產清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目(應交土地增值税)。

2.交納的土地增值税，借記本科目(應交土地增值税)，貸記“銀行存款”等科目。

(八)應交城市維護建設税

1.小企業按規定計算出應交納的城市維護建設税，借記“主營業務税金及附加”等科目，貸記本科目(應交城市維護建設税)。

2.交納的城市統護建設現，借記本科目(應交城市維護建設税)，貸記“銀行存款”科目。

(九) 應交房產税、土地使用税、車船使用税

1. 小企業按規定計算應交的房產税、土地使用税、車船使用税時;借記“管理費用”科目，貸記本科目(應交房產税、應交土地使用税、應交車船使用税)。

2.交納的房產税、土地使用税、車船使用税，借記本科目(應交房產税、應交土地使用税、應交車船使用税)，貸記“銀行存款”科目。

(十) 應交個人所得税

1.小企業按規定計算應代扣代交的職工個人所得税，借記“應付工資”科目，貸記本科目(應交個人所得税)。

2.交納的個人所得税，借記本科目(應交個人所得税)，貸記“銀行存款”科目。

三、小企業因多計等原因退回的所得税，應當在實際收到時，衝減收到當期的所得税費用。小企業收到退還的所得税，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得税”科目。

小企業因多計等原因退回的消費税、營業税等，應於實際收到時，借記““銀行存款”等科目，貸記“主營業務税金及附加”等科目;屬於增值税的，應於實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入”科目。