微觀税負

微觀税收負擔的納税主體一般是具有某種共同特點或彼此間關係密切的某類納税人，而不是單個納税人或無關聯性的納税人。研究微觀税收負擔，目的是要解決微觀經濟領域中税收負擔的公平合理問題，從而維護市場機制，促進市場經濟經濟體制的發展和完善。

微觀税負又稱為狹義税負。微觀税負是從納税人的角度考察企業、個人等微觀經濟主體的税收負擔水平。合理確定微觀税負比例，有利於調動納税人的積極性，保持合理的利潤水平。

1、宏觀税負水平 2、税收制度 （1）税類的確定 （2）税種的確定 （3） 税目的確定 （4） 税率的確定 （5）計税依據的確定 （6）税收優惠或加成、加倍徵收的規定 3、納税人的負擔能力 4、納税人的行為 （1）國家開徵了行為税 （2）偷、漏、逃、避税 （3）税收轉嫁

1、總的來説，是看納税人是否處於均衡納税狀態，即納税人的實納税額是否小於納税人的剩餘產品或純收入。

2、具體而言：

（1）對於企業納税人，其税收負擔額不能超過平均純收入；也不能低於由企業積累和集體福利所引起的社會共同需要的增加，因而企業税負要適度，既要使企業具有一定的積累能力，又要保證國家税收收入隨剩餘產品量的增長而增長。

（2）對於個人納税人，其税收負擔的確定不能影響勞動力的簡單再生產，也不能影響因個人消費所引起的社會公共需要的滿足，因而個人税負要適度，既要使個人收入隨經濟的增長有所提高，又要保證税收收入能大體同步增長。

微觀税收負擔是納税人實納税額佔其可支配產品的比重，是單個納税人的税收負擔及其相互關係，反映税收負擔的結構分佈和各種納税人的税收負擔狀況。微觀税收負擔率主要有以下指標：

1．企業綜合税負率。現代税收體系一般是複合税收體系，由多個税種構成，企業在生產過程中往往要繳納多種税。企業綜合税負擔率就是指一定時期內，企業實際繳納的各種税收總額與同期企業的總產值（毛收入）的比率。計算公式如下：

企業綜合税負擔率=企業實際繳納的各種税款總額/企業總產值（毛收入）×100%

該指標表明國家參與企業各項收入分配的總規模，反映企業對國家所作貢獻的大小，也可以用來比較不同類型企業的總體税負水平。其中，企業實際繳納的各種税款包括流轉税、所得税、財產税和行為税等各類税收。

2．企業直接税（收益）負擔率。企業直接税負擔率亦稱純收入直接税負擔率，是企業在一定時期所繳納的直接税税款佔同期企業收益（利潤）總額的比率。所得税和財產税作為直接税，一般不會發生税負轉嫁，納税人實際繳納的税款佔其同期收入的比重可以反映企業直接税的負擔水平。計算公式如下：

企業直接税負擔率=企業實繳所得税和財產税額/企業利潤總額×100%

該指標表明企業實現的利潤總額中，以直接税的形式貢獻給國家的份額。該指標可用於不同企業税負輕重的對比，還可用於説明同一納税人不同歷史時期的税負變化，以及説明法定或名義税負水平與納税人實繳税款的差額。

3．企業增值負擔率。企業增值負擔率是企業在一定時期所繳納的各種税款總額佔同期企業實現的增值額的比率。計算公式如下：

企業增值負擔率=企業實繳的各項税款/企業實現的增值額×100%

該指標表明在企業創造的增值額中，以税金的形式上繳給國家的份額，以此分析企業在不同時期新增價值中税負的變動情況。

4．企業淨產值負擔率。企業淨產值負擔率是企業在一定時期所繳納的各種税款總額佔同期企業實現的淨產值的比率。計算公式如下：

企業淨產值負擔率=企業實繳的各項税款/企業的淨產值×100%

5．個人所得負擔率。個人所得負擔率是個人在一定時期所繳納的所得税款佔同期個人收入總額的比率。計算公式如下：

個人所得負擔率=個人所得實繳税款/個人收入總額×100%

該指標表明個人在一定時期內的收入負擔國家税收的狀況，體現國家運用税收手段參與個人收入分配的程度。

在税收負擔的計算指標中，宏觀税收負擔指標能比較真實地反映一個國家的總體税收負擔的輕重程度，而微觀税收負擔指標並不能完全反映納税人的實際負擔狀況。這是因為：

①税收存在轉嫁性，上述微觀税收負擔的各項計算指標，都是以法定納税人為依據的，除直接税負擔率外，納税人到底負擔了多少間接税要看間接税轉嫁或被轉嫁的程度，這是不容易量化取得的。總產值、增加值、淨產值等税收負擔率只是名義負擔率而非實際負擔率。

②即便是直接税，由於存在企業實現利潤或個人收入與計税依據的差異，也會對企業或個人税收負擔率產生不同的影響。

③由於企業利潤計算的口徑差異和個人非貨幣收入的客觀存在，會使微觀税收負擔指標不能完全反映企業和個人的實際負擔狀況，但通過微觀税收負擔指標的計算分析，可以瞭解企業税負的公平程度以及税收政策的實施狀態，同時也可以測算企業税務籌劃的實施效果。企業在承擔税收負擔的同時還有各種繳費，因此，也可以稱為税費負擔。在税務籌劃的同時，也應兼顧“費用籌劃”，以求税費負擔最輕。

微觀税負分析着重反映微觀領域税負、彈性水平，主要通過對企業生產經營活動的監控分析、與行業平均税負比較以及納税評估等手段，及時發現企業財務核算和納税申報中可能存在的問題，發現徵管的薄弱環節，進而提出堵塞漏洞、加強徵管的建議。僅有宏觀税負分析還不能揭示税收管理深層次問題，宏觀税負分析與微觀税負分析必須密切結合，通過“宏觀上找問題，微觀上找原因”，才能夠從經濟、政策和徵管等三個方面揭示宏觀税負偏低的深層次原因。例如某縣2005年GDP 税負為1.97%，宏觀税負偏低，在宏觀層面上難以查找原因，只有通過對相關企業税負、生產經營活動、徵管情況的分析，才能總結出宏觀税負偏低的經濟、政策和徵管方面的原因。