國營企業獎金税

國營企業獎金税

1984年以前，國家為了控制獎金的發放，對企業採取核定限額封頂的管理辦法，對進一步提高職工的積極性，存在着一定的障礙。國務院決定，採取獎金髮放與企業經濟效益相適應的方針，“上不封頂，下不保底”。按照規定，繳納獎金税的單位除國營工業、交通、民航、郵電、醫藥、地質、建築、安裝、農牧、林業、森工、勞改、物資供銷、城市公司、糧食、飲食服務、文教衞生、軍工、軍隊辦企業和其他行業的企業外，還包括：（1）實行財務包乾的軍工、農口企業和實行上繳利潤遞增包乾辦法的企業；（2）實行同產量掛鈎計獎的企業；（3）實行“全民所有、集體經營、照章納税自負盈虧。”的國營小型企業；（4）全民所有制性質的預算外企業；（5）國營與集體或個體聯營的經濟實體；（6）向所屬企業提取管理費的各級主管部門；（7）企業辦的事業單位。實行工資總額隨經濟效益掛鈎浮動繳納工資調節税的國營企業，不繳納獎金税。

為了促進國營企業推行內部經濟責任制，調動企業和職工發展生產、提高經濟效益的積極性，有計劃地逐步地提高職工的收入水平，並從宏觀上控制消費基金的過快增長，特制定本規定。凡未實行工資總額隨經濟效益掛鈎浮動的國營企業，　其發放的各種形式的獎金，都應按照本規定繳納國營企業獎金税（以下簡稱獎金税）。獎金税以企業為納税義務人（以下簡稱納税人）。 獎金税一律在納税人所在地繳納。獎金税由税務機關負責徵收和管理。企業在年度內累計發放的獎金額超過四個月標準工資時，應先繳税後發獎金。納税人按照規定繳納獎金税時，應向當地税務機關報送納税申報表。税務機關審查核實後，向納税人填發納税繳款書，限期入庫。年度終了至次年二月四日以前，所有納税人都應向當地税務機關報送年度納税申報表和會計報表。　税務機關有權對納税人發放獎金的情況進行檢查。納税人必須據實報告，並提供帳冊、憑證、單據、工資報表和有關資料，　不得隱瞞或者拒絕。税務機關應為其保密。

納税人違反本規定，不按期據實申報納税的，税務機關除責令限期補報外，並可酌情處以五千元以下的罰款；不按期繳納税款的，從滯納之日起，按日加收滯納税款5‰的滯納金。納税人繳納的獎金税、罰款和滯納金，　應在企業提取的職工獎勵基金中列支，不得列入成本。納税人違反本規定，未繳税先發放獎金的，當年提取的職工獎勵基金不夠繳納税款、罰款和滯納金時，應先用自有資金墊付，然後再從下年度提取的職工獎勵基金中歸還。税務機關同時處以一萬元的罰款。納税人拖欠税款、罰款和滯納金，經摧繳無效的，税務機關可以通知其開户銀行扣繳入庫。納税人偷税、抗税的，税務機關除責令其據實申報獎金髮放數額，限期追繳税款外，並可酌情處以應補税款一倍以下的罰款；情節嚴重、觸犯刑律的，由司法機關對直接責任人員依法追究刑事責任。納税人同税務機關在納税問題上發生爭議時，必須先按税務機關的決定納税，然後向上級税務機關申請複議。上級税務機關應在接到申請之日起的三十日內作出答覆。納税人對上級税務機關的複議不服時，可以向人民法院起訴。

獎金税實行超額累進税率，

按年計徵，其分級税率如下：全年發放獎金總額人均不超過四個月標準工資的，免税；全年發放獎金總額人均超過四個月至五個月標準工資的部分，税率為30%；全年發放獎金總額人均超過五個月至六個月標準工資的部分，税率為100%；全年發放獎金總額人均超過六個月標準工資的部分，税率為300%。企業無論實行何種工資制度，其標準工資統一按照國家規定準許進入企業成本的工資等級、工資標準，以企業為單位進行計算。企業職工每人月平均標準工資不足六十元的，按六十元計算。下列獎金免繳獎金税：一、　發給礦山採掘工人、搬運工人、建築工人、石油和天然氣開採工人的獎金；二、　按照國家規定頒發的創造發明獎、合理化建議和技術改進獎、自然科學獎；三、　經批准試行的特定的燃料、原材料節約獎；四、　外輪速遣獎；其他經國務院批准免繳獎金税的單項獎金。

國營企業獎金税的納税人是實行獨立經濟核算的國營企業，不對職工個人徵收。獎金税按年計算徵收，1984年是就全年獎金髮放總額超過標準工資兩個半月以上的部分徵税，1985年改為就超過4個月以上的部分徵税。

下列獎金免繳獎金税：發給礦山採掘工人、搬運工人、建築工人的獎金；按照國家規定頒發的創造發明獎、合理化建議和技術改進獎、自然科學獎，經批准試行的十種特定的燃料、原材料節約獎；外輪速遣獎；其他經國務院批准免繳獎金税的單項獎金。

國營企業獎金税開徵之後，對控制國營企業消費基金的過快增長起到了一定的作用。1994年税制改革時，取消了國營企業獎金税。

鑑於郵電通信生產具有全程全網聯合作業的特點，市內電話除上海等少數城市單獨設立市話企業外，省會以下市、縣都為郵電合設企業，均由管理局統一核算。經研究確定，郵電通信企業以各省、自治區、直轄市郵電管理局為繳納獎金税義務人；北京市郵政企業、重慶市屬郵電企業，以北京市郵政局和重慶市郵電局為納税義務人；部屬郵電工業、施工、供銷企業、以獨立核算的企業為納税義務人。

國營企業獎金税，有關的幾個問題通知如下： 一、根據財政部勞動人事部（86）財工字第92號通知：這次調整工資標準，從1986年起，將原定面上的企業人均每月5元列入成本，改為7.5元列入成本，並免徵獎金税。這樣修改後計徵獎金税的標準工資，可在原計税工資標準的基礎上相應調增7.5元計算；企業職工每人月標準工資不足67.5元的，按67.5元計算。

二、為鼓勵出口商品生產，擴大出口創匯，根據國務院國發17號文件《國務院關於鼓勵出口商品生產擴大出口創匯的通知》和對外經濟貿易部（86）外經貿財制字第90號文件《關於下達和的通知》規定，“除經濟特區和石油、煤炭、軍品的出口外，對出口商品生產企業或供貨單位，從1986年1月1日起，其從出口外匯獎勵金中發放給生產出口商品職工的獎金，全年不超過一個月標準工資的，免徵獎金税；對於為擴大出口推銷、增收外匯作出顯著成績的外貿企業和在開發新產品、提高出口商品質量等方面作出顯著成績的企業”。由國家財政撥專款作為外貿的出口專項獎金，發給職工個人的，免徵獎金税。生產出口機電產品的企業，根據國務院國發128號文件和國機出022號《關於對機電產品出口產生企業實行獎勵的通知》規定，從出口獎勵金中用於職工獎金的部分，不超過一個半月標準工資的，免徵獎金税。

三、按照財政部、勞動人事部、國家經委聯合發出的（86）財工字第17號文件《關於頒發的通知》，國營工業、交通企業按規定提取和發放給職工的節約獎，免徵獎金税。

四、為鼓勵電力部門降低供電線路損失，對於電力部門按國務院國發（81）56號文件《國務院關於節約用電的指令（節能指令第二號）》規定，實行的線損節約獎，發放給職工個人的獎金，從1986年起免徵獎金税。

五、對於以勞務為主的理髮、浴池、修理、飲食服務行業的小型企業，在税前列支的提成工資，發放給職工個人的部分，可免徵獎金税。

根據《國營企業獎金税暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）第十七條制定本施行細則。

《暫行規定》第二條所稱“凡未實行工資總額隨經濟效益掛鈎浮動的國營企業”，是指按國務院國發[1985]2號文件規定，不實行工資總額隨上繳税利掛鈎浮動的國營工業、商業、交通、鐵道、民航、郵電、醫藥、地質、建築安裝、農牧、林業、森工、勞改、物資供銷、城市公用、糧食、飲食服務、文教衞生、軍工、軍隊辦企業以及其他行業的企業。

下列企業、單位照徵獎金税：一、　實行財務包乾的軍工、農口企業和其它實行上繳利潤遞增包乾辦法的企業；二、　實行同產量掛鈎計獎的企業；三、　實行標準工資或獎金同上繳税利掛鈎浮動的企業和實行工資總額同其他經濟指標掛鈎浮動的企業；四、　實行“全民所有、集體經營、照章納税、自負盈虧”的國營小型企業；五、　全民所有制性質的預算外企業（包括事業單位所屬從事生產經營、獨立核算的國營企業和各種類型的校辦企業）；六、　國營與集體或與個體聯營的經濟實體；七、　向所屬企業提取管理費的各級企業主管部門；八、　企業所辦的事業單位。

《暫行規定》第二條所稱“發放的各種形式的獎金”，是指從職工獎勵基金或其他資金渠道發放的各種獎金以及超過國家統一規定標準所發各種獎金性質的工資、津貼、補貼、實物獎勵等（包括來源於上級主管部門、外單位和所屬單位給予的各種獎金）。按國家統一規定標準允許發放的各種津貼以及副食品補貼、價格補貼等，不計徵獎金税。納税人違反財務制度規定，將獎金（包括獎金性質的工資、津貼、補貼、實物獎勵等）在成本、費用和其他專用基金中列支，除按違反財經紀律處理外，並應計入獎金總額徵收獎金税。

《暫行規定》第三條所稱“獎金税以企業為納税人”，一般是指實行獨立經濟核算的國營企業。對實行以局、公司統一核算的國營企業，凡由局、公司統一提取職工獎勵基金、統一發放獎金的，以局、公司為納税人；由局、公司和所屬單位分別提取職工獎勵基金、發放獎金的，分別以局、公司和所屬單位為納税人。對下列企業，可根據其不同情況，分別處理：1、鐵道系統運營企業，分別按鐵路局、鐵路局直屬工副業和鐵路分局各自發放給本單位職工的獎金，計算繳納獎金税；2、民航系統運輸企業，分別按大區管理局和省管理局各自發放給本單位職工的獎金，計算繳納獎金税3、水電部所屬電力企業，分別按電管局、電力局、供電局、電廠各自發給本單位職工的獎金，計算繳納獎金税；4、郵電部郵電通信企業，以省、自治區、直轄市郵電管理局為單位，計算繳納獎金税；北京市郵政企業、重慶市屬郵電企業，以北京市郵政局和重慶市郵電局為單位，計算繳納獎金税；5、煤炭企業，凡以礦務局為獨立核算單位的，由礦務局計算繳納獎金税；以礦（廠）為獨立經濟核算單位的，由礦（廠）計算繳納獎金税。

獎金税徵收的計算公式如下：應納獎金税額=全年發放獎金總額×適用税率－速算扣除係數×月標準工資總額，全年發放獎金總額相當於標準工資月數=全年發放獎金總額月÷標準工資總額。企業應納獎金税額的分檔計算公式如下：1、全年發放獎金總額超過標準工資四個月至五個月的應納獎金税額=全年發放獎金總額×30%－1.2×月標準工資總額；2、全年發放獎金總額超過標準工資五個月至六個月的應納獎金税額=全年發放獎金總額×100%－4.7×月標準工資總額；3、全年發放獎金總額超過標準工資六個月的應納獎金税額=全年發放獎金總額×300%－16.7×月標準工資總額

《暫行規定》第四條所稱“按年計徵”，是指納税人繳納獎金税，應按全年發放獎金總額和月平均標準工資總額確定適用税率，計算繳納。

年度內新辦的或從原有企業劃出的國營企業、繳納獎金税時，應按當年實際發放的獎金總額和年度標準工資實際發放額，換算全年發放獎金總額和月平均標準工資來確定適用税率，計算繳納。計算公式如下：一、　適用税率的確定1、月平均標準工資=年度標準工資實際發放額/開辦月數2、全年發放獎金總額=當年實際發放獎金額×全年月份/開辦月數3、全年發放獎金總額相當於標準工資月數=全年發放獎金總額/月平均標準工資。二、　應納獎金税的計算1、全年應納獎金税額=全年發放獎金總額×適用税率－速算扣除係數×月標準工資總額2、企業年度實際應納獎金税額=全年應納獎金税額×開辦月數/全年月份。

《暫行規定》第五條所稱“標準工資”，應以納税人在年度會計報表中填列的標準工資總額和有關報表材料，經過審查核實後的數額進行計算。按勞動人事部制定的新擬企業職工工資標準，從企業獎勵基金中開支的標準工資部分，不作為計税的標準工資，應計入獎金總額，計徵獎金税。

《暫行規定》第六條所稱發給礦山採掘工人、搬運工人、建築工人、石油和天然氣開採工人的獎金，免繳獎金税。其中，礦山採掘工人，是指直接從事礦山採掘的工人和常年在礦山井下工作的輔助工人；搬運工人，是指鐵道、交通行業中直接從事搬運的工人和其他企業的專業搬運隊伍中直接從事搬運的工人；建築工人，是指建築行業以及其他行業專業建築隊伍中，在施工現場從事建築安裝和直接為施工過程服務的工人；石油和天然氣開採工人，是指石油和天然氣開採業中從事鑽井、井下作業、地震、原油、天然氣採輸隊伍的工人和油田建設施工隊伍中的工人。

《暫行規定》第六條所稱“外輪速遣獎”，是指港務局與外國輪船在所籤合同規定的期限內，因加快裝卸速度，提前完成裝卸任務、縮短泊港時間而由船方支付給港務局的獎金。

從事農牧業生產，對職工實行大包乾聯產計酬或家庭承包的農牧企業（包括農墾、農業、林業、畜牧、水產及勞改、勞教企業）免繳獎金税。

第十三條　《暫行規定》第九條所稱企業在年度內先繳税後發獎金，是指納税人在年度內累計發放獎金達到四個月標準工資後，再繼續發放獎金時，每發放一次，都要先行完税。即依照規定由納税人向當地税務機關填報納税申報表，税務機關審查核實並填發納税繳款書，限期將税款入庫後再發獎金。具體繳納期限，由當地税務機關確定。納税人年度內按次繳納獎金税的計算公式如下：1、年度內累計發放獎金佔月標準工資月數的計算：2、月平均標準工資=年度內累計發放的標準工資總額/當月月份。3、年度內累計發放獎金相當於月標準工資月數=年度內累計發放的獎金總額/月平均標準工資二；應納獎金税的計算：年度內每次應納獎金税額=年度內累計發放的獎金總額×適用税率－速算扣除係數×月標準工資總額－累計已繳納的獎金税額或年度內每次應納獎金税額=月標準工資總額×（年度內累計發放的獎金總額相當於標準工資月數×適用税率－速算扣除係數）－累計已繳納的獎金税額

納税人全年發放的獎金總額，無論是否達到應徵獎金税的規定金額，在年度終了後三十五日內均應按規定向當地税務機關報送納税申報表。税務機關對納税人年度月標準工資總額和繳納的獎金税審查核實。納税人少繳的税款，應限期補交入庫；多繳納的税款，由當地税務機關辦理退庫手續或衝抵次年應納獎金税額。

獎金税的納税年度，是指公曆每年一月一日起，至十二月三十一日止。

《暫行規定》第十二條規定加收滯納金，其起訖時間的計算，應當從税務機關規定繳納税款的期限屆滿之次日起，到繳税的當天止，不扣除節假日。

《暫行規定》第十五條所稱“偷税”、“抗税”的解釋如下：偷税，是指納税人有意違反税法規定，偽造、塗改、銷燬帳冊、票據或記帳憑證，擅自擴大標準工資基數，少報獎金髮放總額，逃避納税等違法行為。

抗税，是指納税人違抗税法規定，拒不辦理納税申報和提供納税的證明文件、單據、憑證，拒絕税務機關對財務會計和納税情況進行檢查，拒不依法繳納税款、罰款、滯納金等違法行為。

根據《暫行規定》第十六條規定，納税人對納税事項申請複議時，應在當地税務機關規定的納税期限內繳納税款後十日內，向上級税務機關提出。納税人對上級税務機關複議不服時，應在接到答覆的次日起三十日內，向人民法院起訴；超過期限的，視為納税人放棄起訴權利，税務機關應即依照複議決定執行。

納税人主動自查、補報錯漏税款的，只補税，不處以罰款，不加收滯納金。

外貿、金融、保險行業的企業徵收獎金税，另行規定。

本施行細則的解釋權，屬於中華人民共和國財政部。

本施行細則，從《暫行規定》實施之日起實行。