税率差異

税率差異主要是出於財政、經濟政策原因，比如，一個國家對不同企業組織形式規定不同的税率，公司的適用税率為50%，經濟合作社的適用税率為45%；又如，一個國家對不同地區的納税人規定不同的税率，一般地區的公司所得税税率為35%，某一個特區的公司所得税税率為20%；再如，不同國家性質相同或相似的税種的税率不同，A國的公司所得税税率為45%，B國的公司所得税税率為38%，C國的公司所得税税率為28%。

税率差異是普遍存在的客觀情況。一個國家裏的税率差異，往往是要鼓勵某種經濟、某種類型企業、某類地區的存在和發展，它體現國家的税收鼓勵政策。税率差異技術主要是利用體現國家經濟政策的税率差異。

税率差異技術是指在合法和合理的情況下，利用税率的差異而直接節減税收的納税籌劃技術。與按高税率繳納税收相比，按低税率少繳納的税收就是節減的税收。税率差異技術是一種絕對節税的方法，由於税率差異是客觀存在的，而且在一定時期內相對穩定，因此具有相對的確定性。

納税人的銷售行為如果既涉及貨物或應税勞務，又涉及非應税勞務，為兼營非應税勞務。也就是説，納税人的經營範圍既包括銷售貨物和應税勞務，又包括提供非應税勞務。

《增值税暫行條例》及其實施細則中規定：納税人兼營非應税勞務的，應分別核算貨物或應税勞務和非應税勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應税勞務應與貨物或應税勞務一併徵收增值税。

兼營業務的納税原則是，分別核算、分別徵收，即銷售貨物或應税勞務的銷售額徵收增值税，對提供非應税勞務獲得的收入徵收營業税。此時，可利用税率差異技術對兼營業務進行籌劃。

例：某商業超市為增值税一般納税人，2006年3月份共實現銷售收入120萬元（含税），同時又經營風味小吃實現營業收入10萬元，相應的貨物購貨成本為70萬元（含税）。

假設除購貨可以抵扣增值税外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建税及附加。

1.未分別核算：

當期應納增值税=（120/1.17+10）×17%－70/1.17×17%=8.97（萬元）

2.分別核算：

當期應納增值税=120/1.17×17%－70/1.17×17%=7.27（萬元）

當期應納營業税=10×5%=0.5（萬元）

當期合計應納税=7.27+0.5=7.77（萬元）

分別核算的情況下可以節税=8.97－7.77=1.2（萬元）