税收歧視

按照税法規定，企業應納所得税額等於應納税所得額乘以税率，因此，現行的企業所得税制對內資企業的歧視，主要表現在應納税所得額的確定和税率兩個方面：

1.關於應納税所得額的確定

目前，內外資企業在應納税所得額的確定上，存在較大差異。

主要表現在兩個方面：第一，税前扣除規定和標準不同。主要是壞賬準備、利息支出、業務招待費、企業職工工資支出和福利支出，以及捐贈支出的列支規定不同。如對於公益性、救濟性捐贈支出，內資企業不得超過年應納税所得額的3%，而外資企業的這部分支出則沒有限制，允許全部在税前扣除。再如在業務招待費開支上，內資企業不分行業，一律按銷售(營業)收入的一定比例在税前扣除；而外資企業則是分行業，依據銷售收入和營業收入，按不同比例計算在税前扣除。第二，資產的税務處理規定不同。主要是固定資產的折舊年限、固定資產淨殘值率規定不同。如固定資產的折舊年限，內資企業由行業財務制度規定，而外資企業由税法規定。再如固定資產殘值比例的規定，內資企業為原值的5%以內，外資企業則為原值的 10%以內。再如外資企業取得的股息是免税的，而內資企業取得的股息則要徵税。

2.在税率方面

《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得税法》規定，對外商投資企業按所得額 30%徵税，另徵3%的地方所得税；《中華人民共和國企業所得税暫行條例》規定，企業所得税税率為33%。由此可見，內外資企業的名義所得税税率是一樣的，都是33%。差異主要來自優惠税率。

《外商投資企業和外國企業所得税法》規定：對在中國境內未設立機構、場所的外國企業而有來源於中國境內的應税所得，按20%的税率徵收預提税；對生產性的外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，在第一年至第五年內，分別給予免税或減税的税收優惠。設在經濟特區、沿海、經濟開放區、經濟技術開發區、浦東開發區導向外資企業減按15%的所得税率徵收。如果再加上其他的税務優惠，外資企業在中國的平均税負只有11%。

相比之下，中國一般內資企業的平均税負率要高出一倍，達到22%，國有大中型企業的税負率更高達30%。

從以上兩個方面可以看出，內外資企業在經營過程中，税收待遇差別很大，外資企業享受的是“超國民待遇”，這將內資企業明顯置於不利地位。如果説以前在受到較多的市場準入等方面限制的情況下，外資企業享受税收的“超國民待遇”，有利於外資與內資的公平競爭，避免對外資歧視的話，那麼在非税收待遇方面已經基本趨於相同的情況下，外資企業繼續享受税收方面的“超國民待遇”，則無疑構成了對內資企業的歧視，即所謂的“逆向歧視”。

內外資企業税制的差別，原本就是出於吸引外資的目的。然而，時過境遷。這種長期的“超國民待遇”給予中國的好處，似乎與人們的初衷漸行漸遠，而它帶來的負面效應，則正在逐漸凸現出來。現行所得税制所存在的對內資企業的逆向歧視，所帶來的後果主要體現在兩方面：

內外資企業在税收環境方面的差異，必然造成其在市場競爭力方面的差異。一般來説，企業之間的競爭主要體現在三個方面：產品市場的競爭、資金市場的競爭和人才市場的競爭。

就產品市場競爭而言，由於外資企業税負低，從而產品成本也相對較低，這樣，它就可以有足夠的空間與內資企業展開價格方面的競爭。 就金融市場競爭而言，由於外資企業税負與成本較低，市場競爭能力較強，因而盈利努力相對較強，從而對社會資金也就具有較強的吸引力。

更嚴重的後果表現在人才競爭方面。現代企業競爭，儘管手段很多，但最重要的還是人才競爭。目前，外資企業對人才最具競爭力的吸引方式是高工資。外資企業之所以能夠採取這種方式，主要原因之一就在於內資企業存在計税工資概念，而外資企業不存在計税工資概念。對內資企業來説，實際工資超過計税工資的部分，要計入應納税所得額，繳納企業所得税，因而內資企業實際負擔的員工工資，高於支付的員工工資。對外資企業來説，企業員工工資可以在税前據實抵扣，沒有任何限制，因而，外資企業實際負擔的員工工資與其支付的員工工資是相同的。以北京地區為例，目前北京地區的內資企業計税工資為960元，即對於實際工資超過960元的部分，都要計入應納税所得額繳納企業所得税。假定內資企業為吸引某個人才，支付的工資為每月10000元，則每月要為此支付企業所得税為：(10000-960)×33%=2983.2元，即企業實際要負擔12983.2 元。而外資企業如果吸引該人才，它可以將工資提高到12000元，即使這樣，它比內資企業的負擔還要低983.2元。因此，隨着外資的大量進入，內資企業必將出現人才流失現象，從而使之面臨人才缺乏的困境。

企業經營的目的是通過合理經營，在市場競爭中實現利潤的最大化。當企業之間由於税收待遇因素，不能實現公平競爭時，處於劣勢的企業必然會想方設法去謀求對方的税收地位，於是，企業的行為就發生了扭曲，一批“假外資”應運而生。有資料顯示，一些內資企業利用種種手段“ ^[2]  晃一圈”，而後便以外資或者合資的身份回到中國投資辦廠，曲折地獲得對外資的種種優惠。有研究估計，“假外資”佔了實際FDI(外商直接投資)利用額的三分之一左右。

然而，被長期不平等税率所扭曲的，不僅是內資企業。有人曾做過統計：從改革開放到現在，已經註銷掉的和現存的外商投資企業有100多萬家，目前還存在50多萬家，這其中有1/4的企業根本沒有正常納過税。它們用的就是“三減兩免”的税收政策優惠：前兩年免所得税，接下來的三年減徵所得税。優惠期結束後，它就離開了，撤資了。