税務行政處罰

根據《中華人民共和國税收徵收管理法》第七十四條的規定。罰款額在二千元以下的，可以由税務所決定。其他税務行政處罰由縣以上税務機關決定。

税務行政處罰的程序，分為簡易程序和一般程序兩種。

1、税務機關對公民個人處以50元以下、對法人和其他組織處以1000元以下罰款或者警告的，適用簡易程序當場處罰。

2、簡易程序之外的其他處罰適用一般程序。在一般程序的告知環節，對於符合法定聽證條件的（對公民處以2000元以上罰款、對法人或者其他組織處以10000元以上罰款），應當告知當事人有要求聽證的權利。

根據《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條第一款的規定，違法行為在二年內未被發現的，不再給予行政處罰。法律另有規定的除外。

根據《中華人民共和國税收徵收管理法》第八十六條的規定，違反税收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。

2001年4月30日以前發生的違法行為，適用《中華人民共和國行政處罰法》的規定，2001年5月1日以後發生的違法行為，適用《中華人民共和國税收徵收管理法》的規定。

根據《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條第二款的規定，上述規定的期限，從違法行為發生之日起計算，違法行為有連續或者繼續狀態的，從行為開始之日起計算。

税務行政處罰的簡易程序是税務機關對公民個人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款適用的程序，也稱“當場處罰”。

一、税務機關對公民個人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款的，在作出行政處罰決定之前，應當當場告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，並告知當事人依法享有的權利。税務機關的執法人員應當場聽取當事人的陳述、申辯，對當事人提出的事實、理由和證據，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，應當採納。

二、執法人員當場作出税務行政處罰決定的，應當向當事人出示執法身份證件，填寫預定格式、編有號碼的税務行政處罰決定。税務行政處罰決定應當載明當事人的違法行為、行政處罰依據、罰款數額、時間、地點以及税務機關名稱，並由執法人員簽名或者蓋章。税務行政處罰決定應當當場交付當事人。

三、當事人應當自收到税務行政處罰決定之日起按照税務機關規定的期限到指定的銀行繳納罰款。

有下列情形之一的，執法人員可以當場收繳罰款：

1、依法給予二十元以下的罰款的；

2、不當場收繳事後難以執行的；

3、在邊遠、水上、交通不便地區，當事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經當事人提出當場繳納的。

四、執法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具省、自治區、直轄市財政部門統一制發的罰款收據；不出具財政部門統一制發的罰款收據的，當事人有權拒絕繳納罰款。

税務機關對公民個人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款之外的其他處罰適用一般程序。

一、税務機關對公民、法人和其他組織處以一般程序的行政處罰時，在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，並告知當事人享有陳述、申辯的權利。

二、當事人要求陳述、申辯的，應在收到税務行政處罰告知事項之日起3日內向税務機關陳述、申辯，進行陳述、申辯可以採取口頭形式或書面形式。採取口頭形式進行陳述、申辯的，税務機關可以記錄。當事人對《聽取陳述申辯筆錄》審核無誤後應簽字或者蓋章。

三、税務機關應當對當事人提出的事實、理由和證據進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，應當採納。税務機關不能因當事人的陳述或申辯而加重處罰。

四、在聽取當事人的陳述、申辯並複核後，或當事人表示放棄陳述、申辯權後，税務機關應當作出税務行政處罰決定，並送達當事人簽收。税務行政處罰決定應當載明下列事項：

1、當事人的姓名或者名稱、地址；

2、違反法律、法規或者規章的事實和證據；

3、行政處罰的種類和依據；

4、行政處罰的履行方式和期限；

5、不服行政處罰決定，申請行政複議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

6、作出處罰決定的税務機關名稱和作出決定的日期。

7、行政處罰決定必須蓋有作出行政處罰決定的税務機關的印章。

五、當事人應當自收到税務行政處罰決定之日起按照税務機關規定的期限到指定的銀行繳納罰款。在邊遠、水上、交通不便地區，當事人向指定的銀行繳納罰款有困難的，經當事人提出，税務機關及其執法人員可以當場收繳罰款。

税務機關應當在收到當事人聽證申請後15日內舉行聽證，並在舉行聽證的7日前將《聽證通知》送達當事人，告知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關事項。聽證公開舉行。因案件涉及國家機密、商業秘密或個人隱私，當事人要求不公開舉行的，可以不公開舉行。當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關係的，有權申請回避。迴避申請應當在舉行聽證的3日前向税務機關提出，並説明理由。聽證主持人是否迴避，由組織聽證的税務機關負責人決定。對駁回申請回避的決定，當事人可以申請複核一次。

公開進行的聽證，允許羣眾旁聽。經聽證主持人許可，旁聽羣眾可以發表意見。

當事人或者其代理人應當按照税務機關的通知參加聽證，無正當理由不參加的，視為放棄聽證權利。聽證終止。

一、聽證後，税務機關應當對當事人提出的事實、理由和證據進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，應當採納。税務機關不能因當事人要求聽證而加重處罰。

二、對聽證當事人的陳述、申辯複核後，或當事人表示放棄陳述、申辯權後，税務機關應當作出税務行政處罰決定，並送達當事人簽收。税務行政處罰決定應當載明下列事項：

1、當事人的姓名或者名稱、地址；

2、違反法律、法規或者規章的事實和證據；

3、行政處罰的種類和依據；

4、行政處罰的履行方式和期限；

5、不服行政處罰決定，申請行政複議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

6、作出處罰決定的税務機關名稱和作出決定的日期。

7、行政處罰決定必須蓋有作出行政處罰決定的税務機關的印章。

三、當事人應當自收到税務行政處罰決定之日起按照税務機關規定的期限到指定的銀行繳納罰款。在邊遠、水上、交通不便地區，當事人向指定的銀行繳納罰款有困難的，經當事人提出，税務機關及其執法人員可以當場收繳罰款。

一、當事人在聽證中享有下列權利：

1、有參加聽證和委託1～2名代理人蔘加聽證的權利。當事人委託代理人參加聽證應當出具代理委託書，並應註明代理權限和期限；聽證過程中當事人認為委託代理人不能正確履行代理責任時，有權中止委託代理，中止委託代理應向主持人聲明；

2、有就與案件有關的事實與證據充分發表意見的權利。可以出示有關證據，要求己方證人出席做證，並可要求質證；

3、當事人有放棄聽證的權利，當事人要求放棄聽證的，應提前一日書面通知税務機關；

4、聽證過程中當事人認為必要時可以要求中止聽證或延期聽證，是否允許，由主持人決定；當事人有放棄申辯權和質證權的權利。當事人放棄申辯權和質證權應向主持人聲明。當事人未經主持人允許擅自退出聽證的，視同放棄權利；

5、當事人對聽證記錄認為有遺漏或有差錯，可以請求補充或改正，並可以註明意見。

二、當事人在聽證中有下列義務：

1、遵守會場紀律；

2、遵重服從主持人，未經主持人允許不得擅自發言、提問或打斷對方發言；

3、有回答主持人詢問和出示有關證據的義務；

4、發言應語言文明，遵重對方，不得帶有污穢語言，不得帶有誣衊、侮辱或對他人進行人身攻擊的言論；

5、對聽證記錄在確認沒有遺漏或差錯後，應簽字或蓋章。

6、税務機關認為需要對本案的事實與證據補充調查的，當事人有義務配合與支持。

税務機關對公民處以2000元以上（含本數）罰款、對法人或者其他組織處以10000元以上（含本數）罰款，適用聽證程序，當事人有權要求聽證。

税務機關對公民處以2000元以上罰款、對法人或者其他組織處以10000元以上罰款的行政處罰時，在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，並告知當事人享有要求聽證的權利。

當事人要求聽證的，應在收到税務行政處罰告知事項之日起3日內向税務機關書面提出聽證申請。逾期不提出的，視為放棄聽證權利。當事人由於不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除後5日以內可以申請延長期限。申請是否准許，由税務機關決定。

1、當事人名稱、住所、税務登記號、法人代表姓名、職務；當事人為公民個人的，應當載明當事人姓名、住所、身份證號碼；

2、有代理人的，應當載明代理人單位、姓名、聯繫方法（地址、電話、尋呼）、代理權限並應附代理委託書；

3、案由及要求聽證的理由；

4、聲明本案是否涉及國家秘密、商業秘密或個人隱私；

5、當事人簽章。

執行

到銀行繳納罰款

根據《中華人民共和國行政處罰法》的規定，作出罰款決定的税務機關應當與收繳罰款的機構分離。作出税務行政處罰決定的税務機關及其執法人員不得自行收繳罰款。當事人應當自收到税務行政處罰決定之日起按照税務機關規定的期限到指定的銀行繳納罰款。指定的銀行可以是當事人的開户銀行，也可以是税務機關指定的銀行。

當場收繳罰款

有下列情形之一的，税務機關執法人員可以當場收繳罰款：

1、適用簡易程序當場處罰，依法給予二十元以下的罰款的；

2、適用簡易程序當場處罰，不當場收繳事後難以執行的；

3、在邊遠、水上、交通不便地區，當事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經當事人申請當場繳納的。

執法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具省、自治區、直轄市財政部門統一制發的罰款收據；不出具財政部門統一制發的罰款收據的，當事人有權拒絕繳納罰款。

當事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的税務機關可以採取下列措施：

1、到期不繳納罰款的，每日按罰款數額的百分之三加處罰款；

2、根據法律規定，將查封、扣押的財物拍賣或者將凍結的存款劃撥抵繳罰款；

3、申請人民法院強制執行。

納税人、扣繳義務人對税務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政複議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。

(一)税務行政複議

1．

（1）税務機關作出的徵税行為；

（2）税務機關作出的責令納税人提供納税擔保行為；

（3）税務機關作出的税收保全措施；

（4）税務機關未及時解除税收保全措施，使納税人等合法權益遭受損失的行為；

（5）税務機關作出的税收強制執行措施；

（6）税務機關作出的税務行政處罰行為；

（7）税務機關不予依法辦理或答覆的行為；

（8）税務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為；

（9）税務機關作出的其他税務具體行政行為。

2．

對省級以下各級地方税務局作出的税務具體行政行為不服的，向上一級機關申請複議；對省級地方税務局作出的具體行政行為不服的，向國家税務總局或省級人民政府申請複議。

3．

納税人和其他税務當事人認為地方税務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，可依法向税務行政複議機關申請複議。被申請人：納税人或其他税務當事人對税務機關的具體行政行為不服申請行政複議的，作出具體行政行為的税務機關是被申請人。

4．

（1）納税人及其他税務當事人對税務機關作出的徵税行為不服，應當先向複議機關申請行政複議，對複議決定不服，再向人民法院起訴。

申請人申請行政複議，必須先依照税務機關根據法律、行政法規確定的税額、期限繳納或者解繳税款及滯納金或者提供相應的擔保，然後可以在收到税務機關填發的繳款憑證之日起60日內提出行政複議申請。

（2）申請人對税務機關作出的除徵税行為以外的其他税務具體行政行為不服，可以申請行政複議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

5．

（1）不予受理

對於不符合法定條件的複議申請，税務機關必須在收到行政複議申請之日起5個工作日內，製作《不予受理複議裁決書》，書面告知理由和訴權，送達申請人。

（2）受理

對符合法律條件的複議申請，税務機關必須在收到行政複議申請之日起5個工作日內，製作《受理複議通知書》，書面告知申請人自收到申請之日起受理複議。

6．

複議機關審理複議案件，以法律、行政法規、地方性法規、規章，以及上級機關依法制定和發佈的具有普遍約束力的決定、命令為依據。

7．

行政複議決定作出前，申請人要求撤回行政複議申請的，經説明理由，可以撤回；撤回行政複議申請的，行政複議終止。

8．

複議機關應當自受理申請之日起60日內作出行政複議決定。

9．

（1）維持決定；

（2）限期履行決定；

（3）撤銷、變更或確認的決定；

（4）責令賠償的決定。

10．

税務行政複議決定書一經送達，即發生法律效力。

（二）税務行政訴訟

1．公民、法人或者其他組織認為税務機關工作人員的具體行政行為侵犯其合法權益，有權向人民法院提起訴訟。

2．申請人不服複議決定的，可以在收到複議決定書之日起15日內向人民法院提起訴訟。

3．申請人直接向人民法院提起訴訟的，應當在知道作出具體行政行為之日起3個月內提出。

4．行政法規、規章或者行政機關制定、發佈的具有普遍約束力的決定、命令不屬於人民法院行政訴訟的受案範圍。

（三）税務行政賠償

1．賠償範圍

税務機關及其工作人員在行使職權時，侵犯納税人和其他税務當事人的財產權而引起的行政賠償。税務機關及其工作人員的具體行政行為有下列情形之一的，且造成損害的，納税人和其他税務當事人有權取得賠償：

（1）違反税收法律、法規規定徵收税款及滯納金的；

（2）違法實施税務行政處罰行為的；

（3）違法實施税收保全措施和強制執行措施的；

（4）税務不作為行為造成損害的；

（5）税務機關及其工作人員越權行為造成損害的（包括對人身權的損害）；

（6）其他違法行為。

2．賠償請求人

因税務機關及其工作人員違法行使職權侵犯納税人和其他税務當事人的合法權益造成損害而要求行政賠償的受害人。

3．賠償義務機關

（1）地方税務機關及其工作人員行使行政職權侵犯公民、法人或其他組織的合法權益造成損害的，該地方税務機關為賠償義務機關。

（2）經地方税務行政複議機關複議的，最初造成侵權行為的地方税務機關為賠償義務機關，但税務行政複議機關的複議決定加重損害的，地方税務複議機關對加重部分履行賠償義務。

4．申請賠償期限

賠償請求人請求賠償的時效為兩年，自國家機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起計算，但被羈押期間不計算在內。

5．税務行政賠償提起方式

賠償請求人要求賠償時，應當先向負有賠償義務的税務機關提出，也可以在申請行政複議和提起行政訴訟時一併提出。

6．作出賠償決定期限

負有賠償義務的地方税務機關應當在收到申請人之日起兩個月內作出賠償決定，逾期不予賠償或者賠償請求人對賠償數額有異議的，賠償請求人可以自期限屆滿之日起三個月內向人民法院提起訴訟。

7．賠償方式

税務行政賠償方式採取以支付賠償金為主，以返還財產和恢復原狀為輔的賠償原則。