會計報表附註

它是為了便於會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。

一般地講，會計報表附註至少應當包括下列內容：

（1）不符合會計假設的説明；

（2）重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經營成果的影響；

（3）或有事項和資產負債表日後事項的説明；

（4）關聯方關係及其交易的説明；

（5）重要資產轉讓及其出售説明；

（6）企業合併、分立的説明；

（7）重大投資、融資活動；

（8）會計報表中重要項目的明細資料

( 9 )會計報表中重要項目的説明有助於理解和分析會計報表需要説明的其他事項。

之所以要編制會計報表附註。首先，是因為它拓展了企業財務信息的內容，打破了三張主要報表內容必須符合會計要素的定義，又必須同時滿足相關性和可靠性的限制。

其次，它突破了揭示項目必須用貨幣加以計量的侷限性。再次，它充分滿足了企業財務報告是為其使用者提供有助於經濟決策的信息的要求，增進了會計信息的可理解性。最後，它還能提高會計信息的可比性，比如，通過揭示會計政策的變更原因及事後的影響，可以使不同行業或同一行業不同企業的會計信息的差異更具可比性，從而便於進行對比分析。

會計報表附註的編制形式靈活多樣，常見的有以下五種：

1、尾註説明:這是附註的主要編制形式，一般適用於説明內容較多的項目；

2、括號説明：此種形式常用於為會計報表主體內提供補充信息，因為它把補充信息直接納人會計報表主體，所以比起其他形式來，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點是它包含內容過短；

3、備抵賬户與附加賬户：設立備抵與附加賬户，在會計報表中單獨列示，能夠為會計報表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬準備等賬户的設置；

4、腳註説明:指在報表下端進行的説明，例如，説明已貼現的商業承兑匯票和已包括在固定資產原價內的融資租入的固定資產原價等；

5、補充説明：有些無法列入會計報表主體中的詳細數據、分析資料，可用單獨的補充報表進行説明，比如，可利用補充報表的形式來揭示關聯方的關係和交易等內容。

會計報表附註究竟應包括哪些內容，目前尚無統一的説法。一般而言，傳統報表附註包括五方面的內容:

l、企業的一般情況:包括企業概況、經營範圍和企業結構等內容，必要時，還可對諸如上市改組時資產的剝離情況進行説明；

2、企業的會計政策：包括企業執行的會計制度、會計期間、記賬原則、計價基礎、利潤分配辦法等內容，對於需要編制合併報表的企業來説，還要説明其合併報表的編制方法；對於會計政策與上年相比發生變化的企業，應説明其變更的情況、原因及對企業財務狀況和經營成果的影響；

3、會計報表主要項目附註：包括對主要報表項目的詳細説明，例如，對應收賬款的賬齡分析，報表項目的異常變化及其產生原因的説明等；

4、分行業資料:如果企業的經營涉及到不同的行業，且行業收入佔主營業務收入的10%(含10%)以上的，應提供分行業的有關數據；

5、重要事項的揭示:主要包括對承諾事項、或有事項、資產負債表日後事項和關聯方交易等內容的説明。

隨着報表內容的日益複雜化，以文字輔之以數字來表述的會計報表附註的內容也將進一步增加以下信息：

(1)有助於理解財務報表的重要信息；

(2)採用與報表不同基礎編制的信息；

(3)對可以反映在報表內，但基於有效交流的原因而披露在其他部分的信息；

(4)用於補充報表信息的統計資料。

上市公司需要承擔的主營業務税金及附加將影響主營業務利潤，其他税金還將對淨利潤產生影響。上市公司税收優惠政策會引起各年上繳税額變動，投資者應該對此進行分析，找出企業利潤對税收減免的依附程度。並且應該關注税收優惠政策的變化，並考慮所得税減免優惠撤銷時對總利潤是否會產生重大影響。

一家上市公司可以有多家子公司和關聯企業，各家子公司對總公司利潤貢獻、盈利能力影響都不同。分析上市公司子公司和關聯企業基本情況，可以找出對公司經營活動和盈利能力影響較大的子公司和關聯企業，並作出重點調查和分析。

或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事件的發生或不發生加以證實。常見的或有事項有：商業票據背書轉讓或貼現、未決訴訟、未決仲裁、產品質量保證等。或有事項可分為或有負債和或有資產：或有負債若確認為負債，則需確認支出，不確認為負債時只需做相關説明；或有資產不記入收益。但是或有負債確認為負債時，所確認支出僅是估計值，不確認為負債時不必披露金額，投資者需對或有事項發生的可能性及金額予以估計。

企業的年度會計報表附註至少應披露如下內容，法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定的，從其規定：

（一）不符合會計核算前提的説明

（二）重要會計政策和會計估計的説明

（三）重要會計政策和會計估計變更的説明，以及重大會計差錯更正的説明，主要包括以下事項：

1.會計政策變更的內容和理由；

2.會計政策變更的影響數；

3.累積影響數不能合理確定的理由；

4.會計估計變更的內容和理由；

5.會計估計變更的影響數；

6.會計估計變更的影響數不能合理確定的理由；7.重大會計差錯的內容；

8.重大會計差錯的更正金額。

（四）或有事項的説明

1.或有負債的類型及其影響，包括：

（1）已貼現商業承兑匯票形成的或有負債；

（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；

（3）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；

（4）其他或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債）；

（5）或有負債預計產生的財務影響（如無法預計，應説明理由）；

（6）或有負債獲得補償的可能性。

2.如果或有資產很可能會給企業帶來經濟利益時，則應説明其形成的原因及其產生的財務影響。

（五）資產負債表日後事項的説明

應説明股票和債券的發行、對一個企業的鉅額投資、自然災害導致的資產損失以及外匯匯率發生較大變動等非調整事項的內容，估計對財務狀況、經營成果的影響；如無法作出估計，應説明其原因。

（六）關聯方關係及其交易的説明

1.在存在控制關係的情況下，關聯方如為企業時，不論他們之間有無交易，都應説明如下事項：

（1）企業經濟性質或類型、名稱、法定代表人、註冊地、註冊資本及其變化；

（2）企業的主營業務；

（3）所持股份或權益及其變化。

2.在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應説明關聯方關係的性質、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：

（1）交易的金額或相應比例；

（2）未結算項目的金額或相應比例；

（3）定價政策（包括沒有金額或只有象徵性金額的交易）。

3.關聯方交易應分別關聯方以及交易類型予以説明，類型相同的關聯方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合併説明。

4.對於關聯方交易價格的確定如果高於或低於一般交易價格的，應説明其價格的公允性。

（七）重要資產轉讓及其出售的説明

（八）企業合併、分立的説明

（九）會計報表重要項目的説明，包括：

1.應收款項（不包括應收票據，下同）及計提壞賬準備的方法

（1）説明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，並重點説明如下事項：

①本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應單獨説明計提的比例及其理由；

②以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應説明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；

③對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較低（一般為5%或低於5%）的理由；

④本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯交易產生的應收款項應單獨披露

會計報表附註並非產生於證券市場，但它會隨着證券市場的進一步繁榮而逐漸完善起來。可以説，證券市場越發展，對會計報表附註的編制要求就會越高。中國的證券市場目前還剛剛起步，還存在很多問題，主要包括以下幾個方面：

1．信息披露不充分：附註信息要發揮應有的效用，有賴於其充分性的表示。考察目前我國的披露情況，可以發現很難令人滿意。比如，對關聯方交易的披露，有的企業“刪繁就簡”，有意迴避；有的企業“點到為止”，模糊不清。許多企業對其主要投資人、關鍵管理人員以及其關係密切的家庭成員的披露缺乏，甚至空白。

2．附註內容滯後:有的企業是故意使內容滯後。比如，對或有事項、提供擔保等需要及時公佈的內容有意延期披露;有的企業是非故意的，也造成了信息滯後，還可能主要因為企業管理層及會計人員的素質有待提高，當時未能正確理解附註應披露哪些內容而造成的事後披露

3．存在虛假信息:附註中的虛假信息，局外人很難及時發現，所以容易被誤導，做出錯誤的決策，從而造成一定的經濟損失。比如，對重要事項的説明，不少企業都有過不實的陳述。1997年以前的中國高科，1999年的寧波華通、酉藏聖地等，都因為有虛假信息披露而遭到證監會的處罰。

針對會計報表附註編制中出現的問題，應當從制度入手，全方位、多層次的進行治理，提高會計報表附註的編制質量。首先，要完善相關的法規制度。

一方面，中國的會計準則和會計制度的內容要不斷完善，尤其是應該針對那些實際中遇到的新問題;另一方面，應通過內部審計或一定的監督機制來制止企業鑽會計政策具有可選擇性的空子，對同一行業相類似的企業，應對其會計政策選擇的範圍進行限定。

其次，要強化信息披露的監督體系。會計報表附註的提供者應建立自身的內部監督機制，而註冊會計師審計也應該強化，政府的有關部門應從整個社會的角度加強對此的監督，“三管齊下”，而不是相互之間推委責任。

最後，還要加大執法力度。1999年底新頒佈的《會計法》以及在此之前頒佈的《證券法》等相關法規，對於其內容的完善性的討論曾沸沸揚揚，但如果不能嚴格執法，落到實處，是不能起到震懾作用的。字面上的表達再完善，如果行動起來只是隔靴搔癢的話，也只能是治標不治本，後患無窮。應該認識到會計報表附註是一種工具，也是一個信息的載體。它對於經濟決策的意義是深遠的。理解它的含義，學會它的編制，更好的利用它的形式，應當是企業界和投資人的成功秘訣之一。