應收款項

應收款項主要包括：應收賬款、應收票據、預付款項、應收股利、應收利息、其他應收款等。

應收賬款是企業由於採用賒銷方式銷售商品或提供勞務而享有的向顧客收取款項的權利。它是以商業信用為基礎，以購銷合同、商品出庫單、發票和發運單等書面文件為依據而確認的。在通常情況下，按照歷史成本計價原則，應收賬款應當按照實際發生的交易價格入賬，主要包括髮票銷售價格、增值税和代墊運雜費等，同時，需要考慮現金折扣。

現金折扣是指銷售企業為了鼓勵顧客在規定的期限內儘可能提前還款而向顧客提供的發票價格的折扣。在現金折扣條件下，顧客什麼時候付款會對應收賬款的具體價值產生一定的影響，在會計上要加以反映，一般有總價法和淨價法兩種方法。目前我國的會計制度要求採用總價法對現金折扣進行會計處理。

銷售以後，客户可能因企業商品的質量或者銷售的品種、數量及規格與合同規定不相符要求部分或全部退貨的現象，稱為銷售退回;如果有些商品經協商可以減讓部分價款，則是銷售折讓。由於銷售退回與銷售折讓發生在銷售業務會計處理以後，因此，此類業務發生以後，會計上要做必要的調整，衝減已入賬的應收賬款和銷售收入。

應收賬款中最終無法收回的款項稱為壞賬，由此產生的損失稱為壞賬損失。一般情況下，只有確實證明收不回的應收賬款才將其確認為壞賬。會計上處理壞賬損失的方法有兩種：直接轉銷法和備抵法。目前我國企業會計制度規定，企業應採用備抵法進行壞賬的核算。採用備抵法首先要按期估計壞賬損失，在會計實務中，按期估計壞賬損失的方法一般有三種：賒銷百分比法、應收賬款餘額百分比法和賬齡分析法。

應收票據主要核算企業持有的尚未到期兑現的商業匯票(分商業承兑匯票和銀行承兑匯票)。在實際工作中，考慮到應收票據期限較短，利率較低，摺合成現值手續較麻煩，現行企業會計制度規定，應收票據一律按票據面值入賬。

企業以支付貼現息為代價，在票據到期之前，將票據的收款權轉讓給銀行或其他金融機構，提前取得現金的方式即應收票據的貼現。在貼現中，企業貼給銀行的利息稱為貼現息，所用的利率稱為貼現率，票據到期值與貼現息之差稱為貼現所得。應收票據貼現的處理可以採用“無追索權”和“有追索權”兩種方式。根據我國票據法的規定，我國現行票據貼現和轉讓均採用“有追索權”方式處理。

對於帶息的應收票據，年末應按應計制原則計提利息，計入應收票據的價值。因此應收票據的年末報表數可能大於其面值。

預付賬款是企業在採購材料、商品或接受勞務過程中，按照合同的規定預付給供應單位或者提供勞務的單位的款項;其他應收款是指企業除了產品銷售、勞務供應等款項以外的其他業務引起的結算款項，例如應收的各種賠款罰金、出租包裝物的租金、應向職工收取的各種墊付款項、備用金、存出保證金等。

應收賬款是指企業在正常經營活動中，由於銷售商品、產品或提供勞務而應向購貨或接受勞務的單位或個人收取的款項，包括應向購貨的客户或接受勞務的客户收取的價款及墊付的有關費用。

這些應收款項既包括因銷售而形成的應收賬款和應收票據，又包括企業在購貨中形成的預付賬款，還包括企業在銷售、購貨以外的其他經營活動中形成的其他應收款、應收預付款，如存出保證金，應收的各種賠款、罰款等。

這些應收款項絕大部分可以在將來以現金的形式收回，有的則以非現金資產或勞務的形式收回（如預付賬款）企業還可以用應收款項去融資，籌措急需的資金，如應收賬款抵借、應收賬款出售等。（注意：預付賬款是企業在採購生產經營要素中所產生的債權，一旦對方違約不能提供所需要的生產經營要素，企業就有權收回，因而具有應收款項的性質）。

確認：應收賬款的確認重要是解決何時確認應收賬款。應收賬款是與商品的銷售或勞務的提供直接相關的，因此確認應收賬款的時間通常應與確認收入的時間相一致。也就是説，在商品的所有權已經轉給購貨方，或勞務已經提供、收入已經實現時，對未取的款項確認為應收賬款。

計價：應收賬款的計價就是確認應收賬款的入賬價值。應收賬款是因企業銷售商品或提供勞務等產生的債權，應當按照實際發生額記賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值税以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。

1：商業折扣，它是銷貨企業為了鼓勵客户多購商品而在商品標價上給予的扣除

2：現金折扣，它是債權人在規定的期限內付款而向債務人提供債務扣除。

該賬户核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兑到期而未能收到款的商業承兑匯票。本賬户按不同的購貨或接受勞務的單位設置明細賬户進行明細核算。

在商品、產品銷售時，無折扣折讓和有折扣折讓情況下的應收賬款賬務處理有所不同。

1、無折扣折讓情況下的賬務處理

(1) 企業因商品、產品銷售而發生應收賬款時：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交税費-應交增值税（銷項税額）

(2) 收到應收賬款時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

2、有商業折扣折讓情況下的賬務處理

有折扣折讓情況下的賬務處理方法有兩種：總價法和淨價法。在會計科目設置上，應設置"銷售折扣與轉讓"賬户。

(1)總價法的賬務處理：銷售商品時，按售貨總價入賬，以後發生折扣與轉讓時，衝減產品銷售收入，貸記"銷售折扣與折讓"。即：

將商品產品銷出時：

借：應收賬款 　 按貨款及税款總價

貸：主營業務收入 　 按貨款總價

應交税費-應交增值税（銷項税額） 按税款總價

在折扣期限內，收到銷貨款項：

借：銀行存款 　 按貨款淨價

銷售折扣與折讓 　 按折扣折讓額

貸：應收賬款 　 按貨款淨價

在折扣期外收到銷貨款項：

借：銀行存款

貸：應收賬款

(2)淨價法的賬務處理：銷售商品時，按商品總價扣除全部折扣後的淨價入賬，購貨方如延期付款時，則貸記已衝減的產品銷售收入，借記"銀行存款"賬户。

發生銷貨時，按全部折扣後的淨價入賬：

借：應收賬款

銷售折扣與折讓

貸：主營業務收入

應交税費-應交增值税（銷項税額）

收到售價時，已超過最高折扣額期限的：

借：銀行存款

貸：應收賬款

銷售折扣與折讓

若按規定期限收到售貨款時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

1.因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兑的商業匯票

借：應收票據(按應收票據的面值)

貸：主營業務收入等(按實現的營業或銷售收入)

應交税費—應交增值税(銷項税額)(按專用發票上註明的增值税額)

2.以應收票據抵償應收賬款，按應收票據面值

借：應收票據

貸：應收賬款

3.帶息應收票據應於期末時按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息

借：應收票據

貸：財務費用

4.持未到期的應收票據向銀行貼現(不帶息票據)

借：銀行存款(按實際收到的金額)

財務費用(按貼現息)

貸：應收票據(按應收票據的票面餘額)

5.持未到期的應收票據向銀行貼現(帶息票據)

借：銀行存款(按實際收到的金額)

財務費用(按實際收到的金額小於票據賬面餘額的差額)

貸：應收票據(按應收票據的賬面餘額)

財務費用(按實際收到的金額大於票據賬面餘額的差額)

6.貼現的商業承兑匯票到期，承兑人的銀行賬户餘額不足支付，申請貼現的小企業收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息

借：應收賬款

貸：銀行存款

如申請貼現小企業的銀行存款賬户餘額不足，銀行作逾期貸款處理，按轉作貸款的本息

借：應收賬款

貸：短期借款

7.將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資(不帶息票據)

借：原材料\材料採購\庫存商品等(按應計入取得物資成本的價值)

應交税費—應交增值税(進項税額)

銀行存款(按實際收到的金額)

貸：應收票據(按應收票據的賬面餘額)

銀行存款(按實際支付的金額)

8.將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資(帶息票據)

借：原材料\材料採購\庫存商品等(按應計入取得物資成本的價值)

應交税費—應交增值税(進項税額)

銀行存款(按實際收到的金額)

貸：應收票據(按應收票據的賬面餘額)

財務費用(按尚未計提的利息)

銀行存款(按實際支付的金額)

9.應收票據到期

(1)收回本息

借：銀行存款(按實際收到的金額)

貸：應收票據(按應收票據的賬面餘額)

財務費用(按其差額)

(2)因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兑匯票、委託收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面餘額

借：應收賬款

貸：應收票據

(3)到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算後，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時衝減收到當期的財務費用。

10.企業發生應收賬款

借：應收賬款(按應收金額)

貸：主營業務收入等(按實現的銷售收入)

應交税費—應交增值税(銷項税額)

11.收回應收賬款

借：銀行存款等

貸：應收賬款

12.小企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等

借：應收賬款

貸：銀行存款等

13.收回代墊費用

借：銀行存款

貸：應收賬款

14.如果小企業應收賬款改用商業匯票結算，收到承兑的商業匯票時，按票面價值

借：應收票據

貸：應收賬款

15.以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款

借：銀行存款(按實際收到的款項)

財務費用(按實際支付的手續費)

貸：短期借款等(按銀行借款本金)

16.將應收債權出售給銀行等金融機構，企業、債務人及銀行之間的協議不附有追索權的

(1) 借：銀行存款等(按實際收到的款項)

其他應收款(按協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓的金額，包括現金折扣)

壞賬準備(按售出應收債權已提取的壞賬準備金額)

財務費用(按應支付的相關手續費的金額)

營業外支出(按借方差額)

貸：應收賬款等(按售出應收債權的賬面餘額)

營業外收入(按貸方差額)

(2) 實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等於原已記入“其他應收款”科目的金額

借：主營業務收入(按實際發生的銷售退回及銷售折讓的金額)

財務費用(如有現金折扣)

應交税費—應交增值税(銷項税額)(按可衝減的增值税銷項税額)

貸：其他應收款(按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額)

(3)實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。

如果上述銷售退回等發生於資產負債表日後事項期間，其會計處理應比照本制度中關於資產負債表日後事項期間有關銷售退回的規定處理。

17.出售應收債權過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部份應收債權，則應按本制度中關於以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執行。

18.發生其他各種應收款項

借：其他應收款

貸：有關科目

19.收回各種應收款項

借：有關科目

貸：其他應收款

20.提取壞賬準備

借：管理費用

貸：壞賬準備

應提數小於壞賬準備賬面餘額的，按差額

借：壞賬準備

貸：管理費用

確實無法收回的應收款項，經批准作為壞賬損失的，沖銷提取的壞賬準備

借：壞賬準備

貸：應收賬款

其他應收款

22.已確認並轉銷的壞賬損失，如以後又收回

借：應收賬款

其他應收款等(按實際收回的金額)

貸：壞賬準備

同時

借：銀行存款

貸：應收賬款

其他應收款等

在工作中，您是否遇到過以下情形：

公司準備對新老客户推出賒銷政策，但不知道如何判斷客户的信用狀況,如何把資源分配給最優質的客户。

市場越做越好，公司的銷售額越來越大，但逾期的比例也越來越高。賬上有利潤，但公司資金依然很緊張，大家急於改善這種狀況，但不知從何抓起。

有的客户信用狀況不是很好，要合作有風險，怎麼做才可以一方面保持合作，另一方面又可以控制風險，在風險與發展當中求得平衡。

客户的賬期到了，但是總找這個或那個理由拖着不付錢，催款的過程中如何控制好節奏，如何一步一步讓客户的壓力更大 。

銷售人員更願意衝業績，總是站在客户的角度幫客户説話，替客户找理由，什麼訂單都想接，財務人員更關注風險，比較保守，財務與業務之間對於客户信用政策常有矛盾。

應收賬款加速了企業的現金流出

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是並未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種税金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為：

（1）企業流轉税的支出。

（2）所得税的支出。

（3）現金利潤的分配。

樹立風險意識

制訂合理的賒銷政策，準確評估客户賒銷風險，合理確定賒銷額度

掌握應收賬款管理與欠款催收的具體方法與技巧

掌握信用管理工具的使用

建立企業信用管理體系

建立有效的信用管理體系

客户資信管理

信用評估方法及合理的信用政策

合理使用風險迴避的工具——保障收款安全

應收賬款管理

收賬技巧

“應收款項”的風險需引起投資者的警惕。從保護投資者利益出發，有兩點特別需要重視。

其一，嚴格執行“三分開”制度，遏制控股股東惡意佔用上市公司資金的行為。

其二，應提高註冊會計師的職業判斷能力，及時揭示“應收款項”的風險。

我國現行《企業會計準則》規定，“各種應收款項應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經確認無法收回的應收賬款，已提壞賬準備金的，應當沖銷壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。”而事實上，大部分公司採取的做法是把“應收款項”儘量掛在賬上，不願意將無望收回的“應收款項”作為壞賬損失。看來，上市公司還是不該滿足於一時間的業績漂亮，而應對投資者更加負責，做到會計報表如實反映企業的資產質量。