會計信用

會計信用是指會計行為主體(如企業、事業單位、社會團體等)按照會計法律、法規及行業準則、制度的要求，在其會計信息的產生、提供和鑑證過程中所形成的建立在相互信任基礎上的一種履約能力。最終體現為會計行為主體所提供的財務會計報告及時、合法、真實和完整，為會計信息的需求者提供高質量的會計信息，以便於其做出正確的經濟決策和判斷，會計信用主要體現在會計信息質量上，會計行為主體的會計信用越高，其所提供的會計信息質量越高，反之會計信息質量越低。

會計信用缺失的最重要表徵是會計信息的有意造假，從根本上看，會計行為主體對會計信息的造假無非是想通過騙取社會公眾或政府相關部門的信任，以達到維護少數人(如公司的高級管理人員、控股股東等)經濟利益的目的。會計信用缺失不僅使投資者對上市公司、資本市場和會計執業界的信心一落千丈，而且也誘發了整個社會對於金融證券市場喪失信心，並對一個國家的經濟產生嚴重影響。

會計行為主體為了謀求不正當利益，不執行會計準則和會計制度的有關規定，嚴重扭的財務會計行為，通過編制虛假的財務會計信息造成了會計信用缺失。他們通過兩種截然不同的方式達到共同的目的，一是以人為手段使本來不佳的財務狀況或經營成果表現良好，一般通過虛增資產、虛減負債等手段，其目的在於騙取上市資格、達到增發新股的條件、博得股東的信任而刺激股價或隱瞞虧損、左右盈餘；二是通過多計費用、少計收入等手段逃避税收負擔、管理人員支出合法化、套取企業收入。這些看似並不高明的手段卻能獲得巨大的經濟利益，通過會計造假可以使會計行為主體偷税漏税、損公肥私、上市圈錢、拉高股價。而低廉的違規成本是會計行為主體造假的又一個誘因。就目前的會計造假手段來説，隱蔽性比較強，加之我國會計制度的不穩定性，新舊會計制度的過渡又為企業進行會計造假提供了方便，因此對假賬的確認有一定的難度。同時由於現行的法律制度的不健全，對於會計造假者的懲罰力度不夠，會計人員及單位負責人所承擔的法律責任多是行政責任，極少數情況下才能追究他們的民事責任，使得會計造假的受害者得不到應有的賠償，這對於製假者來説大多無關痛癢。另外，會計行為主體的經濟利益往往與政府的政治業績息息相關，這樣就不可避免的產生政府庇護，執法者與違法者相互串通，使假賬的查處難上加難。如此低廉的會計造假違規成本使很多會計行為主體在利益的驅動下走上了造假的歧途。

會計行為具有經濟後果，因此要求會計程序必須公平地對待一切利益集團，會計數據應當是公允的、無偏斜的。在市場經濟條件下，會計信息已經成為重要的經濟資源，其質量的高低直接關係到社會資源的配置、資本市場的有效運行以及整個市場經濟的健康發展程度。如何確保會計信息質量是我們不得不解決的重要問題，而要確保會計信息的質量，必須對會計行為進行必要的會計制度約束，會計信用制度就是其中最重要的一項制度約束。可是實際情況並非如此，我國目前不僅監管制度存在很大的缺陷，而且已有的制度還沒有很好的貫徹執行，這些是造成會計信用缺失的根本原因。

以上市公司為例，在我國目前的上市公司股權結構中，國家股、法人股佔絕對控股地位，並且國家股股東長期缺位，中小投資者的利益沒有得到有效的保護。這一股獨大的局面導致公司高級管理者們集決策權、管理權、監督權於一身，股東大會形同虛設，董事會、監事會、經理曾三套班子一套人馬，經營者們決定着公司的一切重大事項，權力在公司內部失去了有效的制衡機制。雖然很多公司制定了自己的內部控制制度，但大多流於形式，把它們作為一種門面掛在牆上或印在紙上而沒有去實施。會計人員作為會計信息的記錄者，本應當按照國家會計法律與會計制度的要求從事會計工作，然而由於企業管理當局從自身利益出發，有進行會計造假的動機，而會計人員往往受制於管理人員，管理者不僅決定會計人員的聘任與解聘，而且決定着他們的報酬事項，加之會計人員本身的職業道德水平與技術水平參差不齊，因此造成會計人員主動或被動地提供虛假會計信息的局面。同時，很多會計行為主體的內部審計機制並不健全，內審部門獨立性較差，大多數的內部審計部門隸屬於企業的財務部門，很難充分發揮其應有的作用，為會計造假提供了更多的可能性[3]。

在市場經濟條件下，會計信用不僅需要內部監控制度的約束，同時也需要接受國家法律、社會獨立審計機構和社會公眾的監督。但事實告訴我們這些外部監管制度還存在諸多的問題。

首先，我國的會計法律、會計準則及會計制度與發達國家相比還存在着一定的距離，會計政策的無常變化給會計行為主體造假提供了可能性。我國在加入WTO以後，會計制度需要和世界接軌，這必然造成我國會計政策的大幅改變，在變化的過程中還必須和我國的國情聯繫到一起，因此就會出現很多的漏洞與衝突，加之會計行為主體對會計政策法規的理解有別，導致主觀與客觀上的會計造假行為。已有的會計法律、會計制度也存在執行不力的情況，我國在單位會計人員與註冊會計師的法律責任方面，大多明確規定了他們在沒有履行職責的情況下應承擔的行政責任與刑事責任，而民事責任的規定不僅簡單且缺乏可操作性，並且實踐中追究會計從業人員法律責任的情形與會計違規行為相比少之又少，這使得會計從業人員更加無視會計法律與制度的規定而任意造假。

其次，註冊會計師獨立審計制度存在缺陷、審計行為弱化也是造成會計信息失真的原因之一。在所有權與經營權分離的公司治理結構中，經營者接受所有者的委託對公司行使經營管理權，其受託責任通過會計信用產品得到反映和揭示。為了保證會計信用產品的質量，會計師事務所作為社會中介機構承擔着鑑證的責任。而由於我國公司治理結構的不完善，所有者缺位，內部人控制導致公司的經營者們真正決定着承擔審計任務的會計師事務所的聘用、續聘、審計費用等事項，經營者成了會計師事務所的“衣食父母”。於是在我國會計市場上就出現了經營者委託審計機構對自己編制的財務會計報告進行審計的怪現象。在利益最大化的驅動下，經營者當然渴望得到滿足自己要求的會計信用產品，而會計師事務所在激烈的行業競爭情況下必然導致執業質量下降。同時，註冊會計師造假的法律風險遠遠低於其造假收益，嚴格執業者往往不能得到應有的獎勵反而會失去原有的客户，這些均導致會計行為主體的會計信用缺失，會計信用產品質量不高。

最後，社會輿論監督制度還沒有完全建立，會計信用信息交流與傳播不利，失信者的長遠經濟利益沒有受到應有的影響。在我國由於受到政府管制、新聞審查與監管制度的影響，使本應被社會公眾普遍知曉的會計失信行為與失信產品無法加以及時與準確的披露，這實際上是對行騙者的保護與慫恿，使失信者更加有恃無恐，變相的助長了會計行為主體的造假行為。

當我們討論信用問題的時候，總會想到“誠信”這個術語。誠信屬於道德範疇，用來約束與評價人的行為。會計誠信是對會計人員最基本的要求，它主要強調會計人員應當遵守職業道德。而會計信用屬於法律與經濟概念，它從一個特定的角度規範和修正着會計行為主體與會計從業人員的會計活動，會計信用在道德領域表現為誠信，而在經濟領域表現為主體的履約能力，是他們的一項重要經濟資源，可以為其帶來經濟利益。誠信觀念本來是中國從古至今所提倡的道德觀念，但在經濟利益的驅動和不完備的社會制度下，各種欺詐與虛假現象充斥着中國市場，不講信用已經滲透到了社會生活的各個領域，在這樣的社會與市場環境下，會計人員難於頂住社會各個方面的壓力與干擾而潔身自好，於是，“略幣驅逐良幣”的現象也就無足為奇。在整體社會信用水平低下的環境裏，會計信用缺失也就成了必然現象。

中國現代會計之父潘序倫先生指出：“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計。”因此，建立與完善會計信用是會計發展的必然，也是社會發展的必然要求。

“所有者缺位，經營者越位”的反常公司治理結構現象要求我們必須加快產權制度改革，明確財產權利的歸屬，使產權人具有強大的動力去提高資源的使用價值和監督經營者的經營行為。明晰的產權也會在股東會、董事會、監事會和經理層之間合理配置權力，公平分配利益，明確各自的職責權限，建立有效的權力制衡機制。這樣就可以有效的降低管理當局及其聘用的會計人員為謀取私利而實施會計造假的可能性。同時，企業需要建立良好的內部控制制度與內部審計制度，對日常的會計核算工作需要進行週期性檢查與抽查，發現問題及時解決，這是提高會計行為主體會計信息質量的根本所在。

註冊會計師審計是保證會計信息質量的重要手段之一。在我國，註冊會計師經濟上缺乏應有的獨立性，對客户有明顯的依賴關係，在尋求自身發展的過程中和非審計業務的開展過程中與客户的關係變得比較複雜，客觀上很難對自己的“上帝”實施必要的審計並出具合格的審計報告。因此需要提高行業准入的門檻，提高會計師事務所和註冊會計師違規的成本。我國目前有會計師事務所2000多家，其中具有證券、期貨職業資格的會計師事務所200家，並且普遍存在着註冊資金要求低、抗風險能力低、註冊會計師職業道德審查不嚴等情況，因此需要提高會計師事務所的註冊資本金要求，提高風險準備金比例，並對歷史上有不良記錄的註冊會計師取消繼續從事證券、期貨業務的資格，增加註冊會計師的違規成本。

知識經濟時代的到來，網絡和各種通訊技術得到了空前的發展併發揮着重要的作用。會計信用的建立需要有效的信息傳輸系統，使失信者的失信行為迅速傳播，從而影響其眼前利益與長遠利益，守信者的守信行為得到社會的肯定併為其帶來可觀的經濟效益。這就要求我們做好兩個方面的工作：一是建立全國範圍內的會計信用評級制度。目前部分省市建立了會計信用評級制度並取得了一定的效果，但是由於具有很強的地域性和缺乏有效的監管而沒有起到應有的作用，因此需要在全國範圍內建立會計信用評級制度，並建立由財政部門為主體，有審計、税務、工商、證券監管、銀行監管、保險監管、國有資產管理部門參與的會計信用評級監管機構，以使其發揮應有的作用。二是要建立會計信用評級公告制度。通過網絡、新聞媒體和其它通訊技術及時發佈會計信用評級結果，使交易各方獲得更多的會計信用信息，降低交易風險和成本。同時也可以充分發揮社會監督的作用，打擊和抵制會計失信行為，推動會計信用制度的建立。

建立完善的會計法律制度及其執行機制不僅可以維護會計市場的信用秩序，而且是會計信用制度正常運行的重要條件。我們首先需要制定出高質量的能夠適應未來會計環境變化的會計準則及相關會計制度。制定時需要對未來會計環境的變化做出科學的預測，避免未來環境的不確定性對會計產生過多的影響，同時也能減少因會計政策變化帶來的會計失信行為與失信產品。其次我們需要加強會計法律法規的執行力度。借鑑發達國家的做法，提高會計造假的行為主體、經營者、會計從業人員的行政責任與刑事責任，增加經濟處罰的力度，使失信者不敢鋌而走險。同時需要建立會計造假者的民事賠償責任，只有高額的民事賠償才能使造假者經濟利益嚴重受損，增加其造假的成本。

信用危機在社會的各個領域普遍存在，要建立會計信用，不能僅僅要求會計行為主體及會計從業人員誠信，而是需要全社會樹立良好的誠信觀念，讓社會的每一個行為主體都意識到講信用可以獲得利益，而失信必然遭受損失。這就要求我們的政府及其工作人員首先樹立誠信的觀念與誠信的意識，才能有效行使其國家管理職能並起到良好的示範作用。這樣，企業等其他各類市場主體才會樹立誠信觀念並享受守信這個無形資產給他們帶來的經濟利益。在會計業界應當長期堅持對會計從業人員進行包括會計誠信在內的會計職業道德教育，並建立會計從業人員的個人信用檔案，供社會公眾查閲與監督。當整個社會都處在誠實守信的環境裏，失信者就失去了生存的空間，會計失信行為就會越來越少直至消失。