經營性收入

資本利得，是指納税人出售或交換房屋、土地、機器設備、有價證券以及無形資產等資本性資產所獲取的收益。資本利得在性質上與一般的經營性收入是有所不同的，其特徵主要表現為：

（1）資本利得是一種不可預期的、非定期取得的所得。

（2）資本利得的實現一般需要較長的時間，因而往往含有通貨膨脹的因素。

（3）資本利得一般是由純粹的資本利得和部分投資所得轉化而成的資本利得組成的，而投資所得是税後的。

正是由於資本利得具有上述不同於一般所得的特徵，各國對資本利得的徵税政策也具有特殊性。這種特殊性主要表現在：

（1）把資本利得劃分為短期資本利得和長期資本利得。

（2）把短期資本利得視為一般經營性收入，與其他經營性收入合併計算，適用一般的企業所得税税率；對長期資本利得採用輕税或免税的優惠政策，規定長期資本利得適用低税率、僅就利得的一定比例納入税基徵税或者採取簡易徵收辦法徵税，等等。從世界範圍看，對資本利得實行不同程度税收優惠的國家多為發達國家，而發展中國家則較少將資本利得的税務處理作為一個問題加以特殊考慮。

（1）短期資本利得大多是具有經營性質的所得，如房地產經銷商買賣房屋的所得就是其經營所得，理應按一般經營性收入徵税；還有的短期資本利得是投資者的投機行為所致，實現的時間較短，不利於資本市場的穩定，因此應等同於其他經營性收入徵税。

（2）企業轉讓或銷售資本性資產獲得的長期資本利得，是在持有這些資產的期間逐步累計起來的，但卻是在轉讓或銷售資本性資產時一次性集中實現的，這樣，一方面，由於把這些資本利得分攤到持有期間的各個年度，不便於操作；另一方面，把長期資本利得與其他一般經營性收入合併計算徵税，會導致税負偏重，因此，對長期資本利得采用低税率或部分徵税是較好的選擇。

（3）對長期資本利得采用税收優惠政策可以有效減少資本性資產投資者的投機行為，有助於保持資本市場穩定性。

（4）對長期資本利得實行税收優惠，可以促進投資，從而有利於提高經濟增長率。

我國2006年發佈的《企業會計準則——基本準則》第二十七條將利得界定為“由企業非日常活動所形式的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”，在會計上對收入和利得進行了明確的區分。

但考慮到我國現有的税收徵管水平，為遵循“簡税制、寬税基、低税率、嚴徵管”税制改革原則，税法上還不宜把正常的經營性收入和資本利得區分開，並引入專門的資本利得概念。具體考慮如下：

一是經營性收入和資本利得涉及到資本資產與經營資產的準確界定，這會使所得税制變得過於複雜，不能適應我國徵納雙方的現狀，這也是各國公司税逐步將資本利得混在經營利潤中一併徵税的重要原因。

二是對資本利得單獨徵税，要求對所有的資產建立完整、獨立的資產賬户，甚至需要建立獨立的資產税務會計制度，這與目前我國税收、財務會計關係的現狀不適應。

三是我國目前尚不具備對資本資產進行通貨膨脹調整的條件，也不可能對資本利得的長短期進行過細地區分。