管理會計學

一、初衷

管理會計作為管理與會計之間、業務管理與價值管理之間的溝通橋樑，因其自由度大、提供相關性強的信息等優勢而備受實務界關注，對它有急切的、內在的、強烈的需求。但也正因為它的靈活性大，按照中國人的思維習慣要建立一個完備體系是很困難的，這也是國內教學、科研、教材編寫等所面臨的一大難題。另一方面，由於管理會計的實用性強，與具體情境關係密切，不容易出普適性強的研究成果，因而在我國高校績效管理體系的誘導下成為事實上的研究"冷門"。於是，管理會計在其知識的供應與需求之間的缺口越來越大。這種嚴峻的現實也是本書撰寫初衷的來源，如何寫一本兼具學術性與普及性、不要太像"教材"的教材，在較長一段時間內成為對我最大的挑戰。

二、設計

本書的總體思路是這樣的：

*針對企業實務中常見的經營管理情形，以其需求為基本導向，以"相關成本與相關收益及其比較"為基本分析框架，為企業經營管理過程或活動中的重要決策及其執行提供較清晰的原則、思路與方法。

*儘量將國內學生習慣的系統性與西方教材的實用性結合起來。

*相關的理論基礎儘量少講、精講，力爭以易於理解的方式講透、講輕鬆，讓學生儘快明白"why"；儘量少寫"意義、職能、作用"之類讓學生厭煩的"廢話"，力爭直接進入主題--"how"。

三、結構

本書的主要篇章結構安排：第一篇理論篇，設十一章，闡述基本問題與管理會計的主要研究狀況；第二篇應用篇，講述幾個身邊的應用案例，讓學生了解管理會計其實是很"平易近人"的，其精神可滲透、服務於人們日常生活中的各種基本情形與問題。

第一篇的具體內容如下--

*第一章：着重介紹管理會計在企業實踐中的基本角色與功能；界定管理會計在學科教育體系中的位置，理順它與其他相近課程之間的基本關係。

*第二章：把本書涉及的重要概念（主要是成本概念與收益概念）搞一次"集結演習"，明確其基本涵義、基本關係以及主要的適用情形。這既是全書學習的必備基礎，也可幫助讀者在學習過程中進行回顧性檢驗。結合"固定成本與變動成本"這個重要維度，本章還對其變化形態的認知方法與應用進行了重點介紹。

*第三章：企業經營環境的深刻變化要求對其成本進行更精確的計算與更具針對性的管理，"作業成本法"應運而生，本章對此進行較系統的講解。

*第四章：企業成本管理既要強調精細，強調基礎，更要強調粗，強調頂層設計，即戰略性管理。本章以戰略的視野將企業的成本管理視為其戰略體系的組成部分，從其整個生產經營過程、整個商業週期來看待成本管理。

*第五章：成本在企業經濟品定價中起着基準參照線的作用，但在不同情形下卻有不同的涵義與範圍，因而定價與成本的關係也不盡相同。本章從企業在市場結構中的地位與決策期限長短兩個維度，分四種基本情形進行討論。

*第六章：以價值鏈為分析工具，對企業生產經營過程中各階段的成本管理進行較系統的分析。

*第七章：介紹（總）預算的基本內容與編制過程，着重講解預算及其他規劃活動中常用的一些預測工具，如本量利分析、敏感性分析等。

*第八章：圍繞長期投資決策的基本分析框架--相關成本與收益的時間價值及其比較，展開對"相關現金流量結構"與"資金成本率"兩個基本要素的討論，並對投資決策及其方案的各種評價方法和用法進行評述、梳理、糾正與歸納。

*第九章：着重講解企業的責任中心與責任會計，以及責任中心之間轉移經濟品時必須慎重處理的敏感問題--內部轉移定價問題。因為責任會計歸根到底是對企業及其內部組織的績效進行計量與管理。

*第十章：介紹企業績效評價的演變過程，着重講解平衡計分卡工具與顧客滿意度的管理，其精神都是超越傳統狹隘的財務績效評價，更着眼於長期性、戰略性的績效評價。

*第十一章：對管理會計的研究作掃描式的瀏覽，梳理其歷史脈絡，探討其現狀特別是困難所在，並對其未來進行預測。這是為了讓讀者在今後的學習與工作中對管理會計有個大概的、全景式的瞭解，為正式"登堂入室"作點準備。

第二篇的具體內容如下--

*第十二章～第十四章：用身邊的事例來講解與談論成本性態、顧客滿意度、經濟品定價三個議題，説明管理會計的普適性。這些將在本書的後續版本中予以進一步充實。

四、説明

*第一篇為基礎篇，第一章～第十章涉及的都是企業實務中的經營管理問題，建議系統地講解或學習；其中第八章雖然有些《財務管理教程》中已有的內容，但本書有一些新的觀點與論述，與現有的"流行觀點"大相徑庭，希望引起讀者注意。若老師能接受本書對"流行錯誤"的糾正，建議對此章進行詳細講解與辨析；若不能接受，則可將裁量權下放給學生。第十一章闡述管理會計研究的歷史、現狀與未來。

*第二篇為應用篇，三個案例可在講解相關內容時穿插進來用以佐證，也可讓學生課後閲讀。

*本書正文中的"情景案例"來源於唐·R.漢森（DonR.Hansen）和瑪麗安娜·M.莫文（MaryanneM.Mowen）編著的《管理會計》；本書中的例題主要來源於龔光明、劉建英主編的《管理會計學》，但已按本書作者自己的觀點或理解作了重新處理。

*本書適用於普通高等院校本科生的學習（約48課時），也可作為管理會計教研人員與實務人員的參考書。

五、希望

儘管筆者已盡力，但錯誤和疏漏之處在所難免，希望讀者不吝賜教，以便我們在今後修訂再版時進一步改進、完善教材內容。

王躍武

2013年10月16日 ^[1] 

本書力圖用最簡潔的語言闡釋管理會計所涉及的理論問題，盡力消除意義、作用等過於"教材化"的內容；以簡明的結構描述管理會計在各種情形下的基本邏輯框架，即相關成本與相關收益的比較；始終站在"致用"的角度、站在企業管理需要的立場，分析各種重要情形下的決策。 ^[1] 

第一篇理論篇

第一章管理會計及其定位 4

第一節管理會計在管理實踐中的位置 4

第二節管理會計在會計學科體系中的位置 6

第三節管理會計職業及其要求 9

第四節關於管理會計的學習 11

第二章管理會計的基本概念與方法 12

第一節管理會計中的成本概念及其運用 12

第二節固定成本、變動成本及其運用 19

第三節變動成本法及其與完全成本法的比較 34

第四節管理會計中的收益概念及其運用 42

第三章基於作業的成本計算與管理 49

第一節傳統制造成本計算系統的缺陷 49

第二節基於作業的成本計算 50

第三節基於作業的成本管理 65

第四節作業成本的應用案例 72

第五節作業成本法在我國的應用現狀與前景 79

第四章戰略成本管理 88

第一節企業戰略及其戰略成本管理 88

第二節利用價值鏈工具實施成本管理 90

第三節生產過程（週期）的成本分析 94

第四節商業（銷售）生命週期及其成本管理 99

第五節質量管理及其成本與收益 101

第六節約束理論與企業資源配置 106

第五章成本與定價決策 108

第一節定價的經濟學分析 108

第二節決策期限與市場結構對定價的影響 109

第三節價格接受者的短期產品定價決策 110

第四節價格制定者的短期定價決策 114

第五節價格制定者的長期定價決策 115

第六節價格接受者的長期定價決策 117

第六章企業作業鏈中的成本管理 126

第一節研究與開發 126

第二節供應商的選擇及其會計 132

第三節自制或外購的決策 137

第四節存貨成本及其控制 140

第五節營銷、管理與財務成本 148

第六節顧客會計 156

第七章總預算與經營預測 181

第一節編制預算的基本類型 181

第二節預算編制模式及其基本過程 187

第三節總預算 188

第四節本量利分析 198

第五節多種產品的本量利分析 201

第六節目標利潤及其分析 205

第七節本量利的敏感性分析 209

第八章投資決策與資本預算 215

第一節投資決策的基本分析框架 215

第二節投資決策的分析方法 225

第三節資本預算的基本內容 247

第九章責任會計與轉移定價 262

第一節責任中心的設立及其類型 262

第二節責任會計及其運用 264

第三節內部轉移價格 272

第四節企業間轉移定價與跨國轉移定價 277

第十章企業業績評價與激勵 286

第一節財務與非財務業績評價 286

第二節財務與非財務業績評價指標 288

第三節平衡計分卡及其應用 300

第四節顧客滿意度及其測度 304

第五節基於業績評價的激勵 306

第十一章管理會計研究的歷史、現狀與未來 309

第一節管理會計的歷史脈絡 309

第二節管理會計研究現狀及其困惑 320

第三節管理會計研究的發展方向 327

第二篇應用案例篇

第十二章管理會計應用案例之一：固定成本與變動成本 338

第十三章管理會計應用案例之二：顧客滿意度測度 340

第一節調查問卷的設計 340

第二節調查的實施 344

第三節調查結果分析 345

第十四章管理會計應用案例之三：經濟品的定價 349

參考文獻 353

附錄 354

後記 368

^[2]