增值税理論税負

計算公式為：

增值税的理論税負=理論增值税/增值税計税收入×100%

A、對於工業企業，理論增值税有如下計算公式：

理論增值税=（不含税收入-可抵扣成本）×適用税率

=[不含税收入-（不含税材料成本+不含税可抵扣製造費用）]×適用税率

=（產品毛利+對應產品生產人工成本+不可抵扣製造費用）×適用税率

B、對於商業業企業，理論增值税有如下計算公式：

理論增值税=（不含税收入-商品銷售成本）×適用税率

=商品銷售毛利×適用税率

公式中的增值税計税收入，僅包括增值税應税收入，不包括出口收入等增值税免税收入，因為出口收入等增值税免税收入不存在增值税税負的問題，如企業同時存在出口收入等增值税免税收入，則在計算增值税理論税負時，計税收入不含增值税免税收入，同時應剔除與增值税免税收入相對應的毛利及成本項目；增值税税負有增值税理論税負與增值税實際税負兩個不同的概念。

當企業的增值税應税收入項目存在不同的增值税適用税率時，應分別計算不同税率收入的理論增值税，並將不同税率收入的理論增值税彙總得出一個總的理論增值税，並以此來確定總體的增值税理論税負；

理論增值税税負作為一種税負考核指標，在計算時未考慮固定資產和期間費用進項税額，這是因為固定資產進項雖然對投入當期的税負影響較大，但畢竟是一次性的影響，在作為税負考核時剔除其進項税額對税負的影響，可使其與同期沒有固定資產進項税的企業的增值税税負相比具有可比性；而期間費用進項因其在整個進項税額中所佔的比例很小，故在計算本指標時，為了簡化算式，節約管理成本，可忽略不計，但對於一些經營大宗商品的企業，如鋼材、礦石、水泥、煤炭經銷企業，由於其運雜費佔期間費用的比重較大，故在對這類企業進行增值税税負考核時，要考慮運費進項對税負的影響。

從上面關於增值税理論税負的公式來看，雖然會計帳面體現的增值税交多交少與當期銷項進項的多少比對有關，但從一個較長的期間來看，決定企業交納增值税多少的因素有兩個：一是產品的毛利率，增值税税負與產品的毛利率正向相關；二是產品的成本結構，也就是產品成本中，材料和可抵扣製造費用及工資成本和不可抵扣製造費用佔產品成本的比例構成，當材料及可抵扣製造費用佔產品成本的比例大時，也就是工資成本和不可抵扣製造費用佔產品成本的比例小時，所交的增值税就少，反之則所交的增值税就多，從這個表述來看，材料和可抵扣製造費用是增值税的抵減因素，產品毛利、工資成本和不可抵扣製造費用是產生增值税的根本原因。

正因為增值税的交多交少與產品的毛利率和產品的成本結構相關，故在企業實務中才有三種關於增值税偷税方法，一是虛增材料成本，整體提高材料成本佔整過產品成本的比重，既偷增值税又偷逃企業所得税；二是在虛增材料成本的同時，虛減工資及不可抵扣製造費用；三是採取進價加成或售價降低的方法去降低毛利。所以我們在進行審計和稽查作業時，如果一個企業的毛利太低，或者是其工人的工資造得比實際工資水平要低得多時，這個企業很有可能是在帳面動手腳偷增值税。

增值税的理論税負與企業實際申報表體現的增值税實際税負之間通常有很大的出入，這主要是增值税的應納税額及實際税負與其期初留抵進項、本期進項到位程度及進項税額轉出，本期銷項多少有關，增值税理論税負可根據上述公式計算，是一個固定值，而實際税負脱離理論税負上下變動通常有如下的原因：

1、當企業期初留抵進項與期初存貨餘額所應包含的進項税額不比對時，會對本期增值税的税負產生影響，如期初留抵進項税額大於期初存貨應包含的進項税額，則會降低本期增值税實際税負率，因為其留抵進項有一部分沒有與之相對應的存貨存在，該部分進項税額不產生相應的銷項税額，必然佔用其他存貨銷售的銷項税額；如期初留抵進項税額小於期初存貨應包含的進項税額，如期初存貨在本期實現銷售，則會提升本期增值税實際税負率，因為期初存貨中有一部分沒有進項税額，而又因其實現銷售而產生銷項税額；

2、上期有較大暫估入庫商品，已在上期銷售，而進項發票在本期收到並抵扣，則該會計事項會降低本期增值税實際税負率，因為本期該部分進項參與抵扣，但卻由於不存在與之對應的存貨存在，從而不產生相應的銷項税額；

3、當本期已銷商品，由於未及時取得進項發票而在會計上做暫估入庫處理，由於該商品已產生銷項税額，因為進項發票未到沒有進項税額抵扣發生，故會提升本期增值税實際税負率；

4、當本期採購之存貨未完全實現銷售，但其進項已全額抵扣，從帳面上的體現是存貨庫存越來越大，進項與銷項不配比，如進貨60噸，銷貨40噸，其中進貨20噸的進項會抵減銷貨40噸所產生的毛利的銷項，會產生零税負或低税負，此時也會降低增值税實際税負率，如新辦工商企業，存貨增加會吃進進項，進而會造成税負低下或零税負，即是如此。

5、本期銷售數額大於與銷售數額對應的採購數額，則會提升本期增值税實際税負率，比如進貨60噸，但銷貨80噸，其中多銷貨之20噸貨物會提升增值税實際税負率。

6、企業從小規模納税人處採購商品未取得增值税專用發票，或雖從一般納税人處採購商品，但未取得增值税專用發票，而是取得增值税普通發票，不能抵扣進項税額，從而使企業多交增值税，進而提升增值税實際税負率。

7、企業購入固定資產抵扣進項也會降低企業增值税實際税負，如工業企業成立第一年由於大量購置並抵扣固定資產進項，會形成低税負或零税負，即是如此。

所以對企業增值税税負的分析研究，首先要考慮期初存貨和期末存貨，其次要考慮期初期末的暫估應付款金額，最後還要考慮企業期初期末的進項留抵數額，對企業增值税税負的考核應從一個較長的期間進行取數比對，從短期來看，不能單純以申報税負率高低作為納税評估的依據，當一個企業在某期的税負率較高，而其帳面毛利率較低時，該企業可能運用成本變動法偷漏增值税，而當期體現的增值税税負高，是因為上述五個方面的因素綜合變動造成，並非其遵守税法所致；當一個企業在某期的税負率較低，而其帳面毛利率正常時，則該企業可能正處於高速成長期，帳面體現的是庫存較大，且呈上升趨勢，如其帳面所體現的存貨確實存在，那麼該企業應該沒有什麼問題，屬於守法經營的企業，如果帳面庫存已不存在，有兩種情況，一是產成品或庫存商品帳多實少，則可能商品已銷售因未收到營業款項未及時開發票，二是原材料包裝物的帳多實少，則企業可能有虛開進項的嫌疑；如果其帳面庫存不大，則應調查企業是否有上期已銷售未到發票，税款已在上期繳納，上期作暫估應付款處理，而進項發票在本期收到並抵扣進項税額從而降低本期增值税税負率。

在對企業進行增值税税負分析時，要將理論税負與實際税負結合起來考慮，企業當期的實際税負較低時，要分析其理論税負是否到位，同時還要考慮當期是否有固定資產或本篇四所述的相關事項出現。

增值税實際税負率高而毛利低，屬於理論税負小於實際税負，儘管其實際税負可能正常，但由於其毛利太低，有成本不實的嫌疑，應該進行調查，不要被其表面現象迷惑；對於當期增值税税負率低而毛利高，屬於理論税負大於實際税負，應着重調查其帳面存貨是否存在，是否有推遲收入實現，是否有抵扣前期已實現銷售之存貨的進項税額存在，如果其帳面列示的存貨不存在，則企業可能有延期確認收入或隱匿收入的嫌疑，應對其進行實質性調查。

參考企業管理出版社2008年6月出版，由楊德松編著《偷税與反偷税博弈》第十一章中關於增值税理論税負相關論述