製造費用

企業應設置“製造費用”賬户進行總分類核算。該賬户應按不同的生產單位設立明細賬，賬內按照費用項目設立專欄或專户，分別反映生產單位各項製造費用的發生情況。輔助生產車間如果只生產單一品種或只提供一種勞務而且製造費用數額較小，為了減少轉帳手續，對發生的各項製造費用，也可以不通過“製造費用”賬户核算，直接計入“輔助生產成本”賬户。“製造費用”賬户屬於成本費用類賬户，借方登記歸集發生的製造費用，貸方反映製造費用的分配，月末無餘額。

通過製造費用賬户核算各項製造費用的生產單位，對生產過程中發生的各項製造費用，應根據有關費用分配表及憑證登記“製造費用”賬户及所屬的明細賬。由於製造費用的具體項目眾多，這裏只能按大類，選擇有代表性的項目説明製造費用的歸集。

間接材料是指企業生產單位在生產過程中非產品本身耗用的材料。如機器的潤滑油、修理備件等。間接費用的歸集一般可以根據“材料費用分配表”等原始記錄進行。計入製造費用的總賬和明細賬。

間接人工費用是指企業生產單位中不直接參與產品生產的或其他不能歸入直接人工的那些人工成本，如修理工人工資、管理人員工資等。對間接人工費用應根據“工資及福利費用分配表”確定的數額，記入有關製造費用明細賬，並根據“工資、福利費用分配表”編制記賬憑證，據以記入“製造費用”賬户。

折舊費是指固定資產在使用中由於損耗而轉移到成本費用中的那部分價值。固定資產折舊費的歸集是通過將按月編制的各車間、部門折舊計算明細表彙總編制整個企業的“折舊費用分配表”進行的。根據“折舊費用分配表”登記製造費用明細賬和總賬。

低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種勞動手段，包括一般工具、專用工具、管理用具、勞動保護用品等。生產單位耗用的低值易耗品，由於其價值低或容易損壞，一般不用像固定資產那樣嚴格計算其轉移價值，而是採用比較簡便的方法將其費用一次或分次轉入產品成本。採用一次攤銷法時，領用低值易耗品的價值，一般可以與領用其他材料一道，彙總編制“材料費用分配表”，直接計入有關成本費用;採用分次攤銷時，領用低值易耗品的價值要按其使用期限分月攤入有關成本費用。

企業生產單位的其他支出是指上述各項支出以外的支出，如水電費、差旅費、運輸費、辦公費、設計製圖費、勞動保護費等。這些支出多數是以銀行存款或現金支付，並與產品無直接關係，一般均不單獨設置成本項目，應在費用發生時，根據有關的原始憑證逐筆編制記賬憑證後計入“製造費用”總賬及明細賬。

1、生產車間發生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料” 等科目。

2、發生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

3、生產車間計提的固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

4、生產車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

5、發生季節性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

6、將製造費用分配計入有關的成本核算對象，借記“生產成本（基本生產成本、輔助生產成本）”、“勞務成本”科目，貸記本科目。

7、季節性生產企業製造費用全年實際發生數與分配數的差額，除其中屬於為下一年開工生產作準備的可留待下一年分配外，其餘部分實際發生額大於分配額的差額，借記“生產成本——基本生產成本” 科目，貸記本科目；實際發生額小於分配額的差額，做相反的會計分錄。

注意：新準則規定車間固定資產的維修費用不再資本化計入製造費用，計入管理費用；包括固定資產的大修理費用不再通過預提費用或者長期待攤費用，一律費用化計入當期損益。

對企業各個生產單位如生產車間和分廠為組織和管理生產活動而發生的各項費用及其固定資產使用費和維修費等進行的分配。各生產車間和分廠為產品生產而發生的間接計入成本按單位分別歸集後，月終就需按照一定的標準在各該生產單位所生產的產品或勞務成本間進行分配。確定製造費用的分配標準。

（1）共有性，即各應承擔製造費用的對象都具有該分配標準的資料；

（2）比例性，即分配標準與製造費用之間存在客觀的因果比例關係，分配標準總量的變化對製造費用總額的多少有較密切的依存關係；

（3）易得性，即各受益對象所耗用分配標準的資料較為容易地取得；

（4）可計量性，即各受益對象所耗用標準的數量可以客觀地進行計量；

（5）穩定性，即使用的分配標準相對穩定，不宜經常變動，便於各期間的成本比較分配。

（1）直接人工工時，各受益對象所耗的生產工人工時數，可以是實際工時，也可以是定額工時；

（2）直接人工成本，各受益對象所發生的直接人工成本數；

（3）機器工時，各受益對象所消耗的機器工時數，可以是實際工時，也可以是定額工時；

（4）直接材料成本或數量，各受益對象所耗用的直接材料成本或數量；

（5）直接成本，各受益對象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和；

（6）標準產量，將各產品實際產量換算成標準產量，以各產品的標準產量數作為分配標準。

為了能及時分配製造費用，儘早提供本期成本信息，以及解決季節性生產企業製造費用負擔水平波動的問題，企業可採用計劃分配率的方法配製造費用。

生產工時比例分配法是按各種產品所耗生產工人工時的比例分配製造費用的一種方法。對於這種分配方法，查賬人員應檢查企業是否有真實正確的工時記錄。

生產工人工資比例分配法是按照計入各種產品成本的生產工人工資比例分配製造費用的一種方法。採用這一方法的前提是各種產品生產機械化的程度應該大致相同，否則機械化程度低的產品所用工資費用多，負擔的製造費用也要多，而機械化程度高的產品則負擔的製造費用較少，從而影響費用分配的合理性。

這一方法適用於生產機械化程度較高的產品，因為這類產品的機器設備使用、維修費用大小與機器運轉的時間有密切聯繫。採用這一方法的前提條件是必須具備各種產品所耗機器工時的完整的原始記錄。

查賬人員審查採用機器工時比例分配法分配製造費用的賬務時，應首先對被查企業機械化程度及機器工時記錄等情況進行核實，查明該企業是否適用這種分配方法，然後，再複核數字計算的正確性。該方法的計算程序、原理與生產工時比例分配法基本相同。

採用這種方法，不論各月實際發生的製造費用多少，每月各種產品成本中的製造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。年度內如果發現全年製造費用的實際數和產品的實際產量與計劃數發生較大的差額，應及時調整計劃分配率。

這種方法適用於季節性的生產企業，因為在季節性生產企業中，每月發生製造費用相差不大，但淡季和旺季的產量懸殊卻很大，如果按實際費用分配，各月單位產品成本中的製造費用將隨之忽高忽低，不便於進行成本分析。

查賬人員應對製造費用的主要項目進行如下審查：

(1)審查修理費用是否確實發生，其支出是否合規、合理。

(2)根據權責發生制和收入與費用配比原則，查明計入當期成本的修理費數額是否正確、合理，日常修理和大修理費用的界限劃分是否清楚。

(3)對某些支付給外單位或外包工的修理費，應審查價格是否合理等。

機物料消耗是為維護固定資產等設備所消耗的各種材料，不包括修理用和勞動保護用材料。主要審查其開支的真實合理性，開支範圍的正確性。

應特別重視對辦公費用中文具、印刷、郵電、辦公用品等開支的原始憑證的審核，檢查其發票或收據的抬頭是否為被查企業，金額計算是否正確，有無將企業專設銷售機構及工會開支的辦公費混入製造費用的情況等。

(1)審查企業制定的差旅費開支標準是否合規、合理。若與國家規定不相符的，查明原因，並按有關規定進行調查。

(2)將“差旅費”明細賬與該項費用發生時的原始憑證進行核對，檢查其內容是否真實、合規。

主要審查勞動保護費的實際發生情況，檢查發票是否經領導人或負責人簽字，勞動保護用品是否按規定發放等。

停工損失包括企業某生產單位在停工期間發生的各種費用，如停工期間支付的生產工人工資和提取的職工福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的製造費用。查賬人員應對停工的原因分別予以檢查，因季節性生產和在大修理期間發生的停工損失，記入“製造費用”，其餘的停工損失均記入“營業外支出”，對應由過失單位或個人負擔的賠款，應從停工損失中扣除。

審查時應先核准作為提取基數的固定資產數額，然後檢查提取折舊的比例和方法以及列支範圍是否正確。查賬人員經常會遇到下述不符合規定的情況：

(1)對已交付使用而未辦竣工決算的固定資產，不提折舊或者對按原估價已提折舊不按決算數進行調整。

(2)對融資租賃方式租入的固定資產視為其他租入資產未提折舊；對經營租賃方式租出的固定資產和出借的固定資產未提折舊。

(3)對以經營租賃方式租入或借入的固定資產提取了折舊；已提足折舊的固定資產照提折舊。

(4)本月份開始使用的固定資產，當月提取了折舊；本月份減少的固定資產，當月未提折舊。

(5)將出租、出借固定資產提取的折舊費列入製造費用。

(6)將宿舍、食堂、浴室、企業行政辦公用房、庫房等提取的折舊費列入製造費用。

(7)將各項固定資產的淨損失列為折舊記入製造費用。