税收違法行為

1.行為主體具有廣泛性 　税收違法行為的主體是指税收違法行為的實施者，即行為中權利的享有者或義務的承擔者，或者享有權利並承擔義務的人或組織。税收違法行為的主體不僅包括徵税主體和納税主體，還包括其他主體，如委託徵税主體、協助徵税主體、税務代理人等。

2.行為具有特定性 　税收違法行為必須是某種違反税收法律規範，侵害了為税法保護的税收關係的行為。即税收主體必須實施了某種作為或不作為的行為，這種行為違反的法律規範是税法，侵害了税法所保護的法律關係。税收違法行為主要包括：

(1)作為税收違法行為，是指行為主體不履行税收法律規範規定的不作為義務。如納税人違反税法規定，使用假髮票的行為。

(2)不作為税收違法行為，是指行為主體不履行税收法律規範規定的作為義務。如納税人依照税法規定，有主動申報繳納應繳税款的行為，但其違法不進行申報納税的行為。

3.行為的法律後果特定 　法律後果是税收違法行為特有的內在形態，是税收違法行為本質的表現，而且就是税收違法行為本身，所以税收主體既不能否認也不能輕視其後果。世界上不存在無結果的行為，實施了税收違法行為就要承擔某種不利的税法上的法律後果，就要追究違法主體的行政責任或刑事責任。比如，納税人實施了偷税的行為，就會造成不繳或少繳税款的特定法律後果，因此要依照税法規定對自己的違法行為承擔相對應的法律後果。

1.徵税主體的違法行為和納税主體的違法行為 　這是根據實施税收違法行為的主體類型所作的分類。徵税主體的違法行為，即徵税機關和其他行使徵税權的組織實施的違法徵税行為。其具體內容又可分為徵税越權、徵税濫用職權、徵税侵權、適用法律錯誤、程序違法等。如在税務稽查過程中，稽查人員與被查對象有利害關係，足以影響案件查處，但卻不申請回避，該稽查人員的行為就是違反了税法規定的行為。納税主體的違法行為是納税人和其他納税主體實施的不履行法定的税法義務，侵害國家税收管理秩序的行為，主要又可分為違反税款徵收制度的行為和違反税收管理制度的行為兩類。違反税款徵收制度的行為，是指納税主體違反税款申報繳納義務，直接侵害國家税收債權的行為，如偷税、逃避追繳欠税、騙税、抗税等。違反税收管理制度的行為，是指納税主體違反有關税務登記、賬薄憑證管理、發票管理等税法規定的協力義務，妨礙了國家税收徵收權的正常行使，通常不以直接發生應納税款的減少為結果要件的行為，如未依法設置或保管賬薄、未按期辦理納税申報等。

2.税收實體違法行為和税收程序違法行為 　這是根據税收違法行為的性質所作的分類。税收實體違法行為又稱為實質上的税收違法行為，是税收主體違反税法規定的實體權利義務的行為。對徵税主體來説，主要是違法多徵、少徵或越權開徵、停徵税收；對納税主體來説，主要是實施各種逃避納税義務的行為。税收程序違法行為又稱為形式上的税收違法行為，是指税收主體違反法定的税收程序，即違反了法定的徵納行為必須遵循的方式、步驟、時限和順序的行為。如税務稽查人員認為自己與被查對象比較熟悉，而未出示税務檢查證和《税務檢查通知書》，要求對被查對象實施檢查的行為，就嚴重違反了税法的規定。

3.抽象税收違法行為和具體税收違法行為 　這是根據税收違法行為的對象所作的分類。抽象税收違法行為是指與税收相關的機關制定税收法規、規章和規範性文件的行為違法，包括主體違法、形式和程序違法、內容違法等。例如，部分地區的市、縣政府為了招商引資的需要，違反法律法規的規定，擅自做出税收的開徵、停徵或者減税、免税、退税、補税以及其他同税收法律法規相牴觸的決定的行為，即屬於抽象違法行為。具體税收違法行為是指税收主體在進行各種具體徵納活動時的行為違法，這是税收違法行為中最常見、最主要的類型，大量的存在於税收徵納的各個環節。

税收違法與税收犯罪的共同點 　1、兩者的行為主體相同，都是涉税單位和個人。從徵税方來看，可能是財政機關、税務機關、海關及其工作人員，從納税方來看，可能是作為納税義務人的企業、單位和個人，也可能是作為扣繳義務人的企業、單位和個人。

2、兩者侵害的客體相同，都是國家税收管理秩序，具體表現為：税收法律、法規和税收規章制度。

3、兩者的手段也有很多相同之處，如虛列支出、偽造帳目、塗改發票、加大成本等。

税收違法和税收犯罪的區別 　1、數額不同

主要表現在同一行為，同一主體前提下，達到法定數額則構成犯罪，達不到法定數額就是税收違法行為，如偷税數額在一萬元以上，且偷税數額佔應納税數額的10%以上就構成了偷税罪，如偷税數額達不到這一標準，就是税收違法行為，隨着違法主體違法數額的增加，税收違法可以發展為犯罪。

税收違法行為的種類多於税收犯罪，有些税收違法行為雖然違反了税收法律、法規和規章，但卻不會構成税收犯罪，如欠税，它是違法主體沒有在規定的期限內如數繳納税款的行為，所違反的只是税法規定的納税期限，而不是拒絕納税。

税收犯罪要求的條件比税收違法更嚴格更細緻，內涵也更豐富。犯罪是在違法的基礎上進一步發展。所有的税收犯罪都由税收違法演變發展而來，但並非所有的税收違法都會變成税收犯罪，仍以欠税為例，僅僅欠税只能算是違法不夠成犯罪，但行為人逃避欠税達到一定的數額便構成犯罪。

税收違法行為的發生往往會給税收徵收管理工作增加難度和工作量，影響税收的入庫時間，影響税收徵收管理制度的落實。税收犯罪則更甚之，不僅會加大税收徵收管理工作的難度和工作量，影響税款入庫時間，影響税收徵收管理制度的落實，而且會危害税收徵收管理制度，影響税款入庫的數量，破壞税收徵納秩序。

税收違法行為一般由税務執法機關處理，税收犯罪則要由司法機關處理。

税收違法承擔行政責任，主要是罰款；構成税收犯罪，則要承擔刑事責任，包括罰金、有期徒刑。