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棄置費用
鎖定
- 中文名
- 棄置費用
- 外文名
- ARO, asset retirement obligation
- 別 名
- 棄置成本
- 性 質
- 國家法律和行政法規
棄置費用定義
企業應當根據《企業會計準則第13 號——或有事項》的規定,按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用,應當按照《企業會計準則第27 號——石油天然氣開採》及其應用指南的規定處理。
不屬於棄置義務的固定資產報廢清理費,應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
棄置費用會計處理
1.固定資產記賬
例:固定資產取得成本為100,000元,10年後的棄置費用為10,794.60。
按8%的利率,計算現值PV(I/Y=10,8%,PMT=0,FV=-10,794.60)=5,000
借:固定資產 105,000
貸:銀行存款 100,000
預計負債-棄置費用 5,000
2.計算各期應計利息
如上例中,第一年末利息費用為 5,000×8%=400,分錄如下:
借:財務費用-利息 400
貸:預計負債-棄置費用 400
第二年末,棄置費用科目累計數為5,000+400=5,400,應提利息費用為5,400×8%=432
借:財務費用-利息 432
貸:預計負債-棄置費用 432
依此類推,一直到第10年末。
3.實際發生處理
借:預計負債-棄置費用 10,794.60
貸:銀行存款 10,794.60
棄置費用税收差異
世界上大多數國家税法均不允許權責發生制法下的棄置費用(折舊和利息)進行税前扣除,只有固定資產報廢,發生實際棄置支出時,方可一次性抵扣。因此,在固定資產報廢前,權責發生制的會計核算方法會使遞延所得税負債的借方不斷增加,等到棄置費用實際發生時,產生遞延所得税負債的貸方,直接與借方相抵消。
棄置費用區別
原先規範的處置費用,應該説思路是從遞減處置收入的目的出發的。這個處置費用概念是很少的。
處置費用是增加固定資產成本的概念。
這背後有很深的理論的不同。早先是遞減收益,認為處置費用是處置收益的對價,是成本與費用。遞減後的淨收益,作為固定資產價值回收的一種模式,與折舊共同構成固定資產價值轉移的方式。新的準則認為,棄置費用是由於使用固定資產的直接增量成本,其價值應由收益期間承擔,應轉移到直接產出物。
處置費用和棄置費用的概念和範圍也不同。
處置費用一般是直接的處置成本,比如運費等等。棄置費用包括固定資產處置有其他支出,比如建設廠房的,原先的處置費用只包括廠房的拆除的費用。棄置費用,如有的話,還需要包括對廠房拆除後土地平整的費用,環保等的費用。
棄置費用主要影響
1.對資產負債表的影響
取得時,會使資產與負債增加。但在以後年度,由於折舊和利息,會使資產減少,而負債繼續增加。
2.對利潤表的影響
3.對現金流量表的影響
對現金流無影響。
附2009年注會會計例題
乙公司經國家批准20×7年1月1日建造完成核電站核反應堆並交付使用,建造成本為2500000萬元。預計使用壽命40年。根據法律規定,該核反應堆將會對生態環境產生一定的影響,企業應在該項設施使用期滿後將其拆除,並對造成的污染進行整治,預計發生棄置費用250000萬元。假定適用的折現率為10%。
(1)20×7年1月1日,棄置費用的現值=250 000×(P/F,10%,40)
=250 000×0.0221=5 525(萬元)
固定資產的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)
借:固定資產 25 055 250 000
貸:在建工程 25 000 000 000
預計負債 55 250 000
(2)計算第1年應負擔的利息費用=55 250 000×10%=5 525 000(元)
借:財務費用 5 525 000
貸:預計負債 5 525 000