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税前扣除
鎖定
税前扣除釋義
1.會計處理時,實際發生的費用開支是入了賬的;
2.在計算繳納所得税時(即常説的税法上的規定)有些不允許在税前列支的費用,就要將利潤調增。也可以説不允許税前扣除的費用開支是要交所得税的。
總之,平時你該怎麼處理怎麼處理,發生了的就入賬。在計算所得税時,允許税前扣除的費用開支不用理它,不允許税前扣除的費用開支你將會計利潤加上這部分來計算所得税(當然還要考慮調減項目)。
税前扣除項目
税前扣除項目主要包括:
與取得收入有關的、合理的、實際發生的支出,包括成本、費用、税金、損失和其他支出,准予在計算應納税所得額時扣除。
1.税金:指銷售税金及附加
(2)增值税為價外税,不包含在計税中,應納税所得額計算時不得扣除。
2.其他支出,是指除成本、費用、税金、損失外,企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。
提示:企業發生與生產經營有關的手續費及佣金支出,不超過以下規定計算限額以內的部分,准予扣除;超過部分,不得扣除。
②其他企業:按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其僱員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
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税前扣除管理辦法
自2008年兩税合併實施後,《國家税務總局關於印發的通知》(國税發[2000]84號)被廢止失效,而新企業所得税法第八條中對於税前扣除的規定卻極為簡單: “企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、税金、損失和其他支出,准予在計算應納税所得額時扣除。”這一規定在2008年引起了造成了諸多税企爭議。何謂合理?何謂與取得收入有關?這讓跨國企業的財税經理人們大感躊躇。有鑑於此,國家税務總局擬在2014年發佈《企業所得税税前扣除管理辦法》。
一、税前扣除規定與企業實際會計處理關係
(二)税法協調原則:對企業依據財務會計制度規定,並實際在財務會計處理上已確認的支出,凡沒有超過《企業所得税法》和有關税收法規規定的税前扣除範圍和標準的,應按企業實際會計處理確認的支出,在企業所得税前扣除,計算其應納税所得額。《國家税務總局公告2012年第15號》
例如,關於勞保支出,只是規定了具體的扣除明細範圍,但是沒有扣除標準,那麼企業就可以按照國家財務、會計的規定計算。
二、會計調整業務的税前扣除要點
從減輕納税人辦事流程的政策方向上,應儘量減少備案,而採取增加企業信譽的制度。
(二)合理性:企業的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的,且不以減少、免除、推遲繳納税款為主要目的。對有證據表明企業濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納税款的,税務機關有權進行合理調整。
税務機關既是政策的制定者,也是政策的執行者,所謂的“合理”對於税務機關的操作空間比較大,而對於納税人就比較難把握。例如固定資產的折舊年限,企業在剛成立時往往會將折舊年限拉長,以減少當期的成本和費用,不然可能當年的税收都不能彌補虧損;而在盈利時,就將折舊年限縮短,折舊變大,成本增加,納税變少,這種情況税務機關就會對企業進行調整。
企業的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的,商業目的較為典型的例子就是財務軟件,應該是記入當期費用還是無形資產?無形資產的折舊年限最低是十年以上,而財務軟件又具有無形資產的性質,但如果具有合理的商業目的,企業也可以將折舊年限縮短到兩年,但需要進行備案。
(三)時效性:對企業以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規定在税前扣除的各項支出,因會計政策變更採用追溯調整法進行調整的,會計政策變更累積影響數中影響前期損益的各項支出調整金額,應直接調整變更當期應納税所得額,不得追補確認在業務支出發生年度扣除。
和國家税務總局公告[2012]年15號文意思類似,以前年度已經發生的各項支出並且已經在税前扣除,因政策變更需要對以前的東西進行調整,例如2014年政策變更,如果變更影響的是2013年,就調整2013年的當期應納税所得額,如果是虧損的,就將當年的虧損額進行調整,將來在彌補的時候做適當的變化;如果已經多繳納了税金,不能退税,只能在未來的年限內抵税。
(四)可追性:對企業以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規定在税前扣除的各項支出,企業採用追溯重述法進行會計差錯更正的,在有關税收政策規定的税前扣除範圍和標準內,其更正金額允許追補調整業務支出發生年度的應納税所得額,但追補調整期限應符合税收徵管法的規定。
以前調整的應納税額可以有追補的年限,按照規定一般是五年以內,而在討論稿中沒有具體的規定,只是給了一個框架。
(五)一致性:企業在年度資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的涉及税前扣除的調整事項(包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等),如發生於報告年度所得税彙算清繳之前,應調整報告年度的應納税所得額;如發生於報告年度所得税彙算清繳之後,作為本年度的納税調整事項,相應調整本年度應納税所得額。
例如:在2013年所得税彙算清繳時補繳的税金,那麼肯定是在2014年的2月到5月補繳,那麼這個怎麼入賬?根據會計準則,如果前期的會計差錯更正,如不具有重大的影響,可以記入當期,如果具有重大的影響,進行全年度損益調整,而這裏和會計上的處理一致。
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税前扣除政策法規
一、國税總局《企業所得税税前扣除辦法》通知
為規範企業所得税税前扣除,加強企業所得税管理,國家税務總局制定了《企業所得税税前扣除辦法》,現印發給你們,請貫徹執行。
第一章 總則
第一條 根據《中華人民共和國企業所得税暫行條例》及其實施細則(以下簡稱“條例”,“細則”)的規定精神,制定本辦法。
第三條 納税人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據;合法是指符合國家税收規定,其他法規規定與税收法規規定不一致的,以税收法規規定為準。
第四條 除税收法規另有規定者外,税前扣除的確認一般應遵循以下原則:
(一)權責發生制原則。即納税人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除。
(二)配比原則。即納税人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。
納税人某一納税年度應申報的可扣除費用不得提前或滯後申報扣除。
(四)確定性原則。即納税人可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。
第六條 除條例第七條的規定以外,在計算應納税所得額時,下列支出也不得扣除:
(一)賄賂等非法支出;
(四)税收法規有具體扣除範圍和標準(比例或金額),實際發生的費用超過或高於法定範圍和標準的部分。
第七條 納税人的存貨、固定資產、無形資產和投資等各項資產成本的確定應遵循歷史成本原則。納税人發生合併、分立和資本結構調整等改組活動,有關資產隱含的增值或損失在税收上已確認實現的,可按經評估確認後的價值確定有關資產的成本。
第二章 成本和費用
第八條 成本是納税人銷售商品(產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產(包括技術轉讓)的成本。
第十一條 納税人各項存貨的發出或領用的成本計價方法,可以採用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納税人正在使用的存貨實物流程與後進先出法相一致,也可採用後進先出法確定發出或領用存貨的成本。納税人採用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本,必須在年終申報納税時及時結轉成本差異或商品進銷差價。
第十四條 銷售費用是應由納税人負擔的為銷售商品而發生的費用,包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售佣金(能直接認定的進口佣金調整商品進價成本)、代銷手續費、經營性租賃費及銷售部門發生的差旅費、工資、福利費等費用。
從事商品流通業務的納税人購入存貨抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納税人根據會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的,不得再以銷售費用的名義重複申報扣除。
從事郵電等其他業務的納税人發生的銷售費用已計入營運成本的不得再計入銷售費用重複扣除。
第十五條 管理費用是納税人的行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發生的費用。管理費用包括由納税人統一負擔的總部(公司)經費、研究開發費(技術開發費)、社會保障性繳款、勞動保護費、業務招待費、工會經費、職工教育經費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產攤銷(含土地使用費、土地損失補償費)、礦產資源補償費、壞賬損失、印花税等税金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務、資料處理及會計事務方面的成本(諮詢費、訴訟費、聘請中介機構費、商標註冊費等),以及向總機構(指同一法人的總公司性質的總機構)支付的與本身營利活動有關的合理的管理費等。除經國家税務總局或其授權的税務機關批准外,納税人不得列支向其關聯企業支付的管理費。
第三章 工資薪金支出
第十七條 工資薪金支出是納税人每一納税年度支付給在本企業任職或與其有僱傭關係的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受僱有關的其他支出。
第十八條 納税人發生的下列支出,不作為工資薪金支出:
(一)僱員向納税人投資而分配的股息性所得;
(二)根據國家或省級政府的規定為僱員支付的社會保障性繳款;
(四)各項勞動保護支出;
(五)僱員調動工作的旅費和安家費;
(六)僱員離退休、退職待遇的各項支出;
(七)獨生子女補貼;
(八)納税人負擔的住房公積金;
(九)國家税務總局認定的其他不屬於工資薪金支出的項目。
第四章 資產折舊或攤銷
第二十三條 納税人的固定資產計價按細則第三十條的規定執行。固定資產的價值確定後,除下列特殊情況外,一般不得調整:
(一)國家統一規定的清產核資;
(二)將固定資產的一部分拆除;
(一)已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房週轉金的住房;
(二)自創或外購的商譽;
(三)接受捐贈的固定資產、無形資產。
第二十五條 除另有規定者外,固定資產計提折舊的最低年限如下:
(一)房屋、建築物為20年;
(二)火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年;
第二十六條 對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備,以及常年處於震動、超強度使用或受酸、鹼等強烈腐蝕狀態的機器設備,確需縮短折舊年限或採取加速折舊方法的,由納税人提出申請,經當地主管税務機關審核後,逐級報國家税務總局批准。
納税人自行研製開發無形資產,應對研究開發費用進行準確歸集,凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的,該項無形資產使用時,不得再分期攤銷。
第三十條 納税人購買計算機硬件所附帶的軟件,未單獨計價的,應併入計算機硬件作為固定資產管理;單獨計價的軟件,應作為無形資產管理。
第三十一條 納税人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納税人的固定資產改良支出,如有關固定資產尚未提足折舊,可增加固定資產價值;如有關固定資產已提足折舊,可作為遞延費用,在不短於5年的期間內平均攤銷。
符合下列條件之一的固定資產修理,應視為固定資產改良支出:
(一)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上;
(二)經過修理後有關資產的經濟使用壽命延長二年以上;
(三)經過修理後的固定資產被用於新的或不同的用途。
第五章 借款費用和租金支出
(一)長期、短期借款的利息;
(二)與債券相關的折價或溢價的攤銷;
(三)安排借款時發生的輔助費用的攤銷;
(四)與借入資金有關,作為利息費用調整額的外幣借款產生的差額。
第三十四條 納税人發生的經營性借款費用,符合條例對利息水平限定條件的,可以直接扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款,在有關資產購建期間發生的借款費用,應作為資本性支出計入有關資產的成本;有關資產交付使用後發生的借款費用,可在發生當期扣除。納税人借款未指明用途的,其借款費用應按經營性活動和資本性支出佔用資金的比例,合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。
第三十七條 納税人為對外投資而借入的資金髮生的借款費用,應計入有關投資的成本,不得作為納税人的經營性費用在税前扣除。
符合下列條件之一的租賃為融資租賃:
(一)在租賃期滿時,租賃資產的所有權轉讓給承租方;
(二)租賃期為資產使用年限的大部分(75%或以上);
第六章 廣告費和業務招待費
第四十條 納税人每一納税年度發生的廣告費支出不超過銷售(營業)收入15%的,可據實扣除;超過部分可無限期向以後納税年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在税前扣除。納税人因行業特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的,須報國家税務總局批准(財税2012-48號文件及解讀)。
第四十一條 納税人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。納税人申報扣除的廣告費支出,必須符合下列條件:
(一)廣告是通過經工商部門批准的專門機構製作的;
(二)已實際支付費用,並已取得相應發票;
(三)通過一定的媒體傳播。
第四十三條 納税人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費,在下列規定比例範圍內,可據實扣除:
第四十四條 納税人申報扣除的業務招待費,主管税務機關要求提供證明資料的,應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的,不得在税前扣除。
第七章 壞賬損失
第四十五條 納税人發生的壞賬損失,原則上應按實際發生額據實扣除。經報税務機關批准,也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納税人發生的壞賬損失,應衝減壞賬準備金;實際發生的壞賬損失,超過已提取的壞賬準備的部分,可在發生當期直接扣除;已核銷的壞賬收回時,應相應增加當期的應納税所得。
第四十六條 經批准可提取壞賬準備金的納税人,除另有規定者外,壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款餘額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納税人因銷售商品、產品或提供勞務等原因,應向購貨客户或接受勞務的客户收取的款項,包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據的金額。
第四十七條 納税人符合下列條件之一的應收賬款,應作為壞賬處理:
(二)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤,其財產或遺產確實不足清償的應收賬款;
(四)債務人逾期未履行償債義務,經法院裁決,確實無法清償的應收賬款;
(五)逾期3年以上仍未收回的應收賬款;
(六)經國家税務總局批准核銷的應收賬款;
第八章 其他扣除項目
第四十九條 納税人為全體僱員按國家規定向税務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費,按經省級税務機關確認的標準交納的殘疾人就業保障金,按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險,可以扣除。
會議費證明材料應包括:會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。
第五十三條 納税人發生的佣金符合下列條件的,可計入銷售費用:
(一)有合法真實憑證;
(二)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納税人或個人(支付對象不含本企業僱員);
(三)支付給個人的佣金,除另有規定者外,不得超過服務金額的5%.
第九章 附則
第五十七條 根據本辦法和有關税收規定,需經税務機關審核批准後在税前扣除的事項,省級税務機關可以作出規定,要求納税人在上報税務機關審核批准時,附送中國註冊税務師或註冊會計師的審核證明。
第五十八條 本辦法自2000年1月1日起執行。
第五十九條 以前的有關規定與本辦法不一致的,按本辦法執行。本辦法未、規定的事項,按有關規定執行。
二、國税總局與國務院對税前扣除的最新補充
1、國税總局:行政性罰款不允許税前扣除
企業車輛因違章繳納罰款,取得的發票可否税前扣除?對此,國家税務總局今天明確答覆,企業支付的行政性罰款不允許税前扣除。依據是《中華人民共和國企業所得税法》第十條規定,在計算應納税所得額時,下列支出不得扣除:(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(2)企業所得税税款;(3)税收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)本法第九條規定以外的捐贈支出;(6)贊助支出;(7)未經核定的準備金支出;(8)與取得收入無關的其他支出。根據上述規定,企業支付的行政性罰款不允許税前扣除。
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此外,國税總局還明確了以下問題:
——企業無償贈送房產給投資者本人或家屬,需分不同情況繳個税。依據《財政部、國家税務總局關於規範個人投資者個人所得税徵收管理的通知》第一條規定,個人獨資企業、合夥企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的利潤分配,併入投資者個人的生產經營所得,依照“個體工商户的生產經營所得”項目計徵個人所得税。除個人獨資企業、合夥企業以外的其他企業的個人投資者,以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的利潤分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計徵個人所得税。企業的上述支出不允許在所得税前扣除。
2、公益社團捐贈獲税前扣除
關於公佈獲得2012年度公益性捐贈税前扣除資格的公益性社會團體名單的通知
財政部、國家税務總局和民政部聯合審核確認的獲得2012年度公益性捐贈税前扣除資格的公益性社會團體名單于公佈,具體名單如下:
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獲得2012年度公益性捐贈税前扣除資格的公益性社會團體名單
(1)泛海公益基金會
(2)安利公益基金會
(3)中南大學教育基金會
(4)中國和平發展基金會
(5)亨通慈善基金會
(6)中社社會工作發展基金會
(8)黃奕聰慈善基金會
(9)河南大學教育發展基金會
(10)四川大學教育基金會
(11)德康博愛基金會
(12)中國出生缺陷干預救助基金會
(14)濟仁慈善基金會
(15)中國社會組織促進會
(16)中國盲人協會
等等,詳情請登陸財政部網站查詢。
3、國務院:擴大企業研發費用税前扣除範圍
近日,中共中央、國務院印發了《關於深化科技體制改革加快國家創新體系建設的意見》(下稱《意見》),提出要在“十二五”時期確立企業在技術創新中的主體地位。
《意見》提出,“十二五”時期,要確立企業在技術創新中的主體地位,全社會研發經費要佔國內生產總值2.2%。要形成更多具有自主知識產權的核心技術,充分發揮大型企業的技術創新骨幹作用,培育若干綜合競爭力居世界前列的創新型企業和科技型中小企業創新集羣。
《意見》提出,要建立企業主導產業技術研發創新的體制機制。加快建立企業為主體、市場為導向、產學研用緊密結合的技術創新體系。充分發揮企業在技術創新決策、研發投入、科研組織和成果轉化中的主體作用,吸納企業參與國家科技項目的決策。產業目標明確的國家重大科技項目,由有條件的企業牽頭組織實施。
同時,要落實企業研發費用税前加計扣除政策,適用範圍包括戰略性新興產業、傳統產業技術改造和現代服務業等領域的研發活動;改進企業研發費用計核方法,合理擴大研發費用加計扣除範圍,加大企業研發設備加速折舊等政策的落實力度。
近年來,中央不斷呼籲深化科技體制改革。2012年5月,胡錦濤曾主持中共中央政治局會議,研究深化科技體制改革、加快國家創新體系建設。會議指出,建設創新型國家最根本的是要靠科技的力量,最關鍵的是要大幅提高自主創新能力。
2011年7月,國務院總理温家寶、國務委員先後在《求是》雜誌撰文談及科技體制改革。温家寶指出,科技要更好發展,必須繼續深化科技體制改革。劉延東則表示,體制機制不盡合理是中國基礎研究源頭創新能力不足的重要原因,要深化科技體制改革,通過深化改革來破除障礙、激發動力。
為了幫助企業正確進行賬務處理,協助小企業熟悉税前扣除在小準則下的賬務處理,為企業創造效益,幫助企業在向税務機關順利完成納税申報,暢捷通會計家園舉行了一系列的關於税前扣除的專家視頻講座,其中有國家税務部門的專門親自坐鎮,為企業支招,就企業關注的熱點話題現場講解,其中有陽光節税,合同與納税,小企業稽查風險防範,税前扣除等講座,另有十餘名專家線上互動答疑,幫助財税人員學習和了解具體會計實務中的税前扣除執行。
- 參考資料
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- 1. 税前扣除項目 .會計網[引用日期2014-05-09]
- 2. 新的企業所得税税前扣除管理辦法 .搜狐[引用日期2014-02-07]
- 3. 國税總局:行政性罰款不允許税前扣除 .法制網.2012-12-19[引用日期2013-05-27]
- 4. 2012年獲公益捐贈税前扣除資格公益性社團名單公佈 .財經網.2013-03-20[引用日期2013-05-27]