未來適用法

如果累積影響數不能合理確定，會計政策變更應當採用未來適用法。採用未來適用法時，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無須重編以前年度的會計報表。金融企業會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，金融企業應當在現有金額的基礎上按新的會計政策進行核算。

對於企業會計賬簿記錄及財務報表上反映的金額，在變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，在現有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。企業如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷燬，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數無法計算。在這種情況下，會計政策變更可以採用未來適用法進行處理。

甲公司原對存貨採用先進先出法，由於物價持續上漲，企業從1999年1月1日起改用後進先出法。1999年1月1日存貨的價值為200萬元，公司購入存貨實際成本為1600萬元，1999年12月31日按後進先出法計算確定的存貨價值為250萬元。假設1999年12月31日按先進先出法計算的存貨價值為460萬元，當年銷售額為3000萬元，該年度其他費用為150萬元，所得税税率為33%。

計算會計政策變更對當期淨利潤的影響數，並在會計報表附註中加以説明。

由於採用後進先出法對1999年期初存貨不能合理進行調整，因此，甲公司對上述會計政策變更採用未來適用法進行處理。

1、計算會計政策變更對當期淨利潤的影響數

甲公司採用未來適用法時，不調整採用先進先出法下的1999年期初存貨餘額，只對變更日後存貨的計價改按後進先出法計算即可。

（1）採用後進先出的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本－期末存貨=200+1600-250=1550（萬元）。

（2）採用先進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本－期末存貨=200+1600-460=1340（萬元）。

（3）會計政策變更對利潤總額（受銷售成本的影響）的影響：1340-1550=-210（萬元）；或（3000-1550-150）-（3000-1340-150）=-210（萬元）。

（4）會計政策變更對所得税的影響：-210×33%=-69.3（萬元）。

（5）會計政策變更對淨利潤的影響：-（210－69.3）=-140.7（萬元）

本年度公司按照會計制度的規定，對存貨的計價由先進先出法改為後進先出法。此項會計政策的變更無法確定其累積影響數，因而採用未來適用法。會計政策變更使當期淨利潤減少了140.7萬元。