財務報表

做財務報表的時候,有些工作不需要看賬簿也可以做出來。 ^[2] 

1、資產負債表中期末"未分配利潤"=損益表中"淨利潤"+資產負債表中"未分配利潤"的年初數.

2、資產負債表中期末"應交税費"=應交增值税(按損益表計算本期應交增值税)+應交城建税教育附加(按損益表計算本期應交各項税費)+應交所得税 (按損益表計算本期應交所得税).這幾項還必須與現金流量表中支付的各項税費項目相等.這其中按損益表計算各項目計算方法如下: ^[2] 

①本(上)應交增值税本期金額=本(上)損益表中的"營業收入"×17%-本(上)期進貨×17%;

②本(上)期營業收入=本(上)期損益表中的"營業收入"金額

③本(上)進貨金額=本(上)期資產負債表中"存貨"期末金額+本(上)期損益表中"營業成本"金額-本(上)期資產負債表中"存貨"期初金額

④本(上)期應交城建税教育附加=本(上)期損益表中的"營業税金及附加" ^[2] 

⑤本(上)期應交所得税=本(上)期損益表中的"所得税"金額

⑥本(上)期應交城建税教育附加=本(上)期應交增值税(7或5%+3%)

⑦若是小規模納税人則以上都不考慮,可以用以下公式:

⑧應交增值税=損益表中"營業收入"×3%,(報表中的營業收入是不含税價).

⑨應交城建税教育附加=應交增值税(損益表中"營業收入"×3%)×(7或5%+3%)

⑩應交所得税=損益表中的"所得税"金額 ^[2] 

3、現金流量表中的"現金及現金等價物淨額"=資產負責表中"貨幣資金"期末金額-期初金額 ^[2] 

4、現金流量表中"銷售商品、提供勞務收到的現金"=損益表中"主營業務收入"+"其他業務收入"+按損益表中("主營業務收入"+"其他業務收 入")計算的應交税金(應交增值税——銷項税額(參照前面計算方法得來))+資產負債表中("應收賬款"期初數-"應收賬款"期末數)+("應收票據"期 初數- "應收票據"期末數)+("預收賬款"期末數-"預收賬款"期初數)-當期計提的"壞賬準備". ^[2] 

5、現金流量表中"購買商品、接受勞務支付的現金"=損益表中"主營業務成本"+"其他支出支出"+資產負債表中"存貨"期末價值-"存貨"期初價 值)+ 應交税金(應交增值税——進項税額(參照前面計算方法得來))+("應付賬款"期初數-"應付賬款"期末數)+("應付票據"期初數-"應付票據"期末 數)+("預付賬款"期末數-"預付賬款"期初數) ^[2] 

6、現金流量表中"支付給職工及為職工支付的現金"=資產負債表中"應付工資"期末數-期初數+"應付福利費"期末數-期初數(統一在"應付職工薪酬"中核算)+本期為職工支付的工資和福利總額.(包含在銷售費用,管理費用裏面) ^[2] 

7、現金流量表中"支付的各項税費(不包括耕地佔用税及退回的增值税所得税)" =損益表中"所得税"+"主營業務税金及附加"+"應交税金(應交增值税-已交税金)(本期損益表中營業收入計算的各項税費)" ^[2] 

8、現金流量表中"支付的其他與經營活動有關的現金" =剔除各項因素後的費用:損益表中"管理費用+銷售費用+營業外收入-營業外支出"-資產負債表中 "累計折舊"增加額(期末數-斯初數)(也就是計入各項費用的折舊,這部分是沒有在本期支付現金的)"-費用中的工資(已在"為職工支付的現金"中反 映). ^[2] 

9、現金流量表中"收回或支付投資所收到或支付的現金"=資產負債表中"短期投資"初和各項長期投資科目的變動數. ^[2] 

10、 現金流量表中"分得股利,債券利息所收到的現金"=損益表中"投資收益"本期發生額-資產負債表中"應收股利"期末數-期初數-"應收利息"期末數-期初數.

11、現金流量表中"處置或購置固定資產、無形資產及其它資產收到或支付的現金"=資產負債表中"固定資產"+"在建工程"+"無形資產"等其他科目變動額(增加了計入收到的現金流量中,減少了計入支付的現金流量中). ^[2] 

財務報表的編制，基本都是通過對日常會計核算記錄的數據加以歸集、整理來實現的。為了提供比較信息，資產負債表的各項目均需填列“年初餘額”和“期末餘額”兩欄數字。其中，“年初餘額”欄內各項目的數字，可根據上年末資產負債表“期末餘額”欄相應項目的數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與上年度不相一致，應當對上年年末資產負債表各個項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整。“期末餘額”欄各項目的填列方法如下： ^[3] 

資產負債表中一部分項目的“期末餘額”需要根據有關明細賬户的期末餘額分析計算填列。

1.“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”賬户和“預收賬款”賬户所屬明細賬户的期末借方餘額合計數，減去“壞賬準備”賬户中有關應收賬款計提的壞賬準備期末餘額後的金額填列。 ^[3] 

2.“預付款項”項目，應根據“預付賬款”賬户和“應付賬款”賬户所屬明細賬户的期末借方餘額合計數，減去“壞賬準備”賬户中有關預付款項計提的壞賬準備期末餘額後的金額填列。 ^[3] 

3.“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”賬户和“預付賬款”賬户所屬明細賬户的期末貸方餘額合計數填列。

4.“預收款項”項目，應根據“預收賬款”賬户和“應收賬款”賬户所屬明細賬户的期末貸方餘額合計數填列。

5.“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”項目應根據各相應賬户的期末餘額，減去“壞賬準備”賬户中相應各項目計提的壞賬準備期末餘額後的金額填列。 ^[3] 

根據總賬賬户期末餘額計算填列

資產負債表中一部分項目的“期末餘額”需要根據有關總賬賬户的期末餘額計算填列。

1.“貨幣資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬户的期末餘額合計填列。

2.“未分配利潤”項目，應根據“本年利潤”賬户和“利潤分配”賬户的期末餘額計算填列，如為未彌補虧損，則在本項目內以“一”號填列，年末結賬後，“本年利潤”賬户已無餘額，“未分配利潤”項目應根據“利潤分配”賬户的年末餘額直接填列，貸方餘額以正數填列，如為借方餘額，應以“一”號填列。 ^[3] 

3.“存貨”項目，應根據“材料採購（或在途物資）”、“原材料”、“週轉材料”、“庫存商品”、“委託加工物資”、“生產成本”等賬户的期末餘額之和，減去“存貨跌價準備”賬户期末餘額後的金額填列。 ^[3] 

4.“固定資產”項目，應根據“固定資產”賬户的期末餘額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”賬户期末餘額後的淨額填列。

5.“無形資產”項目，應根據“無形資產”賬户的期末餘額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”賬户期末餘額後的淨額填列。 ^[3] 

6.“在建工程”、“長期股權投資”和“持有至到期投資”項目，均應根據其相應總賬賬户的期末餘額減去其相應減值準備後的淨額填列。

7.“長期待攤費用”項目，根據“長期待攤費用”賬户期末餘額扣除其中將於一年內攤銷的數額後的金額填列，將於一年內攤銷的數額填列在“一年內到期的非流動資產”項目內。 ^[3] 

8.“長期借款”和“應付債券”項目，應根據“長期借款”和“應付債券”賬户的期末餘額，扣除其中在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的部分後的金額填列，在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的部分在流動負債類下的“一年內到期的非流動負債”項目內反映。 ^[3] 

資產負債表中大部分項目的“期末餘額”可以根據有關總賬賬户的期末餘額直接填列，如“交易性金融資產”、“固定資產清理”、“工程物資”、“遞延所得税資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交税費”、“遞延所得税負債”、“預計負債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈餘公積”等項目。這些項目中，“應交税費”等負債項目，如果其相應賬户出現借方餘額，應以“一”號填列：“固定資產清理”等資產項目，如果其相應的賬户出現貸方餘額，也應以“一”號填列。 ^[3] 

資產負債表附註的內容，根據實際需要和有關備查賬簿等的記錄分析填列。

如或有負債披露方面，按照備查賬簿中記錄的商業承兑匯票貼現情況，填列“已貼現的商業承兑匯票”項目。 ^[3] 

財務報表是隨着商業社會對會計信息披露程度要求越來越高而不斷髮展的。主要有：資產負債表（balance sheet），損益表（income statement），現金流量表（statement of cash flow），財務報表註釋，其他財務報告和會計界爭論的第四財務報表。

1、資產負債表

資產負債表是總括地反映會計主體在特定日期（如年末、季末、月末）財務狀況的報表。

資產負債表的雛形產生於古意大利，隨着商業的發展，商賈們對商業融資的需求日益加強。高利貸放貸者出於對貸款本金安全性的考慮，開始關注商賈們的自有資產狀況，資產負債表於是孕育而生。

2、利潤表

利潤表也稱收益表、損益表，它是總括反映企業在某一會計期間（如年度、季度、月份）內經營及其分配（或彌補）情況的一種會計報表。

隨着近代商業競爭不斷加劇，商業社會對企業的信息披露要求越來越高，靜態的、侷限於時點的會計報表即資產負債表已無法滿足信息披露的要求。人們日益關注的是企業持續生存能力，即企業的盈利能力，於是，期間報表即損益表開始走上歷史舞台。另一種觀點認為，損益表出現的直接原因是近代税務體系發展的要求。

3、財務狀況變動表

財務狀況變動表是反映企業在一定會計期間（通常是年度）內資金的來源渠道和運用去向的會計報表，是一張綜合反映企業理財過程，以及財務狀況變動的原因與結果的報表。

以現金為基礎編制的財務狀況變動表又叫做現金流量表（statement of cash flow），它是反映在一定會計期間現金收入和現金支出的會計報表。其目的在於提示償債能力和變現能力；現金流量表的前身是資金錶，最早出現於1862年的英國。1908年，威廉·莫斯·考爾在他撰寫的會計教科書中，正式稱該表為“來龍去脈表”，若干年後，稱該表為“資金錶”。自20世紀70年代後，資金錶成為西方國家企業對外必編的財務報表之一。

我國長期以來實行計劃經濟，國有企業的資金由財政部和銀行管理，企業只需編制資產負債表及損益表。1985年財政部頒佈了《中外合資企業會計制度》及1992年1月1日起執行的《股份制試點企業會計制度》要求合資企業和股份制試點企業必須編制“財務狀況變動表”。1992年財政部頒佈了《企業會計準則》規定企業必須編制財務狀況變動表或現金流量表。1998年3月，財政部頒佈了具體會計準則《現金流量表》規定以現金流量表代替財務狀況變動表。

4、財務報表附註

財務報表附註是為了便於財務報表使用者理解財務報表的內容而對財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。

其主要內容有：主要會計政策、會計政策的變更情況、變更原因及其對財務狀況和經營成果的影響、非經營項目的説明、財務報表中有關重要項目的明細資料、其他有助於理解和分析報表需要説明的事項。

5、會計界關於第四財務報表的爭論

第四財務報表爭論的起因：巴林銀行的倒閉、對沖基金的異軍突起、東南亞金融危機和美國長期資本管理公司（LTCM）的清盤。

第四財務報表要求企業披露主要是三表之外的事項包括：披露企業面臨的或有事項、企業所從事業務的詳細介紹，並附上詳盡的風險分析和企業的抗風險能力。

財務報表的組成：

一套完整的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表(或股東權益變動表)和財務報表附註。

1、資產負債表(Balance Sheet / Statement of Financial Position) 它反映企業資產、負債及資本的期未狀況。長期償債能力，短期償債能力和利潤分配能力等。

2、利潤表(或稱損益表) (Income Statement/Profit and Loss Account) 它反映本期企業收入、費用和應該記入當期利潤的利得和損失的金額和結構情況。

3、現金流量表 (Cash Flow Statement) 它反映企業現金流量的來龍去脈，當中分為經營活動、投資活動及籌資活動三部份。

4、所有者權益變動表(Statement of change in equity) 它反映本期企業所有者權益(股東權益)總量的增減變動情況還包括結構變動的情況，特別是要反映直接記入所有者權益的利得和損失。

5、財務報表附註 (Notes to financial statements) 一般包括如下項目：企業的基本情況、財務報表編制基礎、遵循企業會計準則的聲明、重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更及差錯更正的説明和重要報表項目的説明。

會計報表應按期報送所有者、債權人、有關各方及當地財税機關、開户銀行、主管部分。有限責任公司的會計報表應分磅給各投資單位。股份有限公司的會計報表還應在股東會議召開20日之前備置於公司辦公處所，供股東查閲，公開發行股票的公司，應按財政部有關規定公告有關報表文件，月份報表應於月份終了後六天內報出；年度會計報表應在年度終了後四個月內報出。企業向外報送的年度會計報表，應當由企業行政領導人、財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制、做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。財務報表通常經註冊會計師審定。

報表披露時間規定：月度中期財務會計報告應當於月度終了後6天內（節假日順延，下同）對外提供；季度中期財務會計報告應當於季度終了後15天內對外提供；半年度中期財務會計報告應當於年度中期結束後60天內（相當於兩個連續的月份）對外提供；年度財務會計報告應當於年度終了後4個月內對外提供。

即年報披露時間是1~4月；半年報披露時間是7、8月；季報披露的時間是4月，10月。

1、概述：資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。

2、內容：主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容，並滿足“資產=負債+所有者權益”平衡式。

（1）資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。

（2）負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。

（3）所有者權益一般按照實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤分項列示。

3、結構：我國企業資產負債表採用賬户式結構，分為左右兩方，左方為資產，右方為負債和所有者權益。資產負債表各項目均需填列“年初餘額”和“期末餘額”兩欄。其中“年初餘額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末餘額”欄內所列數字填列。

“期末餘額”欄主要有以下幾種填列方法：

資產負債表的編制

1、根據總賬科目餘額填列。如“應收票據”、“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目，根據“應收票據”、“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”各總賬科目的餘額直接填列；有些項目則需根據幾個總賬科目的期末餘額計算填列。

2、根據明細賬科目餘額計算填列。如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方餘額計算填列；“應收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方餘額計算填列。

3、根據總賬科目和明細賬科目餘額分析計算填列。“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目餘額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款後的金額計算填列。

4、根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額後的淨額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”、 “在建工程”等項目，應當根據“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等科目的期末餘額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目餘額後的淨額填列。“固定資產”項 目，應當根據“固定資產”科目的期末餘額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”備抵科目餘額後的淨額填列；“無形資產’’項目，應當根據“無形資產”科目的期末餘額，減去“累計攤銷”、 “無形資產減值準備”備抵科目餘額後的淨額填列。

5、綜合運用上述填列方法分析填列。

“未分配利潤”賬目根據總賬期末餘額填列，分3種情況：

(1 )“本年利潤"貸方餘額+"利潤分配"貸方餘額

（2） "本年利潤"借方餘額+"利潤分配"借方餘額（以-號填列）

（3） "本年利潤"貸方餘額-"利潤分配"借方餘額或"利潤分配"貸方餘額-"本年利潤"借方餘額（若借方餘額大於貸方餘額，以“-”號填列）

1、概念：利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。

2、步驟：我國企業的利潤表採用多步式格式，主要編制步驟和內容如下

第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業税金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業利潤。

第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額。

第三步，以利潤總額為基礎，減去所得税費用，計算出淨利潤(或虧損)。

普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處於公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業，還應當在利潤表列示每股收益信息。

1、概述：現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。我國企業現金流量表採用報告式結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最後彙總反映企業某一期間現金及現金等價物的淨增加額。

2、分類

經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動產生的現金流量主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納税款等流入和流出的現金和現金等價物。

投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物範圍內的投資及其處置活動。投資活動產生的現金流量主要包括購建固定資產、處置子公司及其他營業單位等流入和流出的現金和現金等價物。

籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。籌資活動產生的主要包括吸收投資、發行股票、分配利潤、發行債券、償還債務等流入和流出的現金和現金等價物。償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬於經營活動，不屬於籌資活動。

企業應當採用直接法列示經營活動產生的現金流量。直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。採用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然後計算出經營活動的現金流量。採用直接法具體編制現金流量表時，可以採用工作底稿法或T型賬户法，也可以根據有關科目記錄分析填列。

1、按照編報的時間分為月報、季報和年報;

2、按照編制單位，可以分為單位報表和彙總報表。

3、按照報表的分為個另會計報表和合併會計報表等。

4、按照不同的標準進行分類：

（1） 按服務對象，可以分為對外報表和內部報表。

對外報表是企業必須定期編制、定期向上級主管部門、投資者、財税部門、債權人等報送或按規定向社會公佈的財務報表。這是一種主要的、定期的、規範化的財務報表。它要求有統一的報表格式、指標體系和編制時間等，資產負債表、利潤表和現金流量表等均屬於對外報表。

內部報表是企業根據其內部經營管理的需要而編制的，供其內部管理人員使用的財務報表。它不要求統一格式，沒有統一指標體系，如成本報表屬於內部報表。

（2）按報表所提供會計信息的重要性，可以分為主表和附表。

主表即主要財務報表，是指所提供的會計信息比較全面、完整，能基本滿足各種信息需要者的不同要求的財務報表。現行的主表主要有三張，即資產負債表、利潤表和現金流量表。

附表即從屬報表，是指對主表中不能或難以詳細反映的一些重要信息所做的補充説明的報表。現行的附表主要有：利潤分配表和分部報表，是利潤表的附表;應交增值税明細表和資產減值準備明細表，是資產負債表的附表。主表與有關附表之間存在着勾稽關係，主表反映企業的主要財務狀況、經營成果和現金流量，附表則對主表進一步補充説明。

（3）按編制和報送的時間分類，可分為中期財務報表和年度財務報表。

烽火獵頭專家認為中期財務報表廣義的中期財務報表包括月份、季度、半年期財務報表。狹義的中期財務報表僅指半年期財務報表。年度財務報表是全面反映企業整個會計年度的經營成果、現金流量情況及年末財務狀況的財務報表。企業每年年底必須編制並報送年度財務報表。

（4）按編報單位不同，分為基層財務報表和彙總財務報表。

基層財務報表由獨立核算的基層單位編制的財務報表，是用以反映本單位財務狀況和經營成果的報表，而彙總報表是指上級和主管部門將本身的財務報表與其所屬單位報送的基層報表彙總編制而成的財務報表。

5、按編報的會計主體不同，分為個別報表和合併報表。

個別報表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關係的企業集團中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨編制的報表，用以分別反映母公司和子公司本身各自的財務狀況和經營成果和現金流量情況。

合併報表是以母公司和子公司組成的企業集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業集團經營成果、財務狀況及其資金變動情況的財務報表。

(6) 按照企業資金運動形態的不同，可以分為靜態報表和動態報表。

靜態報表是指某一時點的報表，動態報表是持續不斷改變的報表。

管理用財務報表來分析股東賺取收益的能力

該體系的核心公式如下：

權益淨利率=淨經營資產淨利率+（淨經營資產淨利率－税後利息率）×淨財務槓桿

=淨經營資產淨利率+經營差異率×淨財務槓桿

=淨經營資產淨利率+槓桿貢獻率

=税後經營淨利率×淨經營資產週轉次數+槓桿貢獻率

1、數字真實

財務報告中的各項數據必須真實可靠，如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。這是對會計信息質量的基本要求。

2、內容完整

財務報表應當反映企業經濟活動的全貌，全面反映企業的財務狀況和經營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。凡是國家要求提供的財務報表，各企業必須全部編制並報送，不得漏編和漏報。凡是國家統一要求披露的信息，都必須披露。

3、計算準確

日常的會計核算以及編制財務報表，涉及大量的數字計算，只有準確的計算，才能保證數字的真實可靠。這就要求編制財務報表必須以核對無誤後的賬簿記錄和其他有關資料為依據，不能使用估計或推算的數據，更不能以任何方式弄虛作假，玩數字遊戲或隱瞞謊報。

4、報送及時

及時性是信息的重要特徵，財務報表信息只有及時地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據。否則，即使是真實可靠和內容完整的財務報告，由於編制和報送不及時，對報告使用者來説，就大大降低了會計信息的使用價值。

5、手續完備

企業對外提供的財務報表應加具封面、裝訂成冊、加蓋公章。財務報表封面上應當註明：企業名稱、企業統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，並由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名並蓋章；設置總會計師的企業，還應當由總會計師簽名並蓋章。

由於編制財務報表的直接依據是會計賬簿，所有報表的數據都來源於會計賬簿，因此為保證財務報表數據的正確性，編制報表之前必須做好對賬和結賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符以保證報表數據的真實準確。

財務會計報表審核是指對報表的形式、內容、數據以及相關資料的審核，它是對會計報表質量進行全面監督、檢查與控制的重要手段，是彙總及合併報表的基礎，合理、仔細的審核報表可以很大程度的避免重複性工作，為合併、彙總會計報表提高效率，同時也是會計報表質量的有效保障。

主要是對財務會計報表及其附註、附表等的正確性和合理性進行審核。

主要是對錶內運算關係及存在淨額的會計科目的審核。

財務會計報表間勾稽關係的審核。

主要是對資產負債表、利潤表、現金流量表、利潤分配表四者之間科目對應關係的審核。

財務報表主要是反映企業一定期間的經營成果和財務狀況變動，對財務報表可以從六個方面來看，以發現問題或作出判斷。

一、看利潤表

對比相鄰兩年收入的增長是否在合理的範圍內。像銀廣夏事件，利潤表上現年比上年增加幾百個百分點，這就是不可信的，問題非常明顯。那些增長點在50%－100%之間的企業，都要特別關注。

二、看企業的壞賬準備

有些企業的產品銷售出去，但款項收不回來，但它在賬面上卻不計提或提取不足，這樣的收入和利潤就是不實的。

三、看長期投資是否正常

有些企業在主營業務之外會有一些其他投資，看這種投資是否與其主營業務相關聯，如果不相關聯，那麼，這種投資的風險就很大。

四、看其他應收款是否清晰

有些企業的資產負債表上，其他應收款很亂，許多陳年老賬都放在裏面，有很多是收不回來的。

五、看是否有關聯交易

尤其注意年中大股東向上市公司借錢，到年底再利用銀行借款還錢，從而在年底報表上無法體現大股東借款的做法。

六、看現金流量表是否能正常地反映資金的流向

注意今後現金注入和流出的原因和事項。

1、因素分析法。因素分析法是分析某些因素對財務指標的影響程度。

2、比較分析法。可以是實際和計劃比較、當期和上期比較或者和競爭者比較。通過比較分析，可以闡明企業各項財務相見的數量關係及不同，為後期的分析提供基礎。

3、趨勢分析法。通過趨勢分析可以知道企業財務經營的變化情況，為預測未來發展方向提供幫助。

4、比率分析法。通過比率分析可以掌握企業財務情況和精英現狀，在實際運用中，比率分析法一般要結合比較分析法和趨勢分析法。

資產負債表的左方列示的企業資產，代表了該企業的投資規模。資產越多表明企業可以用來賺取收益的資源越多，可以用來償還債務的財產越多。但是，這並不意味着資產總是越多越好。資產並不代表收益能力，也不代表償債能力。資產規模只是代表企業擁有或控制的經濟資源的多少。

1、貨幣資金

資產負債表中的“貨幣資金”項目反映企業庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金的期末餘額。企業持有貨幣資金的目的主要是為了經營的需要、預防的需要和投機的需要。企業持有過多 貨幣資金，會降低企業的獲利能力；持有過少的貨幣資金，不能滿足上述需要並且會降低企業的短期償債能力。貨幣資金過多和過少，都會對擴大股東財富產生不利 的影響。

2、短期投資

資產負債表上“短期投資”項目反映企業購入的能隨時變現且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資成本。“短期投資跌價準備”項目反映企業已計提的短期投資跌價準備。“短期投資”項目金額減“短期投資跌價準備”項目金額為短期投資淨值。“短期投資淨值”項目反映短期投資的市場價值。

按照新的《企業會計制度》規定，在資產負債表中“短期投資”項目反映短期投資的淨額，而將“短期投資跌價準備”放在“資產減值明細表”中報告。

3、應收款項

應收款項包括應收賬款和其他應收款。資產負債表的“應收賬款”項目，反映企業尚未收回的應收賬款淨額；“其他應收款”反映尚未收回的其他應收款淨額。“壞賬準備”項目是“應收賬款”項目和“其他應收款”項目的抵減項目，反映企業已提取、尚未抵消的壞賬準備。“應收賬款”項目和“其他應收款”項目的合計，減“壞賬準備”項目後的餘額是應收款項淨額。

應收款項增長較大，應當分析其原因。一般説來，應收賬款增加的原因主要是三個：

1、是銷售增加引起應收賬款的自然增加。

2、是客户故意拖延付款。

3、是企業為擴大銷售適當放寬信用標準，造成應收賬款增加。

4、存貨

在資產負債表上，“存貨”項目反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的實際成本，“存貨跌價準備”項目反映計提的存貨跌價準備，“存貨”項目減“存貨跌價準備”項目的餘額為“存貨淨額”項目，反映存貨資產的可變現淨值。存貨資產分為原材料、庫存商品、低值易耗品、包裝物、在產品和產成品等。存貨規模的變動取決於各類存貨的規模和變動情況。

5、其他流動資產

資產負債表中的“其他流動資產”指除流動資產各項目以外的其他流動資產，通常應根據有關科目的期末餘額填列。當其他流動資產數額較大時，應在報表附註中披露。

6、長期投資

在資產負債表中，反映長期投資的項目有以下幾個：

（1） “長期股權投資”項目反映企業投出的期限在1年（不含1年）以上的各種股權性投資的價值；

（2）“長期債權投資”項目反映企業購入的在1年內不能變現或不 準備變現的債務和其他債權投資的本金利息和尚未攤銷的溢折價金額。

（3）“長期投資減值準備”項目反映企業提取的長期股權投資和長期債權投資的減值準備。

（4）“長期投資淨值”項目反映長期投資的可收回金額，用“長期股權投資”項目和“長期債權投資”項目的合計數減“長期投資減值準備”項目後的餘額填列。

7、固定資產

在資產負債表上，固定資產價值是通過以下項目反映的：“固 定資產”項目反映報告期末固定資產的原值。“累計折舊”項目反映企業提取的固定資產折舊累計數。“固定資產減值準備”項目反映企業已提取的固定資產減值準 備。“固定資產淨值”項目反映固定資產原值減累計折舊、固定資產減值準備後的餘額。“工程物資”項目反映各種工程物資的實際成本。“在建工程”項目反映企 業各項在建工程的實際支出。“固定資產清理”項目反映企業轉入清理的資產價值及在清理中發生的清理費用等。將工程物資、在建工程和固定資產清理項目納入固 定資產總額中，是因為它們具有固定資產的特點。

影響固定資產淨值升降的直接因素包括固定資產原值的增減、固定資產折舊方法和折舊年限的變動和固定資產減值準備的計提。

8、無形資產

無形資產按取得時的實際成本作為入賬價值，在取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。無形資產應按賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低於賬面價值的差額，應計提無形資產減值準備。在資產負債表中無形資產通過以下3個項目反映。

（1）“無形資產”項目，反映無形資產的攤餘價值。

（2）“無形資產減值準備”項目，反映無形資產可收回金額低於賬面價值的差額。

（3）“無形資產淨額”項目，反映無形資產的可收回金額，是“無形資產”項目減“無形資產減值準備”項目的差額。無形資產是以淨額計入資產總值的。

9、遞延税款借項

遞延税款借項項目反映企業尚未轉銷的遞延税款的借方餘額。該項目反映由於時間性差異，應納税所得額大於會計利潤，企業尚未轉回的應納所得税大於所得税費用的金額

1、流動負債

流動負債是指在一年內或超過一年的一個營業週期內償還的債務。一般包括：短期借款、應付票據、應付帳款、預收帳款、應付工資及應付福利費、應付股利、應交税金等項目。

流動負債具有兩個特徵：一是償還期在一年內或超過一年的一個營業週期內；二是到期必須用流動資產或新的流動負債償還。

2、長期負債

長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業週期以上的債務。企業的長期負債一般包括：長期借款、應付債券、長期應付款等項目。

在我國的會計實務中，除長期應付債券按公允價值入帳外，其他長期負債一般直接按負債發生時的實際金額記帳。

3、遞延税款貸項

“遞延税款貸項”項目反映企業尚未轉銷的遞延税款的貸方餘額。與遞延借項不同的是“遞延税款貸項”項目反映由於時間性差異，應納税所得額小於會計利潤，企業尚未轉回的應納所得税小於所得税費用的金額，與“遞延税款借項”項目正好相反。

股東權益的初步分析

企業組織形式不同，所有者權益的表現形式也不同。在股份有限公司，所有者權益以股東權益的形式表示。

1、股本

股本是股份有限公司通過股份籌資形成的資本。股份公司在核定的股本總額和股份總數的範圍內發行股票，股票面值與股份總數的乘積為股本。一般情況下，股本相對固定不變，企業股本不得隨意變動，如有增減變動，必須符合一定的條件。

2、資本公積

資本公積指由股東投入，但不構成股本，或從其他來源取得的屬於股東的權益，主要包括兩項內容：一是股票溢價；二是資本本身的增值。資本公積在資產負債表的“資本公積”項目列示，表示會計期期末資本公積的餘額。

3、盈餘公積

盈餘公積是指企業按規定從淨利潤中提取的各種累計留利。主要包括三部分。

（1）法定盈餘公積。

（2）任意盈餘公積。

（3）法定公益金。

盈餘公積按實際提取數計價，資產負債表的“盈餘公積”項目反映會計期期末盈餘公積的餘額。

4、未分配利潤

從數量上來説，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現的淨利潤，減去提取的盈餘公積和分出利潤後的餘額。

利潤表的初步分析可以分為淨利潤形成分析和利潤分配分析兩個部分。

1、淨利潤形成的初步分析

淨利潤的形成過程，反映在利潤表的上半部分。它包括四個步驟：主營業務利潤的形成、營業利潤的形成、利潤總額的形成和淨利潤的形成。在進行分析時，一般應與會計核算的綜合過程相反，從淨利潤開始，逐步尋找淨利潤形成和變動的原因。

在分析上述利潤形成各步驟時，應特別關注是否存在報表粉飾問題。報表粉飾的主要途徑有：

（1）提前確認收入，例如提前開具銷售發票、濫用完工百分比法、存在重大不確定性時確認收入、在仍需提供未來服務時確認收入等；

（2）延後確認收入，例如不及時確認已實現收入等；

（3）製造收入事項，例如年底虛作銷售並在第二年退貨、利用一個子公司出售給第三方而後由另一子公司購回以避免合併抵消等；

（4）不當的費用資本化；例如將不應資本化的借款費用予以資本化處理、研究開發費用的資本化等；

（5）遞延當期費用，例如廣告費用跨期分攤、開辦費和遞延資產攤銷期變動等；

（6）潛虧掛帳，例如少轉完工產品成本和已銷產品成本、報廢的存貨不在賬面上註銷、不良資產掛帳、高估存貨價值、少計折舊、不及時確認負債等：

（7）利用關聯方交易操縱利潤，例如託管、經管、轉嫁費用負擔、資產重組和債務重組等：

（8）利用非經常性損益操縱利潤，例如出售、轉讓和資產置換、債務重組等；

（9）變更折舊方法和折舊年限；

（10）變更長期股權投資的核算方法；

（11）改變合併報表的合併範圍等。

為了發現報表粉飾的線索，分析時應注意以下幾方面的資料：

（1） 註冊會計師的審計報告；

（2） 公司管理當局對審計報告的解釋性説明或保留意見的説明；

（3）會計報表附註中關於會計政策和會計估計變更的披露、會計報表合併範圍發生變動的披露、關聯方交易的披露、非經常性損益項目的披露等。

此外，連續觀察若干年度的財務報表，也有助於發現報表粉飾情況。

2、利潤分配的初步分析

利潤分配的過程及結果反映在利潤表的下半部分。該表的“未分配利潤”與資產負債表的“未分配利潤”銜接，因此可以把利潤表看成是資產負債表“未分配利潤”的註釋。未分配利潤是指公司歷年淨利潤數字，經扣除歷年累計分配後的餘額。

未分配利潤=歷年累計盈餘-歷年累計分配=年初未分配利潤+本年淨利潤-本年利潤分配

歷年累計盈餘的來源包括經營損益、投資損益、籌資損益、前期損益調整等。歷年累計分配包括分給股東的利潤、提取盈餘公積和轉增資本等。未分配利潤是兩者的差額，代表着可供以後向股東分配紅利的盈餘。

年報是公司對其報告期內的生產經營概況、財務狀況等信息的正式的、詳細的報告。投資者閲讀年報後可以對上市公司的基本概況、生產經營情況有較完整的輪廓和大致的瞭解。年報披露的內容都是投資者完整了解公司時所必要的、有用的信息。投資者只有對年報披露的所有信息進行認真地閲讀分析後，才能儘可能減少遺漏年報所包含的重大線索與信息，發掘出年報信息中隱含的投資機會。

由於年報披露的信息、內容是針對所有的年報讀者，它包括上市公司現有股東、潛在的投資者，債權人及其他各種性質的讀者，所以作為普通投資者所想要了解和研究的主要內容、信息往往集中在年報的幾個重要部分中的少數地方。抓住了這些部分的要點，投資者就可對上市公司基本情況有一個初步的瞭解。這些信息主要集中在會計資料和業務資料、董事會報告、財務報告三部分。會計資料和業務資料向投資者提供了上市公司報告期內的諸如主營業務收入、淨利潤、每股淨資產、每股經營活動產生的現金流量淨額等基本的財務數據和指標；董事會報告向投資者陳述了報告期內公司經營情況、財務狀況、投資情況等基本信息；財務報告則包括審計報告及資產負債表、損益表、現金流量表三大會計報表等內容。

財務報表是財務報告的主要組成部分，它所提供的會計信息具有重要作用，主要體現在以下幾個方面：

1、全面系統地揭示企業一定時期的財務狀況、經營成果和現金流量，有利於經營管理人員瞭解本單位各項任務指標的完成情況，評價管理人員的經營業績，以便及時發現問題，調整經營方向，制定措施改善經營管理水平，提高經濟效益，為經濟預測和決策提供依據。

2、有利於國家經濟管理部門瞭解國民經濟的運行狀況。通過對各單位提供的財務報表資料進行彙總和分析，瞭解和掌握各行業、各地區的經濟發展情況，以便宏觀調控經濟運行，優化資源配置，保證國民經濟穩定持續發展。

3、有利於投資者、債權人和其他有關各方掌握企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，進而分析企業的盈利能力、償債能力、投資收益、發展前景等，為他們投資、貸款和貿易提供決策依據。

4、有利於滿足財政、税務、工商、審計等部門監督企業經營管理。通過財務報表可以檢查、監督各企業是否遵守國家的各項法律、法規和制度，有無偷税漏税的行為。

新會計準則對財務報表的影響：

1、庫存變化

新會計準則取消了後進先出法,允許部分存貨借款費用予以資本化,商品流通企業進貨費用計入存貨成本,規定低值易耗品和包裝物只能採用一次或平分攤銷法。存貨準則的修改,更加真實地反映企業存貨的流轉,有利於企業管理層、税務等會計信息使用者根據存貨使用和流轉情況做出決策,更側重於反映企業的長期經營情況。存貨準則的變化導致原先採用後進先出法、生產週期長、存貨多和存貨週轉率較低的企業在短期內存貨金額增加,營業利潤增長。

2、資產變化

金融資產被重新分為四種類型,分別採用公允價值和實際利率法進行後續計量,嚴格控制其減值轉回。新會計準則在金融工具方面的變化在很大程度上改變企業當期財務報表數據,使得企業利潤在短期內發生較大變化。對交易性金融資產而言,利潤的變動取決於股票價格的走向。而可供出售金融資產使得所有者權益大幅增加,持有投資在未來出售時也會帶來當期收益的提高。

3、投資性不動產變化

新投資性不動產準則中允許企業按照公允價值對投資性房地產計價,反映擁有投資性房地產上市企業的真正價值,體現了對市場的應變能力。投資性房地產採用公允價值計量,一方面不計提折舊或攤銷,使費用減少,各期利潤增加;另一方面由於房地產公允價值的波動,將會反映到公允價值變動損益項目,直接影響到當期利潤。同時也給一些績差企業帶來盈餘調整空間,將自用房地產轉為投資性房地產,採用公允價值後續計量模式,從而使業績大增。

4、上市企業投資股權變化

新會計準則對長期股權投資核算方法產生重大變化,對子公司採用成本法核算,使原來可以計入“投資收益”的子公司賬面損益不能再被確認,母公司只能在編制合併報表時進行調整;投資時,當初始投資成本小於被投資單位可辨認淨資產公允價值份額時,其差額一次性計入當期損益,會調高上市企業的當期利潤;在當時市場經濟看好情況下,合理的投資給上市企業帶來鉅額投資收益,大大影響其利潤總額。

5、企業的債務重組變化

新會計準則規定債務重組範圍僅包括債務人發生財務困難情況下,債權人做出讓步的債務重組,將債務人豁免或者少償還的負債直接計入營業外收入。在債務重組中,債務人一旦獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,使當期利潤增加。

從本質上看，欺詐性財務報表是一種故意誤導財務報表使用者的行為。謊報財務報表數據是其表現形式，虛增盈利是其最常用的手段。一個公司從基層經理到高層管理者，都有可能捲入財務報表的欺詐活動；會計師事務所及註冊會計師也要對客户欺詐性財務報表產生的結果承擔相應的法律責任。

1、企業內部業績評價制度的缺陷為報表欺詐提供土壤

企業內部業績評價作為管理的內容和環節，對企業各個層次都是很重要的。沒有業績評價，就沒有爭先創優、獎勤罰懶，激勵機制和約束機制便得不到實施，企業就沒有生機和活力；沒有業績評價制度，企業內部的責、權、利就無法結合，對職工就沒有動力和壓力，企業不可能持續發展。但過度的業績壓力是不可取的，否則就會誘發欺詐，如職工的工資、獎金與業績掛鈎，制定不切實際的業績預算指標，就會誘使其謊報數據；中層管理者為了完成上層管理部門下達的不現實的預算指標，也可能謊報實際完成數；高層管理者為了改善公司的財務形象，以提高其股票在市場中的價格，或逃避對其不良業績的處罰，也可能指使財務會計人員造假，謊報財務報表的數據。

2、短期目標傾向為報表欺詐提供動機

會計數據通常是管理人員的“等級”，是各級人員獎金、效益工資增加及提升的依據。在一些公司高層管理部門明確告訴下屬各級管理人員，如果他們本年度不能實現公司下達的利潤目標或投資收益目標，則下一年他們將被解職，反之就有機會被提升到一個新的崗位或轉到公司的另一部門工作。這樣無形中為公司內部的各級管理人員創造了欺詐的動機，在完不成目標利潤指標時，他們會想方設法作假，謊報財務報表數據。

3、高層管理人員的慫恿助長報表欺詐的產生

一是指最高層管理人員處理公司內部欺詐的態度。如果高層管理人員對內部平時發生的較小的不道德的欺詐行為採取“睜一隻眼、閉一隻眼”的態度，會使公司內部欺詐行為蔓延，甚至愈演愈烈。二是高層管理人員出於某種目的的需要，如增發新股或發行債券或銀行貸款，或進行其他不可告人的活動等，他們不但會對下屬單位的欺詐行為予以認可，甚至還會指使或鼓勵財務會計人員造假，謊報財務報表數據。

1、提前確認收入或製造收入事項

會計應如實反映經濟業務，客觀真實地記錄企業經濟活動的過程及結果。但有些公司為了虛增利潤，採用一些會計準則和制度不允許的做法，提前確認收入或製造收入。具體做法主要有提前開具銷貨發票、在未來存在巨大不確定性因素時仍確認收入、濫用完工百分比法確認收入，或在仍需提供未來服務時收入的確認不遞延。如一些公司為了虛增本年利潤或完成本年扭虧為盈的目的，在本年末作一筆銷售，再於第二年初確認一筆退貨；還有一些公司利用一家子公司將商品按市場價格銷售給第三方，確認該子公司的銷售收入，再由另一家子公司從第三方企業購回，規避企業集團內部交易必須抵消規定的約束，達到虛增企業集團合併報表收入、利潤的目的。

2、少報費用

將費用作為利潤的一個“調節器”或“蓄水池”。常見的方式：將收益性支出作資本性支出處理，將應由本期確認的費用遞延到以後各年確認，潛虧掛賬，該轉銷的資產損失不在當期轉銷，該預提的費用不預提，該確認的資產減值損失期末不確認，虛增存貨價值、少轉銷貨成本等。

此外，在我國一些上市公司的財務會計報表中，還有利用關聯方關係、資產重組、債務重組、出售、轉讓、置換資產、税收減免及財政補貼等虛增利潤的手段。

1、使公司財務狀況處於惡性循環中，最終導致破產倒閉

由於提前確認收入或遞延確認費用，一方面為後期留下了潛虧，需由以後各期消化，使後期利潤增長的潛力大大降低；另一方面是上層利潤管理的目標是以上年業績作為基數制定的，一般在下達任務時都比上年有所增加，實現利潤的難度越來越大。面對管理目標利潤指標越來越高的局面，下屬單位或公司的各級管理者，為了表明個人業績或受其他短期目標的驅使，造假的可能性更大。一年一年地進行欺詐，公司的潛虧越來越大，隱患越來越多，最終將導致企業走向破產倒閉之路。如在2001年12月，曾在《財富》500強上排名第七的美國能源交易商安然公司因1997年至2000年的財務報表中虛增5．91億美元的盈利，使曾經輝煌一時的安然公司只好黯然走上破產之途。

2、使投資者遭受巨大損失，甚至血本無歸

如美國某公司由於虛增鉅額利潤，誤導投資者，在其欺詐行為暴露後，使投資者對該公司的信心崩潰，股價在短時間內從數十美元跌至幾十美分；我國的銀廣夏由於公司高層管理人員的精心策劃，通過虛增鉅額利潤而成為中國上市公司中的績優藍籌股，是昔日上市公司的50強，2000年每股盈利0．827 元，使股價從1999年12月30日的13．97元到2000年12月29日復權後的股價達到75．98元，一年上漲的幅度為440%，高居深滬兩市第二。但好景不長，隨着欺詐行為的暴露，暴利神話的戳穿，其股價又遭遇連續15個跌停，從除權後的每股30．77元酌高價直跌到6元左右，使投資者遭受了巨大的經濟損失。

3、使會計師事務所出現信任危機

美國安然公司的欺詐性財務報表是由世界五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所審計的，由於安然公司欺詐財務報表行為暴露，而使安達信公司的信譽毀於一旦，其應承擔的責任也在所難免，可能面臨高達數十億美元的索賠，還可能面臨刑事指控，並引發了美國會計界的強烈地震；註冊會計師也陷於訴訟中，有的被吊銷營業執照，有的被迫究刑事責任。如我國負責“銀廣夏”公司財務審計的深圳中天勤會計師事務所也面臨同樣的處境。

1、制定切合實際的內部業績評價指標

公司的高層管理者在制定內部業績評價、短期財務目標時，應深入實際進行調查，制定並下達切實可行的利潤預算指標，使其既能實現，又富有挑戰性；在制定內部激勵機制、下屬人員提升機制時，應從長計議，綜合考慮，而不能僅以完成利潤指標業績作為唯一標準。

2、強化內部審計責任

內部審計是代表管理者或董事會進行的審計，通過內部審計人員的檢查和測驗，可以查明內部控制機制運行是否良好，內部職責的劃分是否真正得以實施，審計人員還可以親臨現場或採用不事先通知的臨時性訪問，以阻止欺詐行為的發生，還可通過對事實的調查、賬簿的審計發現欺詐行為，提出管理建議，使管理者及時獲悉相關信息並進行處理。

3、註冊會計師應遵循通用的審計準則和職業道德

註冊會計師進行獨立審計的目的，是對受託單位公開的財務報告發表意見。但他們親臨現場查證報表數據、檢查內部控制制度是否健全，有助於阻止欺詐的發生，有時還會發現欺詐。儘管在例行審計中，註冊會計師只對受託單位已公佈的財務報表是否符合通用會計準則發表意見，不必揭露欺詐。如果註冊會計師在審計過程中沒有遵循通用的審計準則和職業道德，會計師事務所和註冊會計師不僅要承擔經濟賠償責任，而且會受到刑事責任追究。由於財務報表使用者深信，會計師事務所是能可為他們挽回經濟損失的少數幾個機構之一，尤其在被審計單位破產清算時，報表使用者對會計師事務所的期望值更大，因此會計師事務所對欺詐性財務報表所負責任越來越大，註冊會計師應在財務報表審計中遵循通用審計準則、執行必要的審計程序和遵守職業道德，規避財務報表的欺詐風險。